第10章 长期负债.pptx
第十章 长期负债,陈艳艳daisycyy163.com,本章内容,长期负债概述长期借款应付债券债务重组,第一节 长期负债概述,长期负债概念偿付期超过1年或1个经营周期的负债长期负债的优点维持股东对企业的控制权杠杆收益税收收益,第一节 长期负债概述,长期负债的缺点利息费用的支付具有刚性，可能会减少股东的经济利益影响财务灵活性增加财务风险长期负债的分类长期借款应付债券长期应付款等,第二节 长期借款,长期借款概念指企业向金融机构等借入的、偿还期限在1年以上的各种借款长期借款分类有无担保标准担保借款 ：保证借款、抵押借款和质押借款信用借款借款的币种人民币借款外币借款,第二节 长期借款,付息方式与本金偿还方式分期付息到期还本借款到期一次还本付息借款分期偿还本息借款,第二节 长期借款,长期借款的会计处理账户长期借款-本金 -利息调整利息的处理按期计提（实际利率法），计入“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”或“财务费用”实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率确定利息费用,第二节 长期借款,取得长期借款借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金资产负债表日，计提利息（实际利率法）借：在建工程/制造费用/财务费用 贷：应付利息(本金×合同利率) 借或贷：长期借款利息调整,第二节 长期借款,归还借款借：长期借款-本金 贷：银行存款借或贷：在建工程/制造费用/财务费用 借或贷：长期借款-利息调整（利息调整余额）,第三节 应付债券,公司债券概述公司债券发行的会计处理利息调整的摊销分期偿还公司债的处理可转换债券,一、公司债券概述,公司债的内容公司依照法定程序发行，约定在1年以上期限内还本付息的有价证券债券面值票面利率付息期偿还期,一、公司债券概述,债券的分类有保证公司债&无保证公司债记名公司债和无记名公司债定期偿还公司债和分期偿还公司债可赎回债券、可转换债券、以商品偿付的债券、收益债券和收入债券,二、公司债券发行的会计处理,基本业务发行计息（溢折价摊销）到期(初始确认) (后续计量) (终止确认)账户设置应付债券面值 利息调整应付债券应计利息（针对一次到期还本付息）应付利息（针对分期付息、到期还本）,二、公司债券发行的会计处理,债券发行价格的确定未来现金流入的现值债券发行的价格形式：票面利率市场利率，溢价发行票面利率市场利率，折价发行票面利率=市场利率，平价发行,二、公司债券发行的会计处理,基本分录：借：银行存款 贷：应付债券面值 借或贷：应付债券利息调整,二、公司债券发行的会计处理,发行费用的处理：若发行费用发行期间冻结资金利息收入其差额，视同发行债券折价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本若发行费用发行期间冻结资金利息收入其差额，视同发行债券溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本,三、利息调整的摊销,利息费用的处理实际摊销法借：在建工程/制造费用/财务费用 贷：应付债券应计利息/应付利息 借或贷：应付债券-利息调整,四、分期偿还公司债的处理,分期偿还债券相当于若干偿还期不同的定期偿还债券的组合。见书本例题,五、可转换债券,可转换债券的定义指发行公司依法发行、在一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券可转换债券的特征利率一般低于普通债券合同中通常包括赎回条款,五、可转换债券,可转换债券的会计处理账户设置应付债券-可转换公司债券(面值) -可转换公司债券(利息调整)股本资本公积-其他资本公积,五、可转换债券,可转换债券的售价与债券相关的未来现金流的现值转换权价值会计处理方法1：不确认转换权价值发行的会计处理与一般债券相同方法2：确认转换权价值将债券价值和转换权价值单独入账转换权价值计入“资本公积其他资本公积”,五、可转换债券,方法2的具体处理拆分可转换公司债券：负债成分与权益成分负债成分（债券价值）：未来现金流量的现值权益成分（转换权价值）：发行价格-债券价值发行可转换债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 资本公积-其他资本公积（股份权转换） 借或贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整）,五、可转换债券,可转换债券的转换账面价值法（新准则）将被转换债券的账面价值(面值±未摊销溢折价),作为换发股票的价值,按股票的面值贷记“股本”,超额部分贷记“资本公积股本溢价”账户,不确认转换损益若在发行日确认了转换权价值，则在转换日应把代表转换权价值的“资本公积其他资本公积”予以转销，计入“资本公积股本溢价”,五、可转换债券,市价法股东权益应按转换日普通股的市价或债券当前市价入账，将股票或债券当前市价与债券账面价值的差额，确认为转换损益,第四节 债务重组,债务重组概述债务重组的会计处理债务重组的披露,一、债务重组概述,债务重组的含义债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事项债务重组的方式以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件混合重组,一、债务重组概述,债务重组日的确定以资产清偿债务：债权人收到了相关资产并办理有关债务的解除手续债务转为资本：债务人办妥增资批准手续并向债权人出具了出资证明修改其他债务条件：已修改后的偿债条件开始执行的日期,二、债务重组的会计处理,债务重组中涉及的主要会计问题在以非现金资产偿还债务的情况下，是以非现金资产的公允价值来衡量重组收益，还是以非现金资产的账面价值来衡量重组收益？在债务转为资本重组方式下，债务人增加的所有者权益是以股票的公允价值来衡量，还是以应付债务的账面价值来衡量？,二、债务重组的会计处理,重组损益是计入当期损益，还是绕过收益表直接进入资产负债表中的所有者权益？在修改债务条件重组方式下，重组后的债务是否应以未来现金流量的贴现值计量？,二、债务重组的会计处理,以资产清偿债务以现金清偿债务债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认债务重组利得，计入“营业外收入”债权人：将差额确认为债务重组损失，计入“营业外支出”,二、债务重组的会计处理,以非现金资产清偿债务债务人的处理区分债务重组利得与资产转让损益重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之差，确认为“债务重组利得”，计入“营业外收入”抵债的非现金资产公允价值与其账面价值之差，确认为“资产转让损益”，计入当期损益债权人的处理重组债权：按账面价值结转接受的非现金资产：按其公允价值入账两者之差，确认为“债务重组损失”，计入“营业外支出”,二、债务重组的会计处理,以存货偿债债务人转让的存货作为销售处理，计交增值税（销项税）存货的公允价值和存货账面价值之差，确认为当期“资产转让损益”重组债务的账面价值与存货公允价值和存货销项税之差，确认为“债务重组利得”债权人存货入账价值：公允价值+进项税重组债权的账面价值与存货公允价值和支付的相关税费之差，确认为“债务重组损失”,二、债务重组的会计处理,以固定资产偿债债务人作为“固定资产清理”处理固定资产清理净损益为“转让资产损益”，计入 “营业外收入（支出）非流动资产处置利得（损失）”重组债务的账价值与固定资产公允价值之差，确认为“债务重组利得”债权人接受的固定资产：公允价值+支付的安装成本等费用重组债权的账面价值与固定资产公允价及支付的相关税费之差，确认为“债务重组损失”,二、债务重组的会计处理,以债务转为资本债务人将债权人因放弃债权而享有股权份额或股份面值作为“股本”或“实收资本”，股权的公允价值与股份面值的差额计入“资本公积”债务重组利得：为应付债务的账面价值与股权的公允价值的差额发生的税费直接计入当期损益债权人债权转股权的投资成本：为股权的公允价值加上应支付的相关税费债务重组损失：股权的公允价值与债权的账面价值之差,二、债务重组的会计处理,修改其他债务条件不附或有条件的债务重组债务人重组后债务的入账价值：将来应付金额的公允价值债务重组利得：为重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之差债权人重组后债权的入账价值：将来应收金额的公允价值债务重组损失：重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之差,二、债务重组的会计处理,附或有条件的债务重组或有应付金额指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性或有应收金额指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性,二、债务重组的会计处理,债务人若或有应付金额符合“预计负债”确认条件的，应将其确认为“预计负债”重组后债务的入账价值：将来应付金额的公允价值债务重组利得：重组债务的账面价值减去重组后债务的公允价值和预计负债的差额；若或有应付金额没有发生，则于债务结清时确认为当期重组利得债权人债权人不应确认“或有应收金额”。“或有应收金额”将来实际发生时计入当期损益。,二、债务重组的会计处理,以组合方式清偿债务债务人和债权人在进行账务处理时，应依据债务清偿的顺序，一般情况，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件,三、债务重组的披露,见书本P425,
