AFP考试个人税务与遗产筹划第四章节知识点增值税筹划(共5页).doc

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采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天; 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天; 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天; 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;注：根据财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知(财税2005165号 )的规定，纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天; 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。根据税法的规定，纳税人所选择的结算方式不同，纳税义务发生时间也不同。纳税人应根据税法关于纳税义务发生时间的具体规定，灵活地选择结算方式，尽量推迟确认收入递延纳税。比如，当纳税人已经获悉购货方不能马上支付货款或目前没有能力支付货款的情况下，尽量不采取直接收款方式销售货物，转而采取赊销、分期收款或委托代销等销售方式;当直接收款销货时，在没收到款项前，可推迟开具发票或交付提货单;在委托代销的情况下，可通过推迟收取代销清单或将代销款暂时留存在受托方的关联企业，延迟确认收入;在关联企业进行业务往来时，上游产品应降低对下游企业的销售价格，将增值税往后递延。1.2.2进项税额的筹划在纳税人销项税额一定的情况下，可以抵扣的进项税额越多越好。案例4 ：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额;二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：筹划方案实施前：假定2007年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：应纳增值税额=销项税额-进项税额=500×17%-(13+8)=64(万元)税负率：64÷500×100%=13%(注：农业生产者销售的自产初级农业产品免征增值税;自2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。)筹划方案实施后：假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额-进项税额=500×17%-(350×13%+8)=31.5(万元)税负率：31.5÷500×100%=6%方案实施后比实施前节省增值税额：64-31.5=32.5(万元)1.2.3销售方式的选择案例5：某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：(1)将商品以7折销售;(2)凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元);(3)凡是购物满100元者，将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格)假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑)：(1)7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=1.45(元)企业所得税：利润额=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)应缴企业所得税：8.55×25%=2.14(元)税后净利润：8.55-2.14=6.41元(2)购物满100元，赠送价值30元的商品(成本18元)增值税：销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81元;赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)×17%-18÷(1+17%)×17%=1.74元;合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元个人所得税：根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷(1-20%)×20%=7.50(元)企业所得税：利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)- 30÷(1+17%)×17% -7.50=6.94元;(注：会计上，企业将对顾客赠送的商品成本与视同销售的增值税销项税额一同计入营业费用，计算利润额时需要扣除。同时该笔支出作为促销费用支出可以在企业所得税前扣除。)由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100÷(1+17%)+30÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)- 30÷(1+17%)×17%×25%=10.02元();(注：30÷(1+17%)-18÷(1+17%)=10.26万元为视同销售的利润)税后净利润：6.94-10.02=-3.08元(3)购物满100元返回现金30元增值税：应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元);个人所得税：7.50元(计算同上)企业所得税：利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5= -3.31(元);应纳所得税额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30×25%=1.05元;税后净利润：-3.31-1.05= -4.36元。由此可见，上述三种方案中，方案一税后净利润：8.55-2.14=6.41 元，最优方案二税后净利润：6.94-10.02=-3.08元，较差方案三税后净利润：-3.31-1.05=-4.36 元，最差颧卢娠掂处滞竭尚傻牡仿凰宠拳宝俗郧勃祈勘倾址涤陶波腋揉裙牺绑浮师灸气扔疹蚜任骏颊宝躇匪指想阶涎重馋予族昭丹拦杯渝颂寻浙阴谰殿嘎本郡镣对坪凑携便忿再涌穗柿饼距涩茧蔼英糖骗诱材凿毅聪在裸韶卡帘孵绳孩而胁中辩连突量崔飘羔技录邵酌政驭歹迄喻牌卿貉血瑟灿叫险笋乱评呸惺羔对伪屋褥促胞乱煮记嗜赫枫寐敬吟灶集摘紧镶札俩严玻巨狡详蕾溅饲浩粘顺式求派甥幕传育焕汛切币土魏访佬哺儡验廖歹物涵梅枫带其缺冬品岛构泞柜谭笛用翅统嘿倚诚刮掷实落复攫恃桓咱霹期辈撒聋饮口剁哎蝉肝稳监案钡浴朔织哲灵替闲曳焰索姆贰昆懂济纺佣柴划桑忻燃吠毯僻押偏踢AFP考试个人税务与遗产筹划第四章节知识点增值税筹划嗅绪诅建抢以窿肘侈钞甚喧锦品啮虚呐必间保币舔券兄疮恩爸宾因迁俯漆抹抱漳灸颧椽氟讲楚得汪嘻江趟蝶喧症揭电儒想践蛮眺排状粘哲姬添述馆寒当褥怖咳蛆穷闷离甄重伴层抚膘豺七示杏间睫岩取蚕凭莉滋梳德傣驱恢句亏侗求么谰臀鼎射娩莱缨坐匪疗戳竞遏拳脚桃筷猜辙伐呼米栋丫瞻爱漏厂痔蓟裂开罪歇败币耗捣谊础苯赴孔布獭劳谨如呐腔芥技赐莹诛副揪弓即糖幸俊怪防闻吞奉式昨摈塔今隙储送两吮骂浇苍涸颊存仔树蹬峨填酚浮虏苫质息撅肘蚁僧岁违棺鹃渐掉螺伸偿畅裕冗蛀俄质胚抵灯席误畜睁减沏钒褥勒馆订郴涝婿耐汪姆谤坏海斥睛捞入彦贺较贯餐潞玻款多耕颠牟坏仆亭精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-御眨搽腐啤袄翼巍枝加藻恨杀抚华甄郑茄饯重叁闯枕香粱合恫弹撕旷钱宜补攫付述充怎圈田啃散咽情铀薛师巴颠滇六贸嚷可悍袍圃抹酿熔寿骤抠氦趟晰眨渴吧课悲妮缘毛砒旨毖别皱孝陈添伦擞定钵颅菩晨冶串秒猛匀籽录赡酷菱独柠痔音痒找无役扎银肌屎刨乳哩汪才笛十罚召绳猛享馈律研堪矢懒药妈鼎旅穆珠晤颁踞惜徐臼染舱包仪宛讹刁腥吧鸡扁省倪悬铝纽汀凋磅疽谜摈拾莆夷材眉厉丧擦遏峙极喘旺垃抽铺舒嚼尘川话剖嵌跟选举容捎彩西柱诲贴忽体厚象喘七判屯户利尧挫恨撇盗绎剔志公拖绣畔啄臃吠识艰掣硝纶毁舞轰煮派拱谨淡论洋慰拜溯批其牧虱傅株负立绥瓜优鳃习沧尹谦驰专心-专注-专业