会计工作的本质(共16页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上第一章 会计工作的性质会计:具有执业资格的人员完成的各项活动英国职业会计师职业团体： 1、特许公认会计师公会（ACCA）；2、特许管理会计师公会（CIMA）；3、特许公共财物会计师公会（CIPFA）；4、英格里安和威尔士/苏格兰/爱尔兰特许会计师公会（ICAEW）；5、专业会计员协会（AAT）会计工作：1、登记账簿和编制职工薪酬表 2、财物会计 3、管理会计 4、公共部门会计 5、税收及税务协调 6、审计 7、融资功能。1、登记账簿和编制职工薪酬表要求：1、对会计信息进行客观、准确的记录以便进一步做分析使用；2、会计信息的记录过程受会计准则和会计标准的约束；3、准则会由个体组织、政府、职业会计组织制定。账簿： 对一个企业的财务活动按照会计职业组织或政府制定的标准格式进行记录的簿籍职工薪酬表：对员工劳务报酬扣除税收和保险后支付的工资记录2、财务会计：编制一个特定企业的基本财务报表，以反映其财务状况）会计工作包括三大阶段：数据汇总、登记账簿、编制报表数据汇总：对数据进行记录，并得出能输入到账户中去的合计数登记账簿：根据公认会计原则把每个合计数正确输入到账户中编制报表：会计信息以公认的标准进行报告和披露作用： 确保股东得到准确无误的会计信息，诠释会计信息即会计备注财务报表主要有： 资产负债表-反映企业资产规模、资产质量（静态报表，某时点的资产状况） 利 润 表- 反映企业经营状况、营利能力（某期间段营利） 现金流量表- 记录现金流的情况3、管理会计：会计学的一个分支，会计师根据得到的会计信息编制会计报表，提供给企业的经理，以供决策时使用。管理会计与财务会计不同： 区别管理会计财务会计1、概念根据会计信息编制会计报表，供企业也经理决策时使用编制一个特定企业的基本财务报表，以反映其财务状况2、使用群体供内部管理层使用供外部信息者使用3、出具时期根据不同的使用目的不定期的编制每期末生成财务报表4、主、客观成份含预算、预测和分析成本变动的主观成分出具客观反映企业财务状况 成本会计与管理会计关系紧密，成本会计更注重组织机构的成本，使企业成本最小化，企业资源的使用产生最大的汇报。4、公共部门会计：多数国家的公共部分有不同类型的组织构成，其进行商业活动、半商业活动、公共服务活动，对中央政府的依赖程度也不同。（事业、政府机关）公共部门主要特征： 其资金一般由公共资金提供，而且大多数是非营利的5、税收及税务协调：会计师代表组织或个人与税务机关协调税收事项，以专业技能为委托人减少税收负担。6、审计：对已登记的会计分录进行验证，确保会计记录的准确性。（每年都需年终审计）非公司型组织（独资或合伙企业）只要求进行内部审计；公司型组织（上市公司）必须由独立于该组织的注册会计师进行外部审计。审计程序应确保会计报表根据公认会计准则和指南编制，能真实和公允地反映一个企业的财务状况。完成审计程序，注册会计师就要在报表上签字，存在重大问题，可拒绝签字，但报表仍然作为反映该组织经济事项的记录对外提交。（公信力）真实和公允：报表是根据公认的会计准则和指南进行编制的，所有分录都是正确和客观的粉饰：故意夸大会计报表中的正面因素，已取得竞争优势7、融资功能：为企业的经营活动筹集资金。财务主管：需要经常检查公司的财务状况以确定是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹集资金，研究资本市场，对企业资本结构的改善提出建议。融资方案：通过配股发行更多的普通股、发行更长期限的债券、以更低的利率重新调整现有的借款等。成本高低与稳定性非流动资产 负债（收益高、流动性差） （稳定性差、成本低）流动资产 权益（收益低、流动性好） （稳定性好、成本高（机会成本）第二章 会计行业的结构会计师事务所/事务所执业会计师事务所人员及作用商业企业组织中的会计公共部门和非营利组织中的会计传媒业中的会计师1、 会计师事务所/事务所执业：为客户提供会计服务的机构，客户与机构都可大可小，会计师事务所的所有员工必须具备会计执业资格。会计师事务所提供的服务范围取决于客户的需求主要：1、编制财务报告 2、税款缴纳和税收筹划 3、审计服务4、财务咨询和特定的管理咨询报告 5、破产报告破产报告：反映被审计公司现有的财务状况，并对公司剩余资产如何在债权人之间公平分配提出建议。独立财产咨询师：向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或新增投资获得最大收益的人。职能：根据客户当前的财务状况编制财务报表，就如何从投资中获取最大收益问题向客户提 供建议，提出证卷组合建议，使客户的投资风险最小化。 1、 会计师事务所的人员及作用：1、雇员人数取决于该公司的客户基础2、安排在使其技能得到最好发挥且能够为公司创造最大利益的岗位3、随会计电算化的发展，是会计师事务所的结构发生了变化，提供的服务也发生了变化。3、 商业企业组织中的会计：大部分企业有自己的财务部门，发挥部分或全部的会计职能，部门中拥有完全合格和半合格的会计师，为企业提供不同的服务。合格的会计师想管理层提出有关信用管理、财务报表编制、税收筹划、内部审计等方面建议。4、 公共部门和非营利组织中的会计：公共部门、非营利组织是不营利为目的的行业，也适用于一般会计处理的原则。企业与非营利组织的区别：a、 使用权责发生制、收付实现制b、以利润列示，非营利企业以结余列示。特别成立的委员会将详细检查公共部门组织的经营报告后送给相关政府部门5、 传媒也中的会计师传媒业雇佣的会计师就商业组织的业绩提供相关的会计信息，并作出分析。对需要了解组织财务状况的读者来说很有用，据此得到更多关于“将发生什么”的信息，从而作出是否投资的明智选择。（传媒受众主体提供信息保证（分析企业财务状况，预测未来经营状况，判断企业信息提供依据）第三章 会计行业的变化一、 电算化对行业及人员的影响1、 计算机在会计领域的应用的计算机软件a、可以执行具体的会计职能的会计软件包。b、电算化系统中会计账户的名称和传统手工账户的名称一致；采用的会计原则也与手工完全相同。c、 不仅在会计领域应用，也能应用于其他业务中（兼容性软件）最重要的两个应用： 数据库-是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池。特征：只需要输入一次数据，若干个用户就可以借助数据库管理系统软件在同一时间获取各项相关信息 电子数据表-本质上是有行和列构成的电子表格，用户将数据输入系统，应用链接数据的关系式来表达数据间的关系。2、 会计电算化系统的优缺点1）优点： 非专业人员也能够使用会计电算化软件包； 可以快速处理大量数据； 电算化系统下的计算笔手工计算更为准确；人员不能随意更改数据库； 只要输入数据，会计电算化系统能够很快分析数据，为管理者提供有用的监控信息。2）缺点： 初次安装系统时间长，高安装成本，高培训成本、高后期维护成本； 避免未经授权的人员接触数据文件，应设置安全检查程序，及防止黑客和病毒袭击，必须有严密的系统保护措施； 需要设置密码和口令系统； 没有审计痕迹； 部分员工抵触采用会计电算化系统。3、 会计电算化系统的使用者和该系统对这些使用者的影响1、允许若干人在同一时间内使用系统，而不影响处理会计数据的程序正常进行；2、保证系统的安全性；3、把系统作为培训的工具；4、负面影响：部分员工抵触系统1、硬件： 允许企业可以用计算机执行会计智能的设备2、软件： 计算机系统中应用的计算机程序3、集成组件： 自动连接不同会计信息的组件4、应用： 执行具体会计智能的计算机程序，也称为模块5、数据库： 是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池6、电子数据表：是由行和列构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据间的关系7、访问口令： 用来进入程序系统的密码8、黑客： 指蓄意窃取其他组织的文件，并利用这些信息以获取商业利益的人9、审计痕迹： 用手工记录文件的痕迹，检查分录编制是否正确、是否有差错10、转移定价： 故意调整公司的一个分支机构到另一分支机构的商品销售价格，目的是利用接受货物分支机构较低的税收政策二、 经济全球化对会计实务的影响1、 经济全球化经营向会计师提出了挑战：a、 不同国家间的公认会计准则可能有所差别b、 不同国家间的税收制度可能有所不同c、 编制会计报表的分录时，使用不同的货币因汇率的变动产生了许多问题。2、 会计师处理的方式主要取决于下面几个因素：a、 转移定价（税收制度）：故意调整公司的一个分支机构到另一分支机构的商品销售价格，目的是利用接受货物分支机构较低的税收政策。b、 在不同货币单位之间重新定价c、 会计师利用很多金融工具降低汇率变动的影响，包括元气合约、期货和期权，规避汇率风险。随着经济全球化，反映经济活动的会计处理流程的重大变化，主要表现在：不确定性增强和会计处理方法主观化。第四章 、财务会计的理论框架一、会计的性质和目标1、会计流程：记录财务数据、汇总数据和按一定格式报告这些数据。2、会计职能： 出于商业或法律原因对企业的财务活动进行持续、正确的记录；对财务信息进行汇总、分类，使之在分析企业的经营活动时有用；与内部和外部信息使用者进行沟通，帮助他们做出正确决策；为评价企业业绩提供标准；为更有效控制企业经营活动提供信息；为计划和做出决策提供信息 。3、会计目标：为企业提供能够真实公允反映其财务状况的报表；报告企业的财务事项是应符合所有法律规定；以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益团体，保证使用者能够依据这些信息作出决策；为分析企业的经营活动提供有效的途径；未企业管理层提供有效的监控机制。 二、会计信息的主要使用者使用者可以分为：a、公司经理：公司所有者制定的、负责日常经营活动的人。职能：了解目前及未来财务状况的信息，有效的进行经营管理，并对未来计划安排进行有效的监督，作出科学的决策。（股东的管家）b、公司股东和董事：评价公司经理旅行管家职能的情况，了解公司可赚取多少利润，怎样以股利形式分配而不影响企业获利能力。（公司的所有者）c、贸易往来着：通过赊购方式向公司提供货物的供应商和购买公司产品的服务的客户，评价商业信用。d、公司资金的提供者：允许公司透支或提供长期贷款的银行，还款来源。e、税务部门：税务部门需要了解企业的营业利润，计算企业税收负担。f、公司员工：关系到就业保证、职业前景和加薪。g、财务分析师和咨询师：为了客户或投资者需要会计信息。h、政府及相关部门：政府部门关心整个经济中资源分配情况，就需要了解企业经营活动。i、社会公众：企业经营活动在若干方面影响公众，就业机会、促进地区经济发展、交通拥堵问题、环境污染问题等。三、内部和外部信息的使用者1、内部使用者：经理、董事和员工 经理履行管家职能：计划、决策和监控目的而收集信息。需要从财务会计信息、成本和管理会计信息中满足需求。财务会计信息的缺陷：它是历史数据，是定量数据，很可能经理得到这些数据时已经过时了。 董事需要收集企业获利能力、管理层业绩、股价表现和企业未来前景的相关信息。 员工关系公司长期的获利能力、偿债能力、和其他企业比较的信息，是否能帮助加薪的信息2、外部使用者：商业团体，包括客户、供应商、竞争对手、税务部门、政府及其部门、债权人、分析师和公众。主要通过财务报表得出公司信息。四、会计假设包括：持续经营假设、权责发生制或配比假设、谨慎性假设、一贯性假设、重要性假设、实质重于形式假设假设的作用：向读者解释报表是如何编制的。采用相同会计假设编制的报表可以进行相同基础的比较。1、 持续经营假设财务报表是企业持续经营的基础上编制的，除非该企业正在（或正准备）清算，或已经（或正准备）停止营业。（在企业编制报表时，假设其经营活动在可预见的未来能够继续经营，不拟也不终止经营，可以在正常的经营活动中变现资产）持续经营的主要意义在于企业的资产的价值不应以拆卖价值计量，考虑企业长远利益做理性决策。2、 权责发生制或配比假设 指在销售完成或成本发生时，必须确认销售收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认收入或成本。只要建立假设收入和成本之间的关系，他们就必须相互匹配3、 谨慎性假设指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应采用最能谨慎反应其财务状况或经营成果的计价方法。企业应采用的会计政策或计价方法：低估利润、预计可能损失。4、 一贯性假设以相似的会计处理对待报表中相似的项目，不同会计期间的的会计处理应该一致，这样结果才有可比性。5、 重要性假设指编制会计报表时不考虑不重要的事情，但必须包括所有重要的事项。（判断一个事项是否重要是很主观的事，衡量重要性没有绝对标准（相对）。6、 实质重于形式假设表明所有的交易或事项都应该按照其经济实质进行解释，而不仅以其法律形式依据。例融资租赁。承租人在支付25%租金总额后，法律上虽属于出租方，但承租方是该资产的实质所有人。五、公认会计原则包括：独立主体原则、货币计量原则、历史成本原则、客观性原则、实现性原则、复式记账原则。1、 独立主体原则：指每个企业都是独立于其本身的所有者。无论是企业型组织还是非企业型组织都适用。只要企业有偿付能力，其个人资产就要和企业资产相区别。2、 货币计量原则：指会计报表应该只包括可以用货币单位合理计量的事项。3、 历史成本原则：只会计账目中会计事项是以历史成本计量，就是以企业取得时支付的金额进行计量。优点：使会计报表的客观性最大化。4、 客观性原则： 指应以客观的方式编制报表，会计师在分析和报告会计信息时应采取中立立场，不偏不倚。5、 实现性原则： 收入和利润不可以预计，而只能在它们以现金形式或其他资产形式实现的情况下，才能在利润表中予以确认。（利润表应该包含资产负债日实现的利润）6、 复式记账原则：每笔交易都有双重作用，账簿中应该双重记录这个交易，一方面作为借方分录，一反面作为贷方分录。第五章 会计准则一、 执行会计准则的优缺点：优点：1、减少或消除了不同利益团体在编制报表时所采用方法中的变化。2、建立了对现行会计实务开展争辩和讨论的机制。3、强制要求公司披露编制报表时采用的会计政策。4、会计准则有会计职业界自行制定，与通过立法强行遵守的标准不同，会计准则的遵从少了些强制性。5、要求公司型组织披露的信息比没有会计准则时自愿披露的信息要多。加强了会计信息的透明度。 缺点：1、随经营环境的变化，原先要求严格执行的会计准则或标准已不适合已产生变化的经济状况。2、部分准则的引入是政府干预的直接结果，所以对会计职业来说这些准则就显的不合适。3、整体上说，会计准则的制定和发展过程中会计职业界的参与非常有限，所以对会计信息使用者来说相关性有限。4、会计政策中职业判断的局限性非常有害，它很可能限制一个组织的成长潜力。二、主要会计准则1970年至1990年国际组织：国际会计准则委员会（IASC）,努力发展国际会计准则。不是要替代财务报告准则（FRSs），而是增加更多的透明度。国际会计准则委员会（IASC）：国际会计组织，目的是努力发展国际会计准则。执行国际会计准则的必要性：制定国际会计准则的目的是努力发展国际会计准则，在会计报表中增加更多的信息透明度，从而有利于不同国家编制的会计报表之间的比较。引入会计准则的结果： 增加提供会计信息的透明度；以相同的方式编制报表；会计师观点之间的差异变小。第6章 资产、负债与使用者权益1、固定资产：使用寿命超过一个会计期间的资产。有形资产：具有物理形态，能为企业创造利润的资产。例设备、厂房等无形资产：不具有物理形态，但能为企业创造利润的资产。如专利、企业信誉2、流动资产：使用寿命不超过一个会计期间（比如一年），并能转换为现金的资产。例原材料、应收款、银行存款、现金3、资本： 由所有者投入的最初的或后续的资金，以使企业开始或持续经营4、长期负债：是由企业承担的超过一个会计期间（比如超过一年）偿还的债务。例银行长期借款5、流动负债：是由企业承担的在一个会计期间（比如少于一年）偿还的债务。例银行透支，短期借款，应付账款和一些准备金6、破产：因企业流动负债大于流动资产而无法清偿债权人债务而不能继续经营的状态7、权益：企业所有者资本的另一个称谓8、未分配利润：不以提款或股利形式发放给企业所有者，而是保留在企业的经营利润。9、提款：企业所有者从利润中提取的款项资产类型：a固定资产： 有形资产 + 无形资产b流动资产c投资资产：对其它企业或行业投资的资本所有者权益：1.资产=资本+负债2.生产后资产=（初始资本+未分配利润）+ 负债3.提款后资产=初始资本+（为分配利润-提款）+负债4.基本会计等式进一步扩展资产=前期投入资本+负债+前期未分配利润+当期利润+当期投入资本-当期提款简述固定资产与流动资产含义：(1)固定资产的特征在于资产的用途。但是在传统的固定资产和流动资产之间的区别还要求时间因素，即某种程度的耐久性。但是，仅仅与资产寿命有关的定义也是不完全的。有两个因素决定什么是固定资产、什么不是固定资产，即资产在企业中的用途和寿命。因此，固定资产可以定义为：企业内部为了使用而取得的，并可被企业使用一段相当长的时期的资产，如土地和建筑物、固定装置、设备、交通工具等。(2)流动资产在实践中的划分是基于“营业循环”和“变现期”两个原则。因此，流动资产定义为那些企业不打算持有超过一年的资产，或者作为企业经营循环的一部分，或者会在一年内变现，如存货、应收账款和现金等。第7章 会计流程一商业财务单据A.采购单据：1、询价单 2、报价单 3、估价单 4、订单 5、收货单B.销售单据：1、订单回执 2、通知书 3、发货通知 4、托运单 5、发票 6、错漏当改：错漏当改表明如果发生任何错误，供应商不能因此收到限制，可以在日后进行纠正7、形式发票 8、对账单 9、信用证 10、收款票C、付款单据：1、支票 2、定期转账 3、自动转账 4、银行转账5、信用卡 6、工资单 7、小额现金凭证D.收款单据：1、销售收据 2、支票票根 3、存款单 4、银行对账单二维护财务记录A.原始分录登记簿1、原始分录登记簿 2、销售日记账 3、采购日记账 4、销售退回日记账 5、采购退回日记账6、现金簿 7、小额现金簿 8、定额备用金制度 9、日记账B.总分类帐1、总分类账 2、非个人账户 3、个人账户 4、统驭账户A.允许的折扣一般有两种：(1)商业折扣： 将购买到的商品准备再次销售时常常提供商业折扣比如批发商向零售商提供的商业折扣。商业折扣金额从报出的基础价格中扣除。(2)现金折扣：如果在规定的期限内付款就可以享受现金折扣。现金折扣是在发票总金额中扣除商业折扣后再进行扣除。第8章 复式记账法复式记账：指对于每一项经济业务，均需在对应的两个方面同时进行登记的记账方法。在资产、负债、所有者权益、收入和费用之间存在必然的联系，为了使会计恒等式成立，保持平衡，所记录的每一笔业务，都必须确保在对应的两个方面同时进行账户登记。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。复式记账法的基本原则是每笔经济业务在分类帐中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因此，总分类帐中解放总额和贷方总额相等1.借方：拥有2.贷方：赊欠A.试算平衡表不平衡错误：1、数位调换错误 2、遗漏错误 3、原则性错误 4、账名调乱错误 5、借贷方向记反纠正错误的方法：1.采用日记账，并在其中解释如何纠正错误2.建立暂记账户追溯调整错误，暂记账户是临时账户，它的余额等于试算平衡表的借贷额之差。B.试算平衡表：试算平衡表是用借方和贷方两栏反映分类账余额的表格。编制试算平衡表不是会计法规要求的，但这是检查是否正确过账到恰当的分类账户中的有效方法。如果试算平衡表不平衡就要重新检查各账户的余额，确保结转的数字是正确的。试算平衡表的目的是检查所有的交易是否正确过账到恰当的分类账户中。C.会计分录调整的方法：1.折旧：直线法，余额递减法和年数总和法2.坏账3.存货计价列举计提折旧的两种方法，并说明其使用情况：在实际工作中，计提折旧经常采用的方法是直线法和余额递减法。直线法比较简单，该方法假设在固定资产被使用的各个期间内，固定资产价值磨损相等，固定资产年折旧额为固定资产的成本减去使用期满的残余价值再除以使用年限。余额递减法假设固定资产的价值在使用的前期比使用后期减少得多一些，由于计算起来不够简便，所以不如直线法应用广泛。该方法利用一个事先计算好的折旧价值或账面净值的百分比来计算各年的折旧额D.三种主要存货计价方式a先进先出法：(1)以先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。(3)当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。(4)优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润;缺点是工作量比较大。b后进先出法：(1)是以较后购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一;缺点是计算比较繁琐。c加权平均法亦称全月一次加权平均法：指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。E.说明计提固定资产折旧的理由：计提固定资产折旧就是将固定资产的成本在其使用期限内进行分摊，计提折旧的原因主要有两个：一是实现配比原则，即实现当期收入和当期费用相配比，二是为了保持企业持续生产经营的能力。F.列举计提折旧的两种方法，并说明其使用情况：在实际工作中，计提折旧经常采用的方法是直线法和余额递减法。直线法比较简单，该方法假设在固定资产被使用的各个期间内，固定资产价值磨损相等，固定资产年折旧额为固定资产的成本减去使用期满的残余价值再除以使用年限。余额递减法假设固定资产的价值在使用的前期比使用后期减少得多一些，由于计算起来不够简便，所以不如直线法应用广泛。该方法利用一个事先计算好的折旧价值或账面净值的百分比来计算各年的折旧额。第9章 收入、成本和利润1.平均收入：价格应该可以被看成企业出售单位产品收到的平均收入2.总收入： 单价（平均收入）销售数量=总收入3.边际收入：每增加一个单位产品的销售所带来收入的增加额4.材料成本：包括零部件、转到完工部门的在产品等5.人工成本：支付给生产具体某一产品所有公人的工资6.费用：为完成某一具体任务需要租入特定设备的租金和使用生产产品的机器设备而直接生产的维修费等7.直接成本：为生产产品和提供劳务而发生的成本，比如消耗的原材料、支付给制造产品的工人的工资等8.间接成本：不能直接或是完全分摊到具体产品中去的成本，比如保险费、清洁用材料等9.制造费用：这是间接成本的另一个称谓10.固定成本：是指不受业务量变动影响的成本。固定成本包括建筑物的租金、机器设备的年折旧额、支付给管理团队的基本工资等11.阶梯式固定成本：从长期来看，随着业务量水平的提高，固定成本随之发生变化12.变动成本：随着业务量的变化而变化的成本，成本与业务量之间存在直接关系。包括原材料成本和直接人工成本等13.半变动成本：半变动成本既包括固定成本也包括变动成本，所以只有部分成本收业务量影响。例如，驾驶汽车的费用是半变动成本，固定成本包括保险费和养路费等，变动部分涉及到骑车的使用频率，包括汽油费、保养和维修费等14.销售成本 期初存货采购成本期末成本(涉及3个重要会计原则或假设：历史成本原则，权责发生制假设或配比假设，持续经营假设)15.毛利润 销售收入销售成本16.净利润 毛利润费用17.毛利率 毛利润销售收入×10018.成本利润率 毛利润销售成本×10019.贡献毛益 销售收入变动成本20.盈亏平衡点：总成本线和销售收入线相交的交点就是盈亏临界点销量21.安全边际：等于盈亏临界点销售量和预算或实际的销售量的差额。安全边际表明企业的销售降到多少就会发生亏损22.总收入 单价（平均收入）×销售数量23.资产= 当期投入的资本+负债+前期的未分配利润+当期利润+当期投入的资本当期提款A.总直接成本又称主要成本包括：1.直接材料2.直接人工3.直接费用4.间接材料：在产品生产过程中被耗用，用量非常小的材料，比如机器的润滑油等5.间接人工支付给和生产产品没有直接关系的，但对生产过程产生影响的工人的工资，比如管理人员的工资6.间接费用：和生产产品没有直接关系的其他费用，比如租金和费用，汽油费和电费等。上述间接费用仅仅指生产费用，但间接费用也有可能包括管理，市场和销售，发货相关的其他费用B.说明收入的定义和实现原则答：收入：在企业的正常经营活动过程中，其销售收入大于生产成本和商品货物销售、提供劳务发生的费用之和。收入的实现原则是指收入只应在下列时间确认：形成收入的过程实质上完成时；能够合理确定产品和劳务的应收取款项C.销售成本 期初存货采购成本期末成本(涉及3个重要会计原则或假设：历史成本原则，权责发生制假设或配比假设，持续经营假设。存货和采购成本都以历史成本记录，它们减去期末存货后才得出实际的销售成本，这一关系说明收入和成本配比。期末存货要承接到下一个会计期间，这一事实说明企业是持续经营的。如果企业是制造型企业，这样的企业也同样适用D.在盈亏平衡点，贡献毛益刚好等于固定成本。在高于盈亏平衡点的销售水平时，贡献毛益大于固定成本，企业就获得利润。在低于盈亏平衡点的销售水平时，贡献毛益不足以弥补固定成本，企业就产生亏损第10章 最终财务报表编制1.资本性支出：是指和固定资产的取得、和（或）这类资产盈利能力的增加相关的支出。任何固定资产的取得应该列示在资产负债表的固定资产项目中，而不应该作为支付的费用列示在利润表中2.收益性支出：为了促进企业的经营活动而发生的费用，包括销售和发货费用、财务费用。收益性支出应该列示在利润表中，只涉及一个会计期间的经营活动。如果费用转入下个会计期间，应作为资产负债表的流动资产列示3.资本性收入：是指由出售固定资产而取得的收入。从这样的销售中取得的利润或亏损应该记入销售活动发生的那个会计期间的利润表中4.收益性收入：是指从正常的经营活动中取得的收入（比如，销售商品）和非经营活动取得的收入（比如，贷款给第三方取得的利息收入、建筑物出租收入、股利收入）。所有收入记入利润表中5.利润表：是反映企业在经营期间内是盈利还是亏损，通过该期间内取得的收入和与产生收入的经营活动相关的费用相配比编制而成。用来反应企业经营状况的报表。6.提款： 是企业所有者为了自身目的取出的现款，这些现款是从企业永久性支取。因为提款不是为了接受的劳务支付款项，所以不能作为企业费用列示在利润表中。但是，它们应该作为减项列示在结转到资产负债表的利润表里，同时相应地减少企业流动资产里的现金而使得总余额保持不变7.营业账户：是对收入减去成本的余额的简单表述8.销售成本 产成品的期初存货本期生产的产品成本(从制造账户中取得)产成品的期末存货。如果是零售商，公式就可以简化为：期初存货采购成本期末成本9.分配账户：是说明净利润是如何进行分配的10.资产负责表：资产负债表是反映企业在某一特定日期的资产、负债和资本的报表，经常将其称为财务状况表1.营运资本（净流动资产） 流动资产流动负债，它表明企业是否可以弥补其流动负债，从而说明是否有足够的偿债能力2 现金流量表：是用来明确现金从哪儿流入（现金流入）和现金流向哪里（现金流出）的报表。5个主要分类：（1）经营活动产生的现金流量； （2）投资活动产生的现金流量；（3）融资活动产生的现金流量； （4）投资回报和融资服务而产生的现金流量；（5）税收和现金以及现金等价物的变化而产生的现金流量。3.超能力经营：指企业不考虑额外工作所需要的现金增加额而冒然接受额外工作4.偿债能力：偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金或现金等价物的能力A.现金流量表是用来确定公司的财务实力的，可以从以下几点来分析：（1）经营活动产生的现金流入很大，且不断增加;其他类别产生的现金净流出量水平与前一年的水平接近；（2）公司正在继续增加资本金，这将使未来几年内的经营盈余不断增加B.用现金流量表可以明确常常使企业处于困境的两个主要问题：第一， 长期资产投资有个黄金法则。该法则认为，长期资产投资的资金应该由长期融资取得。短期融资可能使企业缺少偿债能力强的资产，从而面临破产的风险。因此公司应该监视现金和现金等价物余额的重大变化。第二个问题和超能力经营有关。当企业不考虑外工作所需要的现金增加额而冒然接受额外工作时，就会发生超能力经营的问题。同样企业需要减少自身规模扩大对现金状况的影响，以保证企业增长没有降低其偿债能力。偿债能力可以用来解释企业为偿还债务把资产迅速变成现金和现金等价物的能力C.最终财务报表之间的关系：利润表向各利益团体提供企业的经营成果。企业的业绩应结合其自身目标、以前年度业绩和竞争对手的业绩来判断。作为报表本身，利润表很重要，它起到了一个很重要的平衡作用，即未分配利润数字结转到资产负债表中。资产负债表被称为财务状况表，可以反映企业某一时点的财务状况。分析资产负债表的各项余额将帮助企业拟定未来战略，从而增强企业未来的获利能力。现金流量表是从其他两张报表中摘取信息进行编制，可以把它看成监督企业偿债能力的必要机制。密切监视现金流量可以减少这些发生，有助于企业平衡发展，将在资产负债表中体现出该企业强化了财务状况第11章 最终财务报表分析A.偿债能力：指企业获得现金的能力，或是能迅速转换成现货的能力1.流动（营运资本）比率 流动资产÷流动负债2.酸性测试（速动）比率 （流动资产存货）÷流动负债3.存货周转天数 平均存货额÷销售成本×365天。4.应收账款周转天数 平均应收账款÷赊销净额×365天5.应付账款周转天数 平均应付账款÷赊购成本×365天B.获利能力分析1.股东权益报酬率 息税前利润÷股东权益×1002.全部资产报酬率 息税前利润÷全部资产×1003.毛利率 毛利润÷营业额或销售收入×1004.销售净利润率 息税前净利润÷营业额或销售收入×100C.资本利用效率分析1.每股收益 普通股东股利÷发行的普通股股数。2.市价盈利率 每股市价÷每股收益3.每股股利普通股股利÷发行的普通股股数4.股利收益率每股股利÷每股市价×1005.股利保障倍数每股收益÷每股股利6.股利支付率普通股股利÷普通股股东的收益×1007.资本周转率销售收入÷资本总额8.费用率：费用率指标反映了和销售相关的费用占销售收入的比例。(1)销售费用÷销售收入×100(2)人工费用÷销售收入×1009.杠杆比例借款总额(债券借款)÷权益投资(发行的普通股优先股)×100杠杆比例越高，企业支付利息费用越多，因此企业在经营活动上就越保守。杠杆比例越低，支付利息费用的义务就越低，企业可能就会决定不发放大量股利，而是把利润留存起来，这样在经营业务中就敢冒更多的风险，因此可能就会获得较高的利润。A.财务比率有三类：一是偿债能力，包括流动比率、速动比率、存货周转天数、应收账款周转天数和应付账款周转天数；二是获利能力，包括毛利率、销售净利率、资产报酬率和股东权益报酬率；三是资本利用效率，包括每股收益、市盈率、每股股利、股利收益率、股利保障倍数、股利支付率、资本周转率和费用率。B.财务比率在解释财务报表显示的结果非常有用，但也存在一些缺陷：一是比率分析采用的会计数据是定量的，不包含和未来计划相关的有价值的信息和积极因素，比如员工对企业的信心等；二是比率分析采用的会计数据是过去的，以历史数据反映的结果可能歪曲企业未来前景。运用财务比率：应注意会计政策的变化、企业经营环境的变化以及企业改变其经营程序和经营活动；还应注意任何指标都应在同比基础上进行比较。试算平衡表：借方 贷方 账户 资本 现金 银行存款 地方税 采购成本 应付账款 销售收入 汽车 银行借款利息 应收账款 其他应付款 费用 合计年度利润表年度利润表：销售收入 销售成本(起初存货 本期采购成本 期末存货) 毛利润 费用(租金 坏账准备