企业所得税汇算清缴疑难问题解答及实操提示之收入确认疑难问题及解答1.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流企业所得税汇算清缴疑难问题解答及实操提示之收入确认疑难问题及解答1.精品文档.问：企业接受捐赠、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税？答：根据国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局2010年第19号公告）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。新企业所得税法实施之前，根据国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）文件和国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）文件规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。例如，某企业2008年取得一笔捐赠收入500万，占应纳税所得50%以上，在一个纳税年度缴税确有困难，已经当地税局批准可以分五年计入收入，那么2008年计入收入100万元，2009年计入收入100万元。根据国家税务总局2010年第19号公告的规定，该企业2010年计收入300万元，即应当于2010年度将剩余的300万元一次性计入本年度的收入纳税。新企业所得税法实施后，部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局2010年第19号公告对此问题进行了统一，即：除另有规定外，一律一次性计入当年所得。另有规定主要是指：一是根据财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）文件规定，符合特殊性税务处理条件的债务重组所得，“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”。二是国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）规定，“企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理”。三是国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第二条关于递延所得的处理规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。问：提供公共服务的企业向客户一次性收取的入网费如何纳税？答：根据企业所得税法实施条例第九条规定，“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用”。根据财政部关于印发<关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定>的通知（财会字200316号）文件规定，企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：1.企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊。2.企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊。3.企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。提供公共服务的企业向客户一次性收取的入网费应在受益期内分期确认收入。问：公共服务企业无偿接收房地产开发企业的供电、供水、供热配套设施等资产，如何进行税务处理？答：公用企业无偿接受其它企业的公共配套设施，用于生产经营，如接收企业进行会计账务处理，确定产权归自己，则应视同接受捐赠进行税务处理。如产权不归属接收企业，并且接收企业不做会计账务处理，则不进行收入确认。问：金融机构贷款应收利息，逾期90天仍未收回，是否应该冲减利息收入？答：根据国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告2010年第23号）规定，属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。即金融企业逾期90天仍未收回的贷款利息，可以按收付实现制确认营业收入，也可以按会计确认利息收入的日期确认税务利息收入。财税专栏李康-专业财税资料提供者 >>>更多文章