国税局增值税纳税评估指标体系.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流国税局增值税纳税评估指标体系.精品文档.附件1合肥市国家税务局增值税纳税评估指标体系为适应增值税纳税评估工作的需要，便于基层评估人员掌握评估的方法和技巧，提高国税机关评估工作的整体水平，进一步推进评估工作向科学化、精细化方向发展，现提供增值税纳税评估经常使用的部分指标，供纳税评估管理部门和评估人员参考使用。1、三个月以上连续零、负申报异常分析（1）三个月以上连续无销售额零申报但有发票购领记录的异常户（剔除出口免抵退税生产企业、出口免退税外贸企业、全部销售免税货物企业）分析目的：分析发现纳税人有开具发票未申报纳税的嫌疑。计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表（1+5）行=0，评估所属期及其前一月有发票购领记录。结果分析：两个条件同时满足的为异常。（2）三个月以上连续有销售额负申报异常分析（剔除出口免抵退税生产企业、出口免退税外贸企业）分析目的：计算并发现纳税人的增值税税负异常。计算公式：评估所属期（连续三个月）各月申报主表第1行>0，申报主表（11-12-13+14）行0。结果分析：两个条件同时满足的为异常。2、税负异常分析（1）一般税负异常分析分析目的：计算并发现纳税人的增值税税负异常。计算公式：税负=销项税额合计+免抵退货物销售额合计×17%或13%-（进项税额合计-进项税额转出合计+期初留抵税额-期末留抵税额）÷（应税货物销售额合计+免抵退货物销售额合计）×100%。结果分析：低于全省(市、县)行业平均税负水平的为异常。（2）剔除存货影响的增值税税负异常分析(仅用于商业企业)分析目的：计算并发现评估所属期纳税人的增值税税负异常。计算公式：剔除存货影响的增值税税负率=当期应缴增值税-（期初存货-期末存货）×（1+行业平均销售毛利率）×主要产品适用税率÷当期应税销售收入-（期初存货-期末存货）×（1+企业平均销售毛利率）。结果分析：低于全省行业平均税负水平的为异常。（3）高征低扣企业税负异常分析分析目的：检测评估所属期高征低扣企业与税负率的相关性。计算公式：关联指标1：评估所属期申报附表（一）5行小计栏“销售额”-13%税率栏5行“销售额”÷申报主表（1+5+7+8）行80%（此数值可根据实际进行调整）。关联指标2：评估所属期申报主表19行÷1行4%（此数值可根据实际进行调整）。关联指标3：评估期所属申报附表二（6+7）行“税额”÷12行“税额”70%（此数值可根据实际进行调整）。结果分析：上述三个关联指标同时满足，即为异常。3、税负率差异幅度分析分析目的：分析纳税人的增值税税负是否存在异常。计算公式：税负率差异幅度(某企业税负率本地区同行业平均税负率)/本地区同行业平均税负率×100%。企业税负率本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100%。结果分析：税负率差异幅度低于30%（此数值可根据实际进行调整）的，属于异常。4、销售收入比对异常分析目的：以评估所属期申报主表销售额与损益表主营业务收入进行比对，发现申报异常。计算公式：评估所属期申报主表（1+5+7+8-4-6）行数损益表1行数。结果分析：如申报主表销售额小于损益表主营业务收入为异常，但需要进一步判断该企业是否有非增值税应税收入。5、销售额变动率分析分析目的：分析纳税人有无实现销售未计销售收入现象。计算公式：（1）累计应税销售额变动率(本年累计应税销售额上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额×100%。（2）当月应税销售额变动率(当月应税销售额上月应税销售额)/上月应税销售额×100%。结果分析：累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%（此数值可根据实际进行调整）的，可能存在少计收入，运用其他指标进一步分析。6、退货折让证明单比对异常分析分析目的：以进货退出或索取折让证明单开具信息发现红字专用发票未认证。计算公式：本评估所属期前四个月企业“进货退出或索取折让证明单”的开具信息没有相关红字专用发票认证信息。数据来源：（1）“进货退出或索取折让证明单”中双方企业税务登记号、开具日期、金额、税额取自征管系统；（2）红字专用发票认证数据取自评估所属期防伪税控认证信息。结果分析：如果在购方企业认证数据中没有比对出与申请开具“进货退出及索取折让证明单”中销方企业税务登记证号、金额、税额完全一致的信息即为异常，但需要进一步确认销方是否已开出红字专用发票。7、红字发票开具比例异常分析分析目的：计算红字专用发票开具比例，分析纳税人有未按规定开具红字专用发票减少计税销售额的嫌疑。计算公式：评估所属期防伪税控报税信息负数专用发票开具总金额/防伪税控报税信息正数专用发票开具总金额20%（此数值可根据实际进行调整）。数据来源：专用发票开具总金额均取自评估所属期防伪税控报税信息。结果分析：如果比例高于设定值即为异常。8、虚开增值税专用发票嫌疑分析分析目的：以防伪税控报税信息发现虚开增值税专用发票嫌疑。（此指标应结合专用发票用量和限额进行筛选）计算公式：（1）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数得出的数值与企业最大开具发票限额相比90%（此数值可根据实际进行调整）。（2）评估所属期防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数/防伪税控报税信息正数专用发票总份数50%（此数值可根据实际进行调整）。数据来源：（1）企业最大开具专用发票限额取自金税发行系统最大开票限额审批信息；（2）企业“防伪税控报税信息正数专用发票总开具金额累计数”、“防伪税控报税信息正数专用发票总份数”、“防伪税控报税信息正数专用发票购买方企业户数”均取自防伪税控报税信息。结果分析：同时符合（1）、（2）公式的有虚开专用发票嫌疑。9、进项税额控制额分析分析目的：分析纳税人纳税申报真实性。计算公式：本期进项税额控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%（农产品13%、海关完税凭证13%或17%、废旧物资10%）。结果分析：以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额的问题。10、非防伪税控抵扣凭证异常分析分析目的：以非防伪税控抵扣凭证进项信息发现虚抵进项税额嫌疑。计算公式：评估所属期申报附表二4栏“税额”/12栏“税额”50%（此数值可根据实际进行调整）。上述分子可以评估所属期申报附表二5栏“税额”、6栏“税额”、7栏“税额”或8栏“税额”分别代替。结果分析：符合以上条件的可能有非防伪税控抵扣凭证虚抵进项税额嫌疑，注意审核企业没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证，没有收购农产品业务而以农产品收购凭证作为增值税扣税凭证，利废企业生产、销售的配比情况及运费支付情况。11、单位产成品原材料耗用异常分析分析目的：以单位产成品原材料耗用发现纳税人帐外销售嫌疑。计算公式：单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。结果分析：单位产成品原材料耗用率超出预警值范围，可能存在帐外销售问题。其中预警值可以采用同地区、同行业的平均值。12、主营业务成本变动异常分析分析目的：以主营业务成本变动发现纳税人销售未计收入嫌疑。计算公式：主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%。结果分析：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入等问题。其中预警值可以采用本企业历史数据或者同地区、同行业的平均值。要结合其他指标一并使用。13、业务利润变动异常分析分析目的：以业务利润变动发现纳税人不计、少计收入嫌疑。计算公式：（1）主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。（2）其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。   结果分析：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在不计、少计收入问题。其中预警值可以采用本企业历史数据或者同地区、同行业的平均值。要结合其他指标一并使用。14、净资产收益率异常分析分析目的：以纳税人资产综合利用情况发现隐瞒收入嫌疑。计算公式：净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。其中：平均净资产=（期初所有者权益+期末所有者权益）/2结果分析：分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入问题。其中预警值可以采用同地区、同行业的平均值。要结合其他指标一并使用。15、销售毛利率变动分析分析目的：以评估所属期申报主表销售额与损益表销售成本进行计算，发现申报异常。计算公式：销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%。结果分析：销售毛利率变动20%以上的为异常，但要结合纳税人的销售规模来判断。销售毛利率比上年上升，增值税税负率却比上年下降的为异常，纳税人可能存在瞒报销售或多抵进项的问题。16、其他业务利润分析分析目的：查看存在其他业务利润的企业的经营业务是否属于应纳增值税的项目，应申报增值税而未能申报。计算公式：损益表6行“其他业务利润”评估期内累计数>0结果分析：如计算出的结果大于零，应具体分析该企业的其他业务是否应纳增值税。17、总资产和存货周转情况分析分析目的：分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。计算公式：（1）总资产周转率=主营业务收入÷(期初资产总额+期末资产总额)÷2×100%。（2）存货周转率=主营业务成本÷（期初存货+期末存货）÷2×100%。结果分析：如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入的问题。18、应收（付）账款增减变动分析分析目的：分析纳税人应收账款增减变动情况，判断其销售实现情况。计算公式：应收账款变动率=（期末应收账款期初应收账款）÷期初应收（付）账款×100%。结果分析：如应收账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入的问题。19、投入产出评估分析分析目的：对投入产出指标进行分析，推算出企业销售收入。计算公式：投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。结果分析：单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。20、工（商）业增加值指标分析(1)应纳税额与工（商）业增加值弹性分析分析目的：对应纳税额与工（商）业增加值弹性分析，对其申报真实性进行评估。计算公式：应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中：应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%； 工（商）业增加值增长率=本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值÷基期工（商）业增加值×100%。结果分析：应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额于工业增加值弹性系数为1。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。(2)工（商）业增加值税负分析分析目的：应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，对其申报真实性进行评估。计算公式：工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负×100%。其中：本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。结果分析：如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析。？21、货物流测算进项税额分析分析目的：检测纳税申报的进项税额与按货物流测算的进项税额的偏差值（只适用于商贸企业）。计算公式：申报主表12行（进项税额）之和-资产负债表10行（存货本期末数-存货期初数）+损益表2行（销售折扣和折让）×17%(或13%)+申报附表二8行“税额”。？结果分析：绝对值相差较大则说明纳税申报的进项税额可能偏大，应对进项税额作进一步分析。22、销售额变动率与应纳税额变动率配比分析分析目的：判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。计算公式：（1）比值=销售额变动率/应纳税额变动率。（2）销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额) /上年同期累计应税销售额×100%。（3）应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）/上年同期累计应纳税额×100%。结果分析：正常情况下两者应基本同步增长，比值应接近1。（1）当比值大于1，两者都为正时，可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题；二者都为负时，无问题。（2）比值小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；（3）当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。23、销售毛利率变动率与税负率变动率配比分析分析目的：如本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，若低于正常幅度可能存在购进货物（包括应税劳务）已入帐，但在销售货物时只结转销售成本而不计或少计销售额、销售价格偏低、或用于本企业集体福利、在建工程等未作进项税额转出等。计算公式：（1）比值=销售毛利率变动率/税负率变动率。（2）销售毛利率变动率=(本期销售毛利率-上年同期销售毛利率) /上年同期销售毛利率×100%。本期销售毛利率=(本期累计应税销售额-本期累计主营业务成本)/ 本期累计应税销售额×100%。上年同期销售毛利率=(上年同期累计应税销售额-上年同期累计主营业务成本)/上年同期累计应税销售额×100%。（3）税负率变动率=(本期累计税负率-上年同期累计税负率) /上年同期累计税负率×100%。本期累计税负率=本期累计应纳税额/ 本期累计应税销售额×100%。上年同期累计税负率=上年同期累计应纳税额/上年同期累计应税销售额×100%。结果分析：正常情况下销售毛利率变动率与税负率变动率应基本同步增长，比值应接近1。（1）当比值大于1，二者都为正时，可能存在不计或少计销售额，销售价格偏低或扩大抵扣范围多抵进项税额的问题；二者都为负时，无问题。（2）当比值小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；（3）当比值为负时，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。24、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析分析目的：综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率，发现隐匿销售收入等问题。计算公式：（1）资产利润率=利润总额÷(期初资产总额+期末资产总额) ÷2×100%。（2）销售利润率=利润总额/销售额×100%。（3）总资产周转率=主营业务收入÷(期初资产总额+期末资产总额) ÷2×100%。结果分析：如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。25、存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析分析目的：比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率，发现隐匿销售收入等问题。计算公式：（1）存货变动率=(本期存货-上年同期存货)/上年同期存货。（2）资产利润率=利润总额÷(期初资产总额+期末资产总额) ÷2×100%。（3）总资产周转率=主营业务收入÷(期初资产总额+期末资产总额) ÷2×100%。结果分析：若本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题。