审计复习提纲.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流第一章第二章第三章第四章 审计复习提纲.精品文档.第五章 审计与鉴证业务概论一、注册会计师审计的产生与发展 审计产生的原因： 私有制 两权分离 审计产生的客观基础 ： 两权分离所形成的受托经济责任关系CPA审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展完善于美国发达的资本市场审计对象审计方法审计目的审计报告的主要使用者1844年至20世纪初会计账簿详细审计差错防弊股东20世纪初到20世纪30年代资产负债表抽样审计判断企业信用状况股东和债权人20世纪30年代以后财务报表制度基础审计、风险导向审计提高财务报表的可信度股东、债权人、证券交易机构、金融机构及潜在投资者我国CPA审计起源于1918年北洋政府（谢霖正则会计师事务所），80年复苏，81年1月1日成立上海会计师事务所（第一家由财政部批准成立的事务所）二、 审计的概念与种类（一）概念审计是“为确定关于经济行为、事项的认定符合有关标准的程度，而客观地收集、评价有关这些认定的证据，并将评价结果传达给相关利益主体的一个系统过程。1、在财务报表审计业务中，关于经济行为、事项的认定集中体现在财务报表（包括财务报表附注中）。有关的准则通常是指企业会计准则或企业会计制度；审计人员需要收集有关财务报表信息的各种类型的证据，并将最终的评价结果以审计报告的形式提供给相关的利益主体（如股东、债权人、税务机关等）。2、审计业务并不仅仅是指财务报表审计业务，还包括验资、合并、分立、清算等业务的审计及特殊目的审计等内容。3、审计的最本质特征是独立性。（二）审计的分类 1、按审计主体分政府审计、注册会计师审计和内部审计 比 较 项 目政府审计注册会计师审计内部审计审计主体国家审计机关会计师事务所内部审计部门审计依据政府审计准则CPA审计准则内部审计准则审计对象财政财务收支的真实性、合法性和效益性财务报表的合法性、公允性会计及相关信息、经营绩效、经营合规性审计方式强制审计受托审计自行安排是否有处罚权是（体现为审计决定书）否否审计报告提交对象审计机关审计委托人（被审单位）本单位主要负责人或权利机构（董事会）是否支付费用否是否2、按审计内容和目的分财务报表审计、经营审计、合规审计 财务报表审计：通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。 经营审计：CPA为了评价被审单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的评价。审计对象涉及会计核算、组织机构、信息系统、生产方法、市场营销等领域。 合规审计：目的是确定被审单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。 3、按审计技术分账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。 账项基础审计：通过对会计凭证和账簿的详细审阅来评价财务报表数据正确与否的一种审计方法。 制度基础审计：建立在内部控制评价基础上的审计方法。 风险导向审计：一种建立在企业经营风险和审计风险要素评价基础上的审计方法。此外审计的其他分类有（按实施时间、审计范围、执行地点、动机等分类）三、注册会计师管理（一）注册会计师考试与注册登记（二）注册会计师业务范围鉴证业务（审计、审阅和其他鉴证业务）与相关服务（三）会计师事务所的组织形式独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制（四）注册会计师协会四、鉴证业务的定义和内容（一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 1、鉴证业务的用户是“预期使用者” 2、鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵 3、鉴证业务的基础是独立性和专业性 4、鉴证业务的“产品”是鉴证结论 （二）鉴证业务五要素： 1、三方关系 2、鉴证对象 3、标准 4、证据 5、鉴证报告 （三）鉴证业务的内容：包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。第二章 注册会计师执业准则体系与职业道德规范一、注册会计师执业准则体系的基本框架 审计准则（核心）（1101号1633号）鉴证业务准则 审阅准则 （2101号）其他鉴证业务准则（3101和3111号）注册会计师业务准则 执业准则体系 相关服务准则 （4101和4111号）质量控制准则 （5101） 1、 审计准则用以规范CPA执行历史财务信息的审计业务。在提供审计业务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 2、 审阅准则用以规范CPA执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅业务时，CPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 3、其他鉴证业务准则用以规范CPA执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 4、相关服务准则用以规范CPA代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CPA不提供任何程度的保证。5、质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。质量控制制度包括七项要素： 对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿监控 二、注册会计师职业道德规范 职业道德是指CPA职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 （一）基本原则1、诚信 2、独立 3、客观和公正 4、专业胜任能力和应有的关注 5、保密 6、良好职业行为 （二）对职业道德基本原则产生不利影响的因素 1、自身利益导致的不利影响n 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；n 会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；n 项目组成员与客户存在重要的密切商业关系；n 会计师事务所担心可能失去某一重要客户；n 项目组成员与客户进行雇佣协商；n 存在相关的或有收费安排。2、自我评价导致的不利影响n 会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；n 会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；n 项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；n 项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；n 事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。3、过度推介导致的不利影响n 会计师事务所推介客户的股份；n 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，CPA担任该客户的辩护人；4、密切关系导致的不利影响n 项目组成员的近亲属担任客户的董事、高级管理人员或是能够对业务对象产生重大影响的员工；n 客户的董事、高级管理人员或是能够对业务对象产生重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；n CPA接受客户的礼品或款待，除非所涉价值微小；n 会计师事务所的高级员工与客户存在长期业务关联；5、外在压力导致的不利影响n 受到客户解除业务关系的威胁；n 在重大会计问题上与鉴证客户存在意见分歧，而导致非鉴证服务合同的丧失； n 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围；n 受到客户的起诉威胁；n 由于客户的员工对所涉事项更具专长，事务所面临服从其判断的压力；n CPA面临的晋升压力。案例：甲公司是公正会计师事务所的常年审计客户。2007年11月，公正会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2007年度会计报表。假定存在以下情形：（1）甲公司由于财务困难，应付公正会计师事务所2006年度审计费用150万元一直没有支付。经双方协商，公正会计师事务所同意甲公司延期至2008年底支付，并约定甲公司须按银行同期贷款利率计算这笔应付款项的资金占用费。（2）甲公司与公正会计师事务所签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，甲公司在公正会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。（3）甲公司由于财务人员短缺，2007年向公正会计师事务所借用一名CPA，由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。公正会计师事务所未将该CPA包括在甲公司2007年度会计报表审计项目组。（4）由于甲公司将2007年度会计报表审计费用降为100万元，导致公正会计师事务所的审计收入不能弥补审计成本，公正会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个规模较大的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 要求：根据注册会计师职业道德有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 三、法律责任 1、法律责任的表现诉讼爆炸、保险危机2、法律责任的成因（认定） 被审单位方面： 错误、舞弊和违反法规的行为； 经营失败。（注意经营失败与审计失败的区别）注册会计师方面：违约、过失（一般过失与重大过失）、欺诈注意：“推定欺诈”或“涉嫌欺诈”虽无故意动机，但存在极端或异常过失，它和“重大过失”没有明确界限。 3、法律责任的种类行政责任、民事责任和刑事责任4、如何避免法律诉讼 基本要求增强执业独立性；保持职业谨慎；强化执业监督。具体措施： 严格遵守职业道德和执业标准； 建立、健全会计师事务所的质量控制制度； 签订审计业务约定书； 审慎选择被审单位； 深入了解被审单位的业务； 提取职业风险基金或购买责任保险； 聘请熟悉CPA法律责任的律师。 第三章 审计目标与审计过程一、审计目标（一）审计总目标的演变A、详细审计阶段查错防弊，保护资产安全和完整；B、资产负债表审计阶段判断企业信用状况（财务状况和偿债能力）；C、财务报表审计阶段对财务报表发表审计意见，以确信财务报表的可信性。（二）具体目标取决于管理层对报表的认定：管理层认定审计目标1、总体合理性1、存在或发生2、真实性 （高估）2、完整性3、完整性 （低估）3、权利和义务 （B/S）4、所有权4、估价或分摊5、估价6、截止7、机械准确性5、表达与披露8、披露9、分类二、审计过程计划阶段（第五章介绍）、实施阶段（第六章介绍）、审计完成阶段（第十三章介绍） 第四章 审计证据与审计工作底稿一、审计证据CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （一）种类（按外形特征）1、实物证据 2、书面证据 3、口头证据 4、环境证据（二）特征1、充分性（对审计证据数量的衡量）判断审计证据是否充分、恰当性应当考虑的因素：A、错报风险 B、审计证据质量 C、具体审计项目的重要程度 D、审计经验2、适当性（相关性、可靠性）（三）审计证据获取 二、审计工作底稿是CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。它以纸质、电子或其他介质存在。编制目的 1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2、提供证据，证明其按照注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 （一）审计工作底稿分类综合类、业务类、备查类 （二）审计工作底稿要素 1、被审单位名称； 2、审计项目名称； 3、审计项目时点或期间； 4、审计过程记录； 5、审计结论； 6、审计标识及其说明； 7、索引号及编号； 8、编制者姓名及编制日期； 9、复核者姓名及复核日期； 10、其他应说明事项。 （三）审计工作底稿的复核 分两个层次： 1、项目组内部人员的复核（审计项目经理的现场复核、项目合伙人的复核） 2、项目质量控制复核（四）审计工作底稿的归档（归档期限和保存期限） 自审计报告签发之日起 60天 10年 第五章 计划审计工作一、初步业务活动 目的：1、CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。内容：1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2、评价遵守职业道德规范的情况（特别是独立性和专业胜任能力）3、签订或修改审计业务约定书（业务约定条款的达成）二、重要性 被审计单位会计报表中所包含的错报或漏报严重程度，这一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断或决策。（考虑金额和性质）（一）目的：提高审计效率、保证审计质量。（二）情形：在确定审计程序的性质、时间和范围时；在评价审计结果时。（三）重要性与审计风险成反向关系 ；重要性与审计证据成反向关系 。（四）重要性水平的确定 重要性水平的判断基础和计算方法 判断基础：资产总额（0.5%1%）、 净资产（1%）、营业收入（0.5%1%）、 净利润（5%10%） 同一期间各会计报表的重要性水平不同时，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平 。 如果尚未完成会计报表的编制，应推算确定。尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 影响不重大，发表无保留意见 尚未更正错报的汇总数超过重要性水平扩大实质性测试范围或建议调整财务报表，否则发表保留意见或否定意见尚未更正错报的汇总数接近重要性水平 实施追加审计程序或提请进一步调整财务报表“尚未更正错报的汇总数”包括已经识别的具体错报和推断误差三、了解被审单位及其环境并评估重大错报风险行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、对会计政策的选择和运用、企业目标、战略以及相关经营风险、对财务业绩的衡量和评价。审计风险会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR） （重大错报风险）审计风险与审计证据有密切关系： 可接受的审计风险与审计证据成反向关系 评估的审计风险与所需审计证据成正向关系四、制定总体审计策略和具体审计计划 审计计划划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （一）总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计计划时，CPA应当考虑以下主要事项： 审计范围 报告目标、时间安排及所需沟通 审计方向 总体审计策略的基本内容： 1、被审计单位的基本情况； 2、审计目的、审计范围及审计策略；3、重要会计问题及重要审计领域； 4、审计工作进度及时间、费用预算；5、审计小组组成及人员分工； 6、审计重要性的确定及审计风险的评估；7、对专家、内审人员及其他CPA工作的利用；8、其他有关内容。 （二）具体审计计划 1、审计目标 2、审计程序（风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序） 3、执行人及执行日期 4、审计工作底稿的索引号 5、其他有关内容 第六章 风险的评估与应对 一、风险评估（一）风险评估的含义及作用（二）风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 二、了解被审计单位及其环境 三、了解被审计单位的内部控制 （一）内部控制的涵义 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序。 1、责任主体是治理层、管理层和其他人员2、固有限制（1）内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计（3）内部控制可能因人而产生效果（4）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效3、合理的保证（二）内部控制要素控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督四、评估重大错报风险（一）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（四）对风险评估的修正五、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施六、针对认定层次重大错报风险的进一步程序（一）进一步审计程序的含义（二）进一步程序的性质、时间和范围七、 控制测试 （一） 控制测试的含义 控制测试指的是测试内部控制运行的有效性。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。（二）控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试程序及其组合。（三）控制测试的时间控制测试的时间包含两方面的含义：一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 A、如何考虑期中审计证据 针对期中至期末这段剩余时间获取充分、适当的审计证据。此时注册会计师应当实施下列审计程序： 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据B、如何考虑以前审计获取的审计证据： 当控制在本期发生变化时注册会计师的做法 当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法（四）控制测试的范围八、实质性程序（一）实质性程序的含义 实质性程序指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 （二）实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。 实质性程序的类型： 细节测试 ：是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定（尤其是存在或发生、计价认定）是否存在错报。 实质性分析程序 ：从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。（三）实质性程序的时间实质性程序的时间是指何时实施实质性程序。换言之就是注册会计师需要考虑实质性程序是在期中实施，还是到期末实施，还是二者兼而有之。 如何考虑是否在期中实施实质性程序 如何考虑期中审计证据 如何考虑以前审计获取的审计证据（四）实质性程序的范围案例：指出下列职务中哪些属于不相容职务。（1）授权执行某项业务； （2）审查某项业务； （3）保管某项财产物资； （4）记录明细账； （5）记录总账； （6）进行账实核对； （7）执行某项经济业务； （8）记录某项经济业务； （9）记录某项财产物资。 第七章 审计抽样 一、审计抽样的含义从审计对象总体中选取一定样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的方法。1、审计抽样可在顺查、逆查和函证中广泛使用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。 2、审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件下，收集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论。二、类型（一）统计抽样和非统计抽样（二）属性抽样与变量抽样 抽样种类进一步审计程序目 标抽样技术属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率固定样本量抽样停走抽样发现抽样变量抽样实质性程序估计总体金额或总体中错误的金额均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样 三、样本的设计在设计样本时，应当考虑的基本因素： 1、审计目的 2、审计对象总体与抽样单位 3、抽样风险和非抽样风险 4、可信赖程度（与审计风险互补，与样本量同向） 5、可容忍误差（“重要性水平”，与样本量反向） 6、预期总体误差（与样本量同向） 7、分层（总体项目存在重大变异性时，考虑分层，以减少样本规模）（一）总体包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 （二）抽样风险与非抽样风险 抽样风险审计人员依据抽样结果得出的结论与审计总体特征不相符的可能性。信赖不足风险（影响审计效率）控制测试中的抽样风险信赖过度风险（影响审计效果）误受风险（影响审计效果）实质性程序中的抽样风险误拒风险（影响审计效率）非抽样风险审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。（人为错误）（影响审计效率和审计效果） （四）可信赖程度与可容忍误差可信赖程度预计抽样结果能代表审计对象总体特征的百分比。它与样本量成正比。（与审计风险互补）可容忍误差愿意接受的最大误差。它与样本量成反比。有关项目与样本规模的关系：项 目样本规模项 目样本规模重要性水平 总体规模 可接受的审计风险 可接受的抽样风险 可接受的检查风险 可信赖程度 预期总体误差 估计的固有风险 可容忍误差 估计的控制风险 总体的变异性 审计项目重要程度 注：控制测试中总体规模对样本规模基本无影响； 控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变异性。 四、样本的选取（一）基本要求：应当使总体中的所有抽样单位均有被选取的机会，即选取的样本对总体来讲具有代表性。（二）基本方法： 1、随机数选样 对总体项目进行编号，建立总体项目与表中数字的一一对应关系； 任意选择选样起点和路线（一经选定不得改变）。 2、系统选样（等距选样）M=N/n 条件：总体随机排列 3、随意选样 五、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差1、在实施控制测试时，样本的误差率就是整个总体的推断误差率，CPA无须推断总体误差率。2、当实施细节测试时，CPA应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额。（三）形成审计结论六、抽样技术的应用 （一）控制测试中抽样技术固定样本量抽样、停-走抽样和发现抽样（二）实质性程序中的抽样技术单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样第八章 销售与收款循环审计一、主营业务收入审计（一）收入的确认原则、方法 （二）实施销售的截止测试截止测试的目的在于确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确。截止测试的关键检查确认发票开具日期或者收款日期、记账日期、发货日期是否归属于同一适 当会计期间。实施销售的截止测试的路线：以账簿记录为起点以销售发票为起点以发运凭证为起点测试程序账簿记录（报表日前后）记账凭证发票存根与发运凭证发票存根（报表日前后）发运凭证账簿记录发运凭证（报表日前后）发票存根账簿记录目 的证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，防止高估营业收入确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估营业收入确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，防止低估营业收入（三）销售折扣、销售退回与折让的实质性测试程序案例：1、CPA审查某企业年度会计报表时，发现以下情况：（1）8月5日该企业向A企业售出甲产品100台，开出普通发票，普通发票上注明每台售价3 510元，收到支票，账单和提货单已经交给A企业，但产品尚未提走。企业当日作出的会计处理为：借记“银行存款”351 000元，贷记“主营业务收入”351 000元。（2）10月8日该企业向B企业发出甲产品200台，每台不含税售价3 000元，代垫运杂费5万元，货款采用托收承付结算方式，产品发出并已办妥了托收货款手续，企业当日作出的会计处理为：借记“应收账款”65万元，贷记“产成品”60万元和“银行存款”5万元。（3）11月4日福利部门领用乙产品10件，每件生产成本800元，出厂价格1 200元（不含税），企业作的会计分录为：借记“应付福利费”800元，贷记“产成品”800元。（4）12月26日，收到退回上月销售的乙产品50件，产品已收回入库，企业未作账务处理。要求：对以上业务的处理进行分析，指出销售业务中存在的问题，并计算对企业应纳增值税额的影响。2、CPA在审阅大众公司2006年12月份和2007年1月份的主营业务收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点：（1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货款已收到。1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公司在2007年1月份登记了该笔退货业务。（2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出，货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。（3）12月30日，公司采用分期收款销售方式向本市宏达公司出售C产品1 000件，双方约定分五次等额支付该批产品的货款，当日，宏达公司已支付了第一笔货款，但公司账面未反映这笔销售业务。（4）12月份公司委托第一百货公司代销其C产品，公司根据销售额向第一百货公司支付3%的手续费，12月31日，公司收到第一百货公司的代销清单，本月共售出C产品2 000件，其中1 500件已收到货款。公司在主营业务收入账面确认了1 500件的销售收入。该公司A产品单价10元，单位成本8元；B产品单价20元，单位成本16元；C产品单价50元，单位成本32元。要求：指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和主营业务成本，并编制必要的调整分录。二、应收账款审计（一）账表核对 （二）实质性分析程序 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比； 编制重要客户应收账款增减变动表，并与上期比较分析； 计算应收账款周转率、周转天数等指标，并与上年指标、同行业同期相关指标对比分析。（三）应收账款函证 （公认、必要的审计程序） 1、 函证方式积极（肯定式）函证（账户金额大；存在争议、差错等问题）“注意替代程序的使用”消极（否定式）函证（内部控制有效；预计差错率低；欠款余额小等）2、函证范围：取决于应收账款所占比重；内部控制强弱；以前函证结果；函证方式的选择。函证对象：A、大额或账龄较长的项目 B、与债务人发生纠纷的项目 C、关联方项目 D、主要客户项目 E、余额为零的项目 F、非正常项目3、函证控制（函证时间、询证函的签章与寄发、函证结果的汇总）函证时间：与B/S日接近的时间，同时考虑对方复函时间。4、函证结果评价：没有审计差异，则CPA可合理地推论，全部应收账款总体是正确的。存在审计差异，CPA则应当估计可能出现的累计差错或扩大函证范围。（四）检查未函证的应收账款抽查有关原始凭证案例 ： 2007年2月注册会计师王明在对宏宇公司进行审计时，拟从以下几家欠款客户中选择需进行函证的公司，其中C公司对宏宇公司持股25%，E公司对宏宇公司的货物质量可能存在争议，其他公司均为一般客户， 请为王明选择需函证公司，并简要说明理由； 如王明对某公司寄了一封询证函却未得到回复，王明应当如何处理？ 如王明对某公司已寄发了二次询证函但始终未得到回复，王明应如何处理？公司年末余额本年度购货金额A公司5000002000000B公司02500000C公司3000003000000D公司20000100000E公司80000200000F公司1000050000第九章 采购与付款循环审计 一、应付账款审计（一）实施分析程序 （二）函证（一般不需要函证） 函证情形： 控制风险较高 账户金额较大 处于财务困难阶段 函证对象： 金额较大的债权人 重要的供货人（即使B/S日金额不大，甚至为零） 函证方式：积极式函证方式，并且不具体说明应付金额。（三）查找未入账的应付账款（防止低估） 结合存货监盘，检查有关原始凭证（购货发票、入库单）；截止测试二、固定资产审计（一）账面余额的实质性程序 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 实施实质性分析程序 实地观察（观察范围的确定取决于内部控制的强弱、固定资产的重要性及CPA的经验。但重点是本期新增加的重要固定资产） 检查固定资产的所有权不同类别的固定资产，应获取不同的审计证据以确定其所有权归属 检查本期固定资产的增减 检查固定资产的租赁（经营租赁和融资租赁）（二）累计折旧的实质性程序 检查折旧政策和方法是否符合会计准则的规定，折旧方法是否合理，前后期是否一致。 折旧范围（企业应对所有的固定资产计提折旧，只有已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外）； 确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理（注意一贯性）； 复核折旧费用的计提的正确性及会计处理是否正确。（三）固定资产减值准备的实质性程序案例：1、审计人员在进行华实公司固定资产审计时，发现以下问题： （1）本年新增固定资产中有一台设备，其入账价值为206 000元，其中买价200 000元，运费6 000元。经查明，这笔运费中包含了同时采购的另一批材料的运费2 000元。 （2）本年7月1日该企业接受投资者捐赠的全新设备两台，同类市场价格为50 000元。由于资产的增加未发生任何成本，所以没有在账簿上反映该项业务。 （3）本年8月1日，该企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面原值为50 000元，已提折旧20 000元，双方确认价值为35 000元，其账面记录为： 借：固定资产 50 000 贷：实收资本 30 000 资本公积 5 000 累计折旧 15 000 要求：指出存在的问题，并提出调账意见。2、CPA在2007年度丙公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题： （1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元； （2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧； （3）在审计折旧费用合理性时，CPA发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。 要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？第十章 存货与仓储循环审计存货审计（一）监盘 存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。 1、存货监盘计划制定存货监盘计划应实施的工作： 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。 了解与存货相关的内部控制。 评估与存货相关的重大错报风险和重要性。 查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工