审计第三章---职业道德.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流审计第三章-职业道德.精品文档.注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义二、注册会计师职业道德规范体系第一层次：基本准则5个方面第二层次：具体要求（7个方面）1独立、客观、公正独立性2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力3保密保密4职业行为责任收费与佣金5技术准则与执行鉴证业务不相容的工作6接任前任注册会计师的审计业务7广告、业务招揽和宣传一、独立、客观、公正原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（一）经济利益1.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。2.可能威胁独立的情形：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。【例题1·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；要求：请分别上述2种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】（1）事务所独立性受到损害。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费。职业道德规范指导意见中要求事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。（2）事务所独立性不会受到损害。按正常借款程序和条件，向银行借款不影响会计师事务所的独立性。【例题2·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。要求：（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。【例题3·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。（二）自我评价1.最近曾在鉴证客户中工作鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。威胁的重要性将取决于担任的因素：（1）该人员在鉴证客户中担任的职务；（2）该人员离开鉴证客户的时间长短；（3）该人员在鉴证小组中的职责。2.作为鉴证客户的经理或董事如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，也会产生自我评价、经济利益方面的威胁。（1）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（2）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。【例题4·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（2）审计小组负责人B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理；（3）审计小组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表；要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】（1）A注册会计师独立性受到损害。因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事，而职业道德规范指导意见中要求会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。（2）B注册会计师的独立性受到损害。因为B注册会计师2008年受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表，B注册会计师距2009年度离职未满两年。（3）C注册会计师独立性受到损害，因为C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表，而为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录，影响C注册会计师独立性。【例题5·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。要求：针对上面的情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】违反。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害审计的独立性。【例题6·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。（三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。【例题7·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：审计小组成员D注册会计师的妻子自2008年度起一直担任X银行的统计员。要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】D注册会计师独立性不会受到损害。因为D注册会计师的妻子虽属于是鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其妻子担任职务不属于关键管理职务。【例题8·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。要求：针对上面情况，判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】违反。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性。【例题9·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。甲注册会计师仍然担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，形成关联关系。（四）外界压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2.受到有关单位或个人不恰当的干预；3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。【例题10·简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。二、专业胜任能力与技术规范1.专业胜任能力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督导专家遵守职业道德，确保执业质量。2.这些监督和指导可能包括：（1）要求这些人员阅读适当的道德规范；（2）要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认；（3）在出现潜在冲突时提供咨询。【例题11·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度财务报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。请分别上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。【答案】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，应要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。三、对客户的责任1.注册会计师对客户的责任注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。2.保密注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。这里所说的客户信息通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：3.收费与佣金职业道德规范指导意见的相关规定有以下四点：（1）在确定收费时，会计师事务所应当考虑专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任等客观因素反映为客户提供专业服务的价值。（2）如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，而且客户了解专业服务的范围和收费基础。（3）除法规允许外，会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务，不得以鉴证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费多少。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（4）会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。【例题12·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度财务报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。要求：请根据上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。【答案】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不应与同行进行比较。四、对同行的责任前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。接任前任注册会计师的审计业务在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，特别是前任注册会计师与审计客户之间在重大问题上可能存在的意见分歧。如果后任注册会计师发现前任注册会计师在执业时存在重大错报，应当通过审计客户告知前任注册会计师，并要求安排三方会议，商谈解决措施对其进行妥善处理。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。与前任注册会计师沟通时的考虑：中国注册会计师职业道德规范指导意见要求：（1）后任注册会计师在接受前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。（2）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因。（3）后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问做出充分的答复。如果被审计单位拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受业务委托。（5）如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。【例题13·多项选择题】A会计师事务所在承接2003年度财务报表审计业务时遇到以下问题，请根据审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。1.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（）。A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的财务报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务【答案】AB【解析】本题的考点为前后任注册会计师的沟通。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师。选项C，由于B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托，因此A会计师事务所在洽谈丙公司审计业务、接受业务委托前，不必与B会计师事务所进行沟通。选项D，B会计师事务所承办的是设立验资业务，不属于财务报表审计业务。2.戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度的财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（）。A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因、并考虑是否接受委托C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托【答案】ABD【解析】本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项C中，因为审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，因此选项C不正确。3.A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2002年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（）。A.提请戊公司管理当局告知B会计师事务所B.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定【答案】AD【解析】本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项B、C中后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复，如果被审计单位不同意前任注册会计师对其作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；选项C中后任注册会计师要对期初余额承担审计责任。注册会计师对同行的责任包括：（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。五、其他责任1.注册会计师的其他责任能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存和发展。因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此，注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。2.广告、业务招揽和宣传会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。同时，会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等等。广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。我国注册会计师职业道德准则中要求注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接。宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。【例题14·简答题】（根据2003年试题部分改编）ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度财务报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求：请根据上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。【答案】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范指导意见中广告、业务招揽和宣传规定，会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。题目中ABC会计师事务所委托该分支机构在某国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务，违反中国注册会计师职业道德规范指导意见中广告、业务招揽和宣传规定。【例题15·简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。要求：针对上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】违反。ABC会计师事务所可以将其简介向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得不经邀请直接或请人向非客户发放。总结：注册会计师职业道德基本原则重点掌握五个点：独立、能力、对客户的责任、对同行的责任、其他责任。