所得税练习题及答案.doc
【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流所得税练习题及答案.精品文档.所得税练习题及答案：【例题】 甲公司所得税税率为25。2007年利润总额为6 000万元，当年的交易或事项中，会计与税法存在差异的项目如下：（1）2007年12月31日，应收账款余额为5 000万元，计提了500万元坏账准备。（2）2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。（3）2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值。（4）2007年12月31日，Y产品的账面余额为2 600万元，计提跌价准备400万元，计入当期损益。（5）2007年4月，购入基金，作为交易性金融资产核算，成本为2 000万元；2007年12月31日的公允价值为4 100万元，公允价值变动已计入当期损益。（6）20×7年7月，购入股票100万股，每股15元；划分为可供出售金融资产。至20×7年末市价为16元。（7）20×7年6月20日，以银行存款支付环保罚款300万元。（8）甲公司于2006年1月1日开始计提折旧的固定资产，原值300万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除，2007年12月31日，该固定资产的可收回金额为220万元。（9）2007年11月2日，以银行存款支付本年业务招待费100万元。未超过当年营业收入的5.（10）2007年发生了1 000万元广告费，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2007年实现销售收入6 000万元.要求：（1）确定下述交易中资产、负债在2007年12月31日的计税基础和账面价值，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异。 （2）计算2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）做出会计分录。应收账款账面价值 5 0005004 500（万元）应收账款计税基础5 000（万元）应收账款形成的可抵扣暂时性差异5 0004 500500（万元）预计负债账面价值400（万元） 预计负债计税基础4004000 预计负债形成的可抵扣暂时性差异400（万元）持有至到期投资账面价值4 0002004 200（万元）计税基础=4 200（万元）国债利息收入形成的暂时性差异0存货账面价值2 6004002 200（万元）存货计税基础2 600（万元）存货形成的可抵扣暂时性差异400（万元）交易性金融资产账面价值4 100（万元）交易性金融资产计税基础2 000（万元）交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异4 100-2 0002 100（万元）可供出售金融资产账面价值1 600（万元）可供出售金融资产计税基础1 500（万元）交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异1 600-1 500100（万元）固定资产账面价值30060 60 20220（万元）固定资产税基础300 60 48=192 （万元）固定资产形成的应纳税暂时性差异28（万元）广告费账面价值=0 计税基础=1000-（6000*15%）=100 形成可抵扣暂时性差异=100（万元）2、应纳税所得额=6 000+500+400+400-2 100-200+300+2+40+100=5 442（万元）应交所得税=5 442×25%1 360.5（万元）递延所得税递延所得税资产 =（500+400+400+100）×25%=350（万元）递延所得税负债=（2100+100+28）×25%= 557（万元）递延所得税费用=557-350-25=182（万元）所得税费用=1 360.5+1821 542.5（万元）（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）借：所得税费用 1 542.5 递延所得税资产 350 资本公积-其他资本公积 25 贷：应交税费应交所得税 1 360.5 递延所得税负债 557股份支付练习题答案【例】A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示：年 份计算当期费用累计费用20×7200×100×（1-20%）×18×1/396 00096 00020×8200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000108 000204 00020×9155×100×18-204 00075 000279 0002.账务处理：（1）20×7年1月1日授予日不做账务处理。（2）20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用 96 000 贷：资本公积其他资本公积 96 000（3）20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用 108 000 贷：资本公积其他资本公积 108 000（4）20×9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用 75 000 贷：资本公积其他资本公积 75 000（5）2×10年12月31日，激励对象行权借：银行存款 77 500 资本公积其他资本公积 279 000 贷：股本 15 500 资本公积股本溢价 341 000借款费用练习题及答案练习题：2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。 （2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2，于每季度末收取存款利息。 （3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。 （5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。 （6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。 假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求： （1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 （3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 （一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，结果中的金额单位用万元来表示）答案： （1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出）3000×7.2×3/1254（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入1100×1.2×3/123.3（万元） 专门借款利息支出资本化金额543.350.7（万元）（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。 专门借款应付利息（利息支出）3000×7.2×3/1254（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入1100×1.2×1/121.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额541.152.9（万元）（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 第四季度一般借款利息支出300×4.8×3/12600×6×1/126.6（万元） 占用一般借款工程支出的累计支出加平均数150×2/3750×1/3350（万元） 一般借款平均资本化率=(300×4.8×3/12600×6×1/12)/ (300×3/3600×1/3)1.32 一般借款利息支出资本化金额350×1.324.62（万元）。或者：第四季度一般借款利息支出300×4.8×3/12600×6×1/126.6（万元） 占用一般借款工程支出的累计支出加平均数150×2/12750×1/1287.5（万元） 一般借款平均资本化率=(300×4.8×3/12600×6×1/12)/ (300×3/12600×1/12)5.28 一般借款利息支出资本化金额87.5×5.284.62（万元）。债务重组练习题及答案 2008年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，价款为600万元，增值税额为102万元。至2010年9月30日尚未收到上述货款，A公司已计提152万元坏账准备。 2010年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。有关资料如下：（1） 该批产品公允价值为300万元，增值税额为51万元。成本为200万元。（2）该设备的公允价值为200万元，2009年6月购入，账面原价为434万元，累计折旧为200万元。清理中支付清理费用2万元。 A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：编制A、B公司上述业务相关的会计分录。答案：（1）A公司应编制以下分录：借：库存商品 300 应交税费应交增值税（进项税） 85 坏账准备 152 固定资产 200 贷：应收账款 702 资产减值损失 35（2）B公司应编制以下分录：B公司债务重组利得=600+102-（300+51）-（200+200*17%）=117固定资产清理损益=200-（434-200）-2 = -36借：固定资产清理 234 累计折旧 200 贷：固定资产 434借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2借：应付账款 702 营业外支出-处置非流动资产损失 36 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税） 85 固定资产清理 236 营业外收入债务重组利得 117 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200资产负债表日后事项练习题及答案【例题】甲公司所得税税率为25%，按10%提取法定盈余公积。所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。财务报告批准报出日为2009年3月31日。 2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项： （1）1月14日，收到乙公司退回的2008年10月4日购入的商品，售价（不含增值税）为200万元，销售成本为180万元。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备。（2）2月20日，办公楼发生火灾，造成经济损失300万元。 （3）2月26日，获知丙公司宣告破产，预计应收账款100万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已按60%计提了坏账准备。 （4）3月5日，发现2008年度漏记某生产设备折旧100万元。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。（5）3月15日，决定以2000万元收购丁上市公司股权。将拥有丁上市公司股份的10%。 （6）3月28日，董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。并已进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。要求： 1、指出上述事项哪些属于调整事项。 2、对于调整事项，编制有关调整会计分录。1【答案】（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。（2）事项借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税（销项税） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 180 贷：以前年度损益调整 180 借：坏账准备 8 贷：以前年度损益调整 8借：应交税费应交所得税 5 贷：以前年度损益调整 5借：以前年度损益调整 2 贷：递延所得税资产 2 借：利润分配未分配利润 9 贷：以前年度损益调整 9 借：盈余公积 0.9 贷：利润分配未分配利润 0.9事项借：以前年度损益调整 40 贷：坏账准备 40借：递延所得税资产 10 贷：以前年度损益调整 10 借：利润分配未分配利润 30 贷：以前年度损益调整 30 借：盈余公积 3 贷：利润分配未分配利润 3事项借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100 借：应交税费应交所得税 25 贷：以前年度损益调整 25借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7.5 贷：利润分配未分配利润 7.5事项借：应付股利 100 贷：利润分配未分配利润 100 长期负债练习题答案1.日期票面利息（a）实际利息（b）=期初（d）*10%利息调整c=a-b摊余成本余额（d）=期初(d)-(c)20x9年1月1日 100000020x9年12月31日59000100000-4100010410002x10年12月31日59000104100-4510010861002x11年12月31日59000108610-4961011357102x12年12月31日59000113571-5457111902812x13年12月31日59000118719-597191250000小计295000 250000 （1）20x9年1月1日，发行债券时借：银行存款 1 000 000 应付债券 利息调整 250 000贷：应付债券面值 1 250 000（2）20x9年12月31日，计算利息费用时借：财务费用 100 000贷：应付利息 59 000 应付债券利息调整 41 000（3）20x9年12月31日，支付利息时借：应付利息 59 000贷：银行存款 59 000（4）2x10年12月31日，计算利息费用时借：财务费用 104 100贷：应付利息 59 000 应付债券利息调整 45 1002x11年、2x12年确认利息费用的会计分录与20x9、2x10年相同，数据如表；（5）2x13年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用 118 719 应付债券面值 1 250 000 贷：银行存款 1 309 000 应付债券利息调整 59 7192.2x10年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分的公允价值：10 000 000*（P/S,9%,5）+10 000 000*6%*(P/A,9%,5)=10 000 000*0.6499+10 000 000*6%*3.8897=6 499 000+2 333 820=8 832 820可转换公司债券的权益成分的公允价值9 800 000-8 832 820=967 180借：银行存款 9 800 000 应付债券可转换公司债券利息调整 1 167 180贷：应付债券面值 10 000 000 资本公积其他资本公积可转换公司债券 967 1802x10年12月31日确认利息实际利息=8 832 820*9%=794 953.8票面利息=10 000 000*6%=600 000借：财务费用 794 953.8贷：应付利息 600 000 应付债券可转换公司债券利息调整 194 953.82x11年全部转换为股票转换的股份数：100 000*10 =1 000 000（股）借：应付债券面值 10 000 000资本公积其他资本公积可转换公司债券 967 180 贷：股本 1 000 000 应付债券可转换公司债券利息调整 972 226.2 资本公积股本溢价 8 994 953.8一般借款资本化率范例例：2010年1月1日借入一般借款1 000万元，年利率10%，期限3年。4月1日借入2 000万元，年利率9%。计算一般借款的资本化率。资本化率= （1 000×1212×10% 2 000×912×9%）÷（1 000×12122 000×912）= （ 100 135） ÷（1 000 1 500）=9.4%一般借款资本化金额范例例：2010年1月1日借入一般借款1 000万元，年利率12%，期限3年。当日拨付工程100万元，4月1日投入200万元，7月1日投入300万元，银行存款年利率3%。计算2010年资本化金额。资本化金额= （100×1212 200×912 300×612）×12%=100×12%×1212200×12%×912 300×12%×612=12 18 18=48专门借款资本化金额范例例：2010年1月1日借入专门借款1 000万元，年利率12%，期限3年。当日拨付工程100万元，用于前期开支，主体工程于4月1日开始建设，投入200万元，7月1日投入300万元，银行存款年利率4%。计算2010年资本化金额。资本化金额=1 000×12%×912 700×4%×312400×4%×612=90 7 8=75费用化金额=1 000×12%×312 900×4%×312=30 9=21现金流量表编制-经营活动现金流入量1、 销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入 本期发生的增值税销项税额 应收账款（期初余额期末余额） 应收票据（期初余额期末余额） 预收款项（期末余额期初余额） ±其他特殊调整业务。特殊调整业务的处理原则是： 上述账户借方对应的不是“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理； 贷方对应的不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理。 【例】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初100万元，年末120万元；（2）应收票据项目：年初40万元，年末20万元；（3）预收款项项目：年初80万元，年末90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。销售商品、提供劳务收到的现金 =（6000+1020）+（100-120）+（40-20） +（90-80）-5-12 7013万元。2.收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费。 如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。 按实际收到的金额填列。3.收到的其他与经营活动有关的现金主要有五个项目：（1）企业收到的各种罚款收入；（2）经营租出固定、无形资产收到的租金；（3）流动资产损失中由保险公司和个人赔款的现金；固定资产损失则计入投资活动。（4）除税费返还外的其他政府补助的收入；（5）接受的现金捐赠。现金流量表编制-经营活动现金流出量1、购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本 + 增值税进项税额 + 应付账款（期初余额-期末余额） + 应付票据（期初余额-期末余额） + 预付款项（期末余额-期初余额） + 存 货（期末余额-期初余额） ± 特殊调整业务特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是： 上述账户借方对应的不是“现金类” 账户，则作为减项处理； 贷方对应的不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理。【例】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初100万元，年末120万元；（2）应付票据项目：年初40万元，年末20万元；（3）预付款项项目：年初80万元，年末90万元；（4）存货项目的年初为100万元，年末为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为折旧费用55万元，工程项目领用的本企业产品20万元。购买商品、接受劳务支付的现金（4000+600）+（100-120）+（40-20） +（90-80）+（80-100）-（10+100+55） +204445万元。5.支付给职工以及为职工支付的现金 该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的也在本项目反映。 本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用6.支付的各项税费（1）包括的内容： 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等（2）特别注意：耕地占用税需计入固定资产价值，应作为投资活动来反映。不包括各种税费的返还。7.支付的其他与经营活动有关的现金内容主要包括：各种罚款的现金支出；支付的各种差旅费、业务招待费、广告费现金支出；支付给离退休人员的薪酬；捐赠支出的现金、经营租赁支付的现金等。
