晋商在中国会计发展史上的贡献.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流晋商在中国会计发展史上的贡献.精品文档.晋商在中国会计发展史上的贡献摘要：明清时期,山西商人及其票号在商业活动中,对会计核算和会计制度所做的各种创新,不仅适应了当时企业管理的需要,促进了中国商品经济的发展,而且对中国会计学的发展做出了重要贡献。随着中国会计事业的飞速发展，以及晋商在商业史上举足轻重的地位，晋商对中国会计发展的影响和贡献已经受到了越来越多的专家和学者的重视。本文将主要通过晋商对中国人力资源会计的产生和实践所做出的贡献、当今会计职业道德及诚信建设的启迪、对金融和银行会计的贡献等五个方面对本课题加以阐述。关键词：晋商，会计职业道德，人力资源会计，会计核算方法 The Contributions of Shanxi Merchants in the CHINA Accounting DevelopmentAbstract：During the Ming and Qing Period , Shanxi Merchants and their draft banks made innovations in accounting and Accounting system, which not only met the needs of business management at the time and promoted the development of the commodity economy, but also significantly contributed to the development of China Accounting as a subject of study. With China's rapid development of the accounting industry, and Shanxi in the commercial history of a pivotal position, Shanxi China accounting for the impact and contribution to development has been a growing number of experts and scholars attentions. This paper will mainly Shanxi Merchants of China through human resource accounting practice and the formation of the contribution made by the current accounting professional ethics and integrity of the building of the Enlightenment, the financial and banking accounting, and other contributions to the five aspects of this issue to be elaborated.Key Words：Shanxi Merchants, Accounting professional ethics, Human resource accounting, Accounting method目 录1 引言12 晋商的起源及发展12.1 晋商的起源12.2 晋商的发展13 晋商对当今会计职业道德及诚信建设的启迪23.1 重商立业的人生观23.2 诚信义利的价值观23.3 艰苦奋斗的创业精神23.4 同舟共济的协调思想34 晋商对金融和银行会计的贡献34.1 山西票号开创了中国金融史上专门从事异地汇兑的先河34.2 创造银行密押制度保证异地款项汇兑安全45 晋商对中国人力资源会计的产生和实践所做出的贡献46 晋商对我国会计核算方法的改进和影响5参考文献7致 谢81 引言商业已经成为当今经济社会的主题，而位居中国十大商帮之首的晋商以其近五百年的光辉历史在中国商业史上留下了浓墨重彩的一笔。在晋商对中国商业和社会发展的颇多贡献中，他对中国乃至世界会计的发展所产生的影响和所做出的贡献当然也是不容忽视的。纵览近20年来的晋商研究，绝大多数专家学者都将目光和方向主要集中在了对晋商的兴衰原因、经营管理之道、金融贸易运行规律、研究方法及晋商文化的研究之上，虽然做出了很多有价值的研究成果，可谓成绩斐然，但也不乏重复研究及就地徘徊的现象，特别是在晋商对中国会计发展所做出的贡献这一领域，关注的人并不多，而且研究成果大多出自近10年。因此通过对晋商的研究成果进一步的分析和梳理可以让我们对晋商对中国会计发展的贡献有一个全新和具体的认识，能对当今中国会计事业的发展提供有效的启迪，有助于我们对新问题的解决和对新经济形式下会计的认知与学习。2 晋商的起源及发展2.1 晋商的起源山西位于太行山以西的大山丛林之中，四面都是屏障，处在这样一个相对封闭的地理环境之中。自汉代以来就有几条官道穿行其中，虽然路不好走，但在当时有路有交通的状况就算不错的了，这样山西人很早就有了商品交换和物资流转的商业概念，先秦时期晋南一带就有了商业交易活动。晋文公称霸时，榆次、安邑就已经成为有名的商业集镇。秦汉时期，太原、平陆、平遥、汾阳等地已成为重要商品集散市场，唐朝初期定太原为首都，使太原城成为商业繁华的有名城市，当时就有文字形容太原是“郎朗闻街鼓，晨起似朝时”。2.2 晋商的发展从明代到清代初年，山西商人势力得到进一步发展。当时流传着“凡是麻雀能飞到的地方，就有山西商人”的说法。明代全国较大的商业城市有33个，山西就有太原、平阳、蒲州三处。这时，山西商人的资本积累相当可观。康熙中年，山西商人进入外蒙古草原贸易，从此，东北的松辽平原和内外蒙古草原就成为了山西商人贩运贸易的新市场。此外，山西商人还到四川、云南、安徽、广东等地贸易和经商。至于长江中下游一带，扬州的盐商，江西和福建的茶商以及长江口出海与日本的贸易，也数山西人最为活跃。因此，世界经济史学界也把晋商与意大利商人相提并论，给予很高的评价。伴随着中国会计事业的飞速发展，以及晋商在商业史上举足轻重的地位，晋商对中国会计发展的影响和贡献受到了越来越多的专家和学者的重视。3 晋商对当今会计职业道德及诚信建设的启迪晋商以其“诚信为本、以义制利”的商业理念，曾创建了辉煌业绩，在中国经济史上写下了浓重的一笔，有力地促进了中国商品经济的发展。研讨弘扬晋商精神，对现实社会经济发展以及职业道德建设都具有一定的启示和指导意义。从晋商各大家族的发展历程可以看出，始由经商职业而后形成“诚信”的职业道德。晋商是中国最早的商人,其历史可追溯到春秋战国时期。明清两代是晋商的鼎盛时期，山西商人之所以能称雄商界数百年，从客观上分析，有其地理环境和历史因素。但究其根本，“诚信为本、以义制利”的经商理念，成就了晋商富贾和晋商界精英，而且有力地促进了中国商品经济的发展。而失去这一基本理念，不仅失去了晋商的辉煌，而且也失去了我们所探讨的主体。诚信，是晋商赖以生存和发展的基本信条，也是其经商最基本的职业道德。所谓职业道德，就是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。晋商称雄商界五百年，其完整的职业道德和行为规范，主要体现在以下四点:3.1 重商立业的人生观在中国长期的封建社会里，重农抑商是历代政府的经济政策。山西人自宋元以来，逐渐在民间形成了一种重商观念，即“以商致财，用财守本”的立业思想，这种与传统伦理观念相悖的人生观，是山西商业发达，财富由省外源源流回山西的思想基础。3.2 诚信义利的价值观同全国各地一样，山西人受孔孟之道影响，崇尚信义。据老山西商人回忆，每到一地经营，各商号在号规中大都遵循“重信义、除虚伪”等经商之道，反对采取卑劣手段骗取钱财。晋商史料中就有很多不惜折本亏赔，也要保证企业信誉的记载，以致各地百姓购买晋商商品，只认商标，不还价格。3.3 艰苦奋斗的创业精神晋地处黄土高原,自然条件较差。在这种环境中出身的商人，多能不畏艰险，万里行贾，勤俭经商。没有艰苦奋斗的创业精神是难以称雄于商界的。3.4 同舟共济的协调思想晋商信“和气生财”，重视与社会各方的和谐，尤其在同业往来中既保持平等竞争，又保持相互支持和关照。在晋商中，相互友好的同行为“相与”，凡是“相与”，必须善始善终，同舟共济。既是“相与”，必将尽心竭力维护，即使无利可图，也不中途绝交。4 晋商对金融和银行会计的贡献4.1 山西票号开创了中国金融史上专门从事异地汇兑的先河中国的异地汇兑，滥觞于唐宪宗(806821)时，当时主要由于铜料的缺乏，造币的手续又迟滞，社会上的货币，感到不足，并常有禁止钱币出境的事情，因而产生了汇兑的方法。商民交款于政府，取得证券，到目的地就可以兑现，当时称为“飞钱”，此种制度，实为政府办理汇兑。至宋初，又有“便换”的出现，此亦为政府为人民办理汇兑之法。“飞钱”和“便换”都不是商品经济发展的产物，且官府办理汇兑，带有很大的局限性，所以“飞钱”和“便换”存在的时间都不长。到明清之际，又产生了为商民服务的“会票”，它虽突破了官府汇兑的范围，在商人之中进行，但此时的“会票”只限于地方和乡里的圈子之内，还没有被社会广泛使用。山西票号的产生，使中国历史上第一次产生了专门从事异地汇兑的民间金融机构，开拓了中国汇兑事业的新纪元。它雄厚的资本良好的信誉、完善的组织机构、严密的经营管理制度是以往的汇兑方式无法比拟的。它的出现，使我国的货币清算制度发生了深刻的变化，即从运送现银为主的结算方式逐渐过渡到以汇兑为主的结算方式，这既有利于生产力的发展，也节约了社会劳动，标志着我国金融汇兑制度的创立和成熟。山西票号成立后不久，就得到社会的认同，票号汇兑业务在全国范围内广泛开展起来。因此，山西票号异地汇兑业务的开展，化解了商品流通中由于运现方式的落后而造成的资金供给能力与社会需求之间的矛盾，解决了交易双方因彼此信用度不够而使交易受阻的问题，降低了因商品交易频繁而上升的融资费用，促进了商业活动的顺利开展。而且，我国的汇兑制度，即票汇、信汇和电汇，经由票号的继承和开创而发展起来，为以后其它金融机构从事汇兑业务积累了丰富的经验。山西票号还把汇兑、存款、放款三大业务有机地结合起来，从而开创了中国民间金融机构集存放汇于一身的新纪元。4.2 创造银行密押制度保证异地款项汇兑安全 为保证异地款项汇兑安全，使所用汇票真实无误，不发生假票伪票冒领款项，晋商创造了先进银行密押制度，各家票号所用会票(汇票) 都有自己的密押。票号所使用的“票”，虽然各号有所不同，但都印制精美，书写规范，不易仿造。“票”的用纸各家有各家的特点，有的甚至使用了“水印”，一般不轻易更换；书写汇票，人员基本固定，其笔迹在各分号备案，兑票时要认真核对,以防假冒；票面美观大方，很是讲究，一般都印有“吉祥如意”、“财运亨通”、“招财进宝”之类的图案和工整秀丽的文字，几十字至七、八百字不等。现存的一张平遥县蔚盛长票号的钱帖上辑录的“朱子家训”，全文约450余字，让人闻之有益。更让人叫绝的还属票号经营者们创造的以文字代替数字的密码法，我们也可以称之为汇票的密押，或现代银行密押的前身。号商们把代表签发汇票银两数目的10个数字、一年中的12个月、每月30天的这些数字，编写成易于背诵的汉字口诀歌，作为汇票的密码，写于每张汇票固定的位置，只有票面上所记载的时间、汇款金额与密码所代表的时间、款额相符，并与出票分号邮寄来的信函情况(每笔汇款都要在内部信函上写明何时、何人由本地汇往何地款项多少) 相吻合后，才能兑票。据说，在票号盛行的百年历史里，未曾出现过一例汇票被冒领的事件。例如，日升昌票号就曾使用过这样的密码：代表每年12个月的相应汉字为：谨防假票冒取，勿望细视书章。代表每月30天的相应汉字为：堪笑世情薄，天道最公平；昧心图自利，阴谋害他人；善恶终有报,到头必分明。代表银两的10 个数字的相应汉字为：赵氏连城璧，由来天下传。代表“万、千、百、两”四个数字单位的相应汉字为：国宝流通。假如某人在7月2 日汇银1000两，其汇票密码即为“勿笑赵宝通”。这样的汉字代码还会经常更换。其实，在山西票号，汇票要编密码，寄发信件的编号也要用密码。日升昌就把总号向分号发信的次序编了用五言诗代表的暗号：无限登高趣，苍茫独赋诗：树多红绚彩，山近碧争奇：霜气浓添艳，烟痕淡人眉：林峦开锦画，天地壮才思：枫径停车处，苔岩扫石时。5 晋商对中国人力资源会计的产生和实践所做出的贡献早在明清之际，“人力资源会计”的思想已为“享誉中外、汇通天下”的晋商有效运用，并成效显著。虽然，他们运用的会计核算方法与体系与现在的核算方法与体系大相径庭、不可同日而语。这种思想，较为集中地体现在晋商的“顶身股”制度与实践中，并且在晋商中运用范围极广，此时“人力资源会计”管理职能发挥极其充分，提高经济效益作用极其明显，核算制度也初成体系。晋商较早地认识到人力资本在实现剩余价值过程中的重要作用，率先实行身股与银股同样分取利润的分配政策即所谓顶身股。简言之，就是只出力，不出钱，以人力顶身股，与资本股同样分红，身股与银股并重，使财东（物力资本所有者）与员工（人力资本所有者）的利益有机结合，从而取得了良好的经营业绩。晋商的管理实践中，劳动者以人力投入企业的方式一般有两种渠道：一种是财东在出资开设商号时，对其聘请的掌柜，事先言明顶身股若干，并以合同的形式规定下来，一般为每人一股（十厘 ），偶而也有一股二三厘的；另外一种是，普通职工进号，工龄在十年以上，没有过失，由经理向股东推荐，即算顶了身股。薪金是晋商基本的工资形式，它保证了一般员工的生存、发展，是晋商在处理人力资源成本与费用（即保障员工基本生活必须开支的工资）方面实施的一种补偿制度，使得每个员工均可按其工作年限和业绩领取酬劳，没有顶身入股的伙友和已经顶身入股的伙友都各有所得。较好地处理了人力资源资本与人力资源成本费用之间的关系。如，顶身股的员工一般只占商号全体伙友的三分之一左右。没有顶身股的云员工，则按年领取薪金。大致最初年薪一二十两，以后按成绩优劣逐年增加，有十余年历史者可达80100两，这时就有资格参加身股了。顶身入股后，则不但可以按年领取薪金，还能每账期领取一次红利。由此看来，早在 19世纪初，晋商已经有了丰富的人力资源会计思想与实践。6 晋商对我国会计核算方法的改进和影响晋商作为一大商帮，是一群通过朴素的商业实践把握和了解了财务原理的商人。在晋商成为中国传统十大商帮之首的过程中，晋商的会计核算实际上经历了一种朴素的把人、财、物这几个传统商业经营要素转化和融化入财务结构的一个过程。虽然，晋商的会计核算采用的是旧式簿记方法，但组织完备，登记详密，为商号提供了详细而全面的人力资源管理信息。明末清初，晋商已经改进了当时的官厅会计和“四柱清册”记账方法，使用的是一套既简单又实用的民间商业会计核算方法“龙门账”，促使我国记账方法由单式记账向复式记账转化，形成了“有来源必有去路”的复式记账原理。可以说晋商是中国会计四要素的缔造者。晋商的会计要素习惯为四要素，即“进”、“缴”、“存”、“该”。“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指包括债权在内的全部资产，“该”指包括投资在内的债务。其原则是：进缴=存该，或者是：该+进=存+缴。账目的平衡称为“合龙门”，故有龙门账之称。“龙门账”对我国会计发展的贡献主要有三方面。第一，促进了单式记账向复式记账发展。进、缴、存、该全面连续地核算，解决了过去单式记账法难以解决的问题。第二，发展了记账原理。如把账目统叫流水账，现金账叫“银钱流水”，进、销货日记账叫“货物流水”。他们从实践中认识到资金运动和物资运动如同“流水”，治水筑坝最后要合龙，在“龙门账”中“有来源必有去路”，通俗地把资金来源和资金去路的关系比作“合龙”，如同西方会计把轧账叫做平衡一样。第三，初步明确了会计的基本职能。通过进、缴、存、该四大类的记账、算账、报账等环节，可以对商业经营过程进行控制和观察，为经营管理提供信息，并作为经营者决策的依据。这就是现代会计学反映经营情况、监督经营行为和促进经营发展的基本职能。结束语随着中国社会经济的不断飞跃以及会计发展新纪元的到来，近年国内有关晋商与会计制度和会计诚信方面的研究正呈不断增多的态势，商业制度的变革与会计制度的更新，商业诚信的呼吁与会计诚信的加强，都得到了越来越多的有识之士的关注，特别是今年来我国金融业与银行业的快速发展与壮大，它们在社会经济中的地位也不断增强。因此有关晋商与新形式下金融会计和银行会计方面的总结、分析、挖掘和探索必将成为时未来研究的新趋势。参考文献1 潘文伟：中国商帮，北京 ，改革出版社，1996。2 史若民：晋商兴衰史，北京，中国经济出版社，1998。3 邢维权：“傅山先生、龙门账与山西票号”， 财务月刊，2007年第三期。4 孔祥毅：“晋商在会计发展史上的贡献 ”，山西财经大学学报，2005年第一期。5 黄鉴晖：山西票号史，太原，太原经济出版社，2002。6 张卫东：“浅析明清时代晋商的人力资源会计思想与实践”，太原大学学报，2002年04期。7 张卫东：“人力资源会计鼻祖-晋商”，会计之友，2003年13期。8 林瑞焰、田朋:“山西票号内部控制分析”，新理财，2007年06期。9 康均：“山西票号的会计制度与会计方法”，财会学习，2006年07期。10 王雪丽、李占国：“从晋商的昌盛看商业诚信及会计诚信”，商场现代化，2005年18期。致 谢