日常会计分录大全.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流日常会计分录大全1现金备用金开立备用金借：其他应收款备用金 贷：现金报销时补回预定现金借：管理费用等 贷：现金撤销或减少备用金时借：现金 贷：其他应收款备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺（XX个人）其他应收款应收保险赔款管理费用现金溢余（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2银行存款企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款3其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款用此专款购货借：物资采购 贷：其他货币资金外埠存款撤销采购专户借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款4坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷：管理费用借：银行存款 贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用 贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款重新收回时借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款5应收票据(见后)第二章 存 货1材料（1）取得发票与材料同时到借：原材料 应交税金增（进） 贷：银行存款 发票先到借：在途物资（含运费）应交税金增（进） 贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/ 贷：原材料 委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资剩余物资） 贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借） 贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款 贷：其他应付款收取租金借：银行存款 贷：应交税金增（销） 其他业务收入退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金） 贷：银行存款 损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款 其他业务支出（消费税） 贷：应交税金增（销） 应交税金应交消费税 其他业务收入（押金部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料 贷：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）摊销（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查盘盈确认借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金增（转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用 贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款）管理费用贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料） 其他应收款（保险、责任人赔款） 营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； 如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。8存货的期末计价（略）第三章 投 资1短期投资购入借：短期投资-股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款 贷：应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金 贷：短期投资股票/债券X转让、出售借：银行存款 短期投资跌价准备股/债X 贷： 短期投资 股票/债券X 【应收股利/应收利息】 投资收益出售股/债X 2长期股权投资投资（1）取得以现金资产投资同上以非现金资产投资（见后）（2）成本法初始投资或追加投资同取得被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借：应收股利股利收入 贷：长期股权投资企业II投资年度i属于投资前的借：应收股利股利收入 贷：长期股权投资企业ii属于投资后的借：应收股利 贷：投资收益股利收入III投资年度以后（按公式计算）借：应收股利 贷：投资收益股利收入长期股权投资企业在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”（3）权益法初始投资或追加投资同上股权投资差额的处理i取得时确认借：长股权投资企业投资贷成本贷：银行存款 借：长期股权投资企业股投差额 贷：长股权投资企业投资成本ii摊销借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资企业股权投资差额借：长期股权投资企业股权投资差额 贷：资本公积股权投资准备被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借：长期股权投资企业损益调整 贷：投资收益股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借：应收股利企业（实际数） 贷：长股权投资企业损益调整II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）借：投资收益股权投资损失 贷：长股权投资企业损益调整注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时借：长期股权投资企业损益调整 （确认的损益未减记的） 贷：投资收益股权投资收益其他所有者权益变化的处理i投资单位会计处理借：长股权投资企业股权投资准备 贷：资本公积股权投资准备（捐赠物价值*（1-33）*持股比例）注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”（4）成本法与权益法的转换权益法转换为成本法I转换时借：长期股权投资企业 贷：长期股权投资企业投资成本长股权投资企业损益调整II以后分派利润或现金股利时i属于已记入投资账面价值的借：应收股利 贷：长期股权投资企业ii属于尚未记入投资账面价值的借：应收股利 带：投资收益III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。借：长期股权投资企业 贷：投资收益成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整借：长期股权投资企业投资成本 200 企业股权投资差额 1 企业损益调整 5 企业股权投资准备 2贷：长期股权投资企业（帐面余额） 205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1 资本公积股权投资准备 2ii追加投资时借：长期股权投资企业投资成本 302贷：银行存款 302iii再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本20052302借：长期股权投资企业股投差额 2 贷：长股权投资企业投资成本 2将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”借：长期股权投资企业投资成本 7贷：长期股权投资企业损益调整 5 企业股权投资准备 2成本法转换为权益法时初始投资成本200523022注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转iv以后分派利润或现金股利同权益法（5）短期投资划转为长期投资借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资（6）长期股权投资的处置损益的确认借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益股权出售收益/损失 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）资本公积准备项目的处理借：资本公积股权投资准备 贷：资本公积其他资本公积注：转增资本时借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本/股本尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资企业股权投资差额3投资的期末计价（略）4委托贷款发放贷款借：委托贷款本金贷：银行存款按期计提利息借：委托贷款利息贷：投资收益委托贷款利息收入注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。期末计价（略）第四章 固定资产增加 （如是旧的，则以净值入帐）购置I购入不需安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款 II购入需安装的固定资产i购入借：在建工程 贷：银行存款ii领用安装材料、支付工资借：在建工程 贷：原材料应交税金增进转出应付工资iii交付使用借：固定资产 贷：在建工程 投资者投入借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本接受捐赠借：固定资产（单据金额税费） 贷：银行存款（支付的相关税费）资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额×33）注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。经营租入（见后）融资租入（见后）自行建造I自营工程i购入工程物资借：工程物资（含税金） 贷：银行存款 ii领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资iii领用本企业产品借：在建工程 自营工程 贷：库存商品应交税金增（销）iv领用安装材料借：在建工程 贷：原材料应交税金增进转出v支付工程人员的工资、福利费借：在建工程 贷：应付工资/应付福利费vi辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本vii工程借款利息支出（见借款费用）viii交付使用借：固定资产 贷：在建工程 ix剩余工程物资转作企业存货借：原材料应交税金增（进）贷：工程物资A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。II出包工程i预付、补付工程款借：在建工程 贷：银行存款 ii交付使用借：固定资产 贷：在建工程无偿调入借：固定资产贷：资本公积无偿调出固定资产（净值） 银行存款（相关费用）2减少只有盘亏不通过“固定资产清理”核算投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科目余额） 银行存款/应交税金（相关税费）捐赠转出借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理（该科目余额）报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理出售、报废、毁损i固定资产转入清理借：固定资产清理（净值） 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产（原值）ii支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税（售价×5）v结转净损失（或净收益）借：营业外支出处置固净损失（正常经营）营业外支出非常损失（非正常原因）长期待摊费用（筹建期间发生的） 贷：固定资产清理3固定资产折旧i计提折旧>o:p>借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁） 贷：累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额借： 累计折旧 贷：固定资产注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行企业会计准则固定资产而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。4固定资产的后继续支出p113114（1）费用化的后续支出如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。（2）资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿命使产品质量实质性提高使生产成本实质性降低如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）（3）固定资产的改扩建i注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产ii支付改、扩建工程费用同自营工程借：在建工程 贷：银行存款 iii残料变价收入借：银行存款 贷：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值借：固定资产 贷：在建工程5固定资产的盘盈、盘亏盘盈i经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价折旧损耗） 贷：待处理财产损溢ii报批后转销借：待处理财产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈盘亏i经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备 贷：固定资产（账面原值）ii报批后转销借： 营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢7固定资产的期末计价（略）第五章 无形资产及其他资产1无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款投资者投入借：无形资产（投资双方确认价） 贷：实收资本/股本注：为首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产（投资方账面价值） 贷：实收资本/股本接受捐赠借：无形资产（凭据金额支付的相关税费） 贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律师费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用 贷：银行存款、原材料、应付工资购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产土地使用权（实际支付价款） 贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程 贷：无形资产土地使用权用无形资产对外投资，比照非货币性交易出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产减值准备营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产应交税金-应交营业税营业外收入出售无形资产收益第七章 长期负债1.长期借款取得借款借：银行存款 贷：长期借款利息支出、汇兑损失等借款费用处理借：长期待摊费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间）在建工程（符合条件的专门借款费用） 贷：长期借款还本付息借：长期借款 贷：银行存款 将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款借：长期借款贷：资本公积其他资本公积2长期应付款（1）应付补偿贸易引进设备款引进设备借：在建工程/固定资产 贷：长期应付款-应付补贸引进款 （设备价国外运杂费） 银行存款 （进口关税国内 运杂费安装费）用产品销售款偿还设备价款（销售处理略）借：长期应付款应付补贸引进款 贷：应收账款（2）应付融资租赁款（略）第八章 所有者权益实收资本常规处理借：资产科目（投资双方确认价） 贷：实收资本注：投入无形资产必须20%注册资本国有独资公司的投入资本投入的资本全部作为实收资本；不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入；也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积有限责任公司的投入资本初建时，全部计入实收资本增资扩股时借：有关资产科目 贷：实收资本 资本公积（出资额-所占份额）股份有限公司的投入资本筹资费用的处理I发起式设立（筹资风险小）借：长期待摊费用/管理费用 贷：银行存款II募集式设立（筹资风险大）i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付ii采用面值发行股票借：管理费用（金额小）长期待摊费用（金额大，2年） 贷：银行存款取得发行股票收入借：银行存款 贷：股本（面值部分） 资本公积（溢价收入-发行费用）实收资本的增减变动实收资本增加i资本公积转增资本借：资本公积 贷：实收资本ii盈余公积转增资本借：盈余公积 贷：实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借：利润分配转作股本的普通股股利  （实发数） 贷：股本（股票面值总额） 资本公积注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账实收资本减少i资本过剩，发还股款借：实收资本/股本（面值） 贷：银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润借：股本（面值）资本公积盈余公积未分配利润 贷：银行存款面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润ii发生重大亏损，需要减少实收资本资本公积资本/股本溢价借：固定资产/银行存款（实收出资额） 贷：实收资本/股本（在注册资本中所占份额） 资本公积（扣除发行费用）接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金 贷：资本公积接受现金捐赠注：外商投资企业：（要交所得税的！）借：现金 贷：应交税金应交所得税 资本公积接受现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：借：应交税金应交所得税 贷：资本公积接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借：固定资产(凭据金额支付的相关税费) 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备递延税款注1：以后处置或使用时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：银行存款/应收账款（处置收入） 贷：固定资产清理借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积其他资本公积借：递延税款（接受捐赠时计入该科目的金额）贷：应交税金应交所得税注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。接受捐赠资产时借：固定资产、原材料(确定价值)20000 贷：待转资产价值 20000年度终了时借：待转资产价值 6600贷：应交税金应交所得税 6600借：待转资产价值 13400 贷：资本公积其他资本公积 13400资本汇率折算差额借：银行存款(收到日市场汇率) 贷：实收资本外商资本（约定汇率） 资本公积外币资本折算差额拨款转入i收到国家的专项技改、技术研究拨款借：银行存款 贷：专项应付款（属长期负债项目）ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分借：固定资产（按实际成本）5000 贷：银行存款等5000借：专项应付款5000 贷：资本公积拨款转入5000注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。企业收到国家拨补的流动资本借：银行存款 贷：资本公积补充流动资本企业收到无偿调入的固定资产借：固定资产（调出单位帐面值附加费） 贷：资本公积无偿调入固定资产企业无偿调出固定资产借：资本公积无偿调出固定资产 贷：固定资产清理（该科目借方余额）关联交易差价借：资本公积关联交易差价 贷：资产科目豁免的债务借：应付账款、长期借款等 贷：资本公积其他资本公积留存收益（1）盈余公积提取借：利润分配提取盈余公积提取任意盈余公积提取法定公益金 贷：盈余公积法定盈余公积 盈余公积任意盈余公积 盈余公积法定公益金注：外商投资企业借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金 贷：盈余公积储备基金 盈余公积企业发展基金中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借：已归还投资（实收资本减项） 贷：银行存款同时借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资使用i补亏（先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积 贷：利润分配其他转入注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏借：盈余公积储备基金 贷：利润分配其他转入ii转增资本借：盈余公积 贷：股本（股票面值×新增股数）第九章 收入、费用、利润1商品销售收入（1）收入无法确认（如货款收回存在不确定性）i发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品 贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款借：应收账款企业（应收销项税额） 贷：应交税金增(销)ii以后可以确认收入时借：应收账款企业 贷：主营业务收入iii结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品（2）代销商品视同买断方式的处理A委托方（收入为协议价）的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品ii收到代销清单（按协议价开具）借：应收账款 贷：主营业务收入（协议价）应交税金增销iii结转成本时借：主营业务成本（成本价） 贷：委托代销商品iv收到款项借：银行存款 贷：应收账款企业B受托方（收入为售价-协议价）处理i收到商品借：受托代销商品（协议价） 贷：代销商品款ii实际销售代销商品借：应收账款 贷：主营业务收入（受托方的售价） 应交税金增销iii结转成本时借：主营业务成本（协议价） 贷：受托代销商品借：代销商品款（协议价） 贷：应付账款iv按协议价款项付给委托方借：应付账款（协议价）应交税金增进 贷：银行存款收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品ii收到代销清单借：应收账款 贷：主营业务收入（协议售价）应交税金增销iii结转成本时借：主营业务成本（成本价） 贷：委托代销商品iv支付手续费时借：营业费用（协议售价<不含税>*费率） 贷：应收账款企业v收到款项借：银行存款（扣除手续费） 贷：应收账款企业B受托方的处理i收到商品借：受托代销商品（协议售价） 贷：代销商品款ii实际销售代销商品（不确认收入）借：银行存款 贷：应付账款（协议售价）应交税金增销借：应交税金增进 贷：应付账款借：代销商品款（协议售价） 贷：受托代销商品注：此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费借：应付账款（协议售价进项税） 贷： 主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款（3）销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入(实收金额)现金折扣(总价法)i销售实现时借：应收账款 11700 贷：主营业务收入（按总价） 10000 应交税金增销 1700 ii付款期内付款(2/10,n/30)借：银行存款(总价折扣额) 11500 财务费用(折扣额=10000*2%) 200 贷：应收账款 11700注：税金不能享受折扣优惠。iii付款期外付款借：银行存款（按总价） 11700 贷：应收账款 11700（4）销售折让（依上例，假设折让率为5）i销售方尚未确认收入借：应收账款 11115 贷：主营业务收入（95*10000） 9500应交税金增销（95*1700）1615ii销售方已确认收入借：主营业务收入（5*10000） 500应交税金增销（5%*1700） 85贷：应收账款 585注：此时“应交税金增销”可用红字冲减（5）销售退回发生在收入确认之前借：库存商品 贷：发出商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税金增销 贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本借：主营业务成本 贷：库存商品注：若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整（收入现金折扣）应交税金增销 贷：银行存款借：以前年度损益调整（结转的退回产品成本） 贷：库存商品借：应交税金应交所得税 贷：以前年度损益调整借：利润分配 贷：以前年度损益调整（该科目余额）ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整（收入）应交税金增销 贷：银行存款 财务费用（现金折扣）（6）分期收款销售i发出商品借：分期收款发出商品 贷：库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款 贷：主营业务收入（总售款/期数） 应交税金增销iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数） 贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。i 5月1日发出商品时：借：应收账款 11700贷：库存商品 8000应交税金增（销） 1700待转库存商品差价 2000ii由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期）借：财务费用 200贷：待转库存商品差价 200iii9月30日回购时借：库存商品（物质采购） 11000应交税金增（进） 1870 贷：应付账款 12870借：待转库存商品差价 2800财务费用 200 贷：库存商品（物质采购） 3000注：至此，库存商品的成本又回到8000元。他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：回购价-原售价，原售价成本价(9)“三包”销售政策的处理例：甲公司发出商品40万元的家电产品。货款未付，成本30万元，实行“三包”，根据以往经验估计有5退货，3需调换，2需返修。i发出商品时借：发出商品 30 贷：库存商品 30ii确认收入借：应收账款企业 38×1.17 贷：主营业务收入 38应交税金增(销)38×0.17iii结转成本借：主营业务成本 30×0.95 贷：发出商品 30×0.95注：“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外5的收入，则在退货期满时确认。.精品文档.第一章 货币资金及应收款项