浅析营业税的纳税筹划.doc

【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流浅析营业税的纳税筹划.精品文档.编号（学号）：20091 浅析营业税的纳税筹划摘要：税收实质是国家为了行使职能，取得财政收入的一种方式。它有三个特征，即强制性、无偿性和固定性。企业作为纳税人，缴纳的税款具有无偿性，着就构成了企业的永久性负担。税收筹划时企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。税收筹划是一种增值活动，他是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。而本论文通过在介绍营业税征收范围、纳税人、营业税的计税依据、营业税的税目、税率等税收政策法规的基础上，重点分析企业的兼营行为，应税项目定价、混合销售和利用减免税政策等四个有代表性的纳税筹划做法，并对企业合作建房、建筑工程承包、分解营业额和对外投资的营业税筹划案例进行解剖，说明纳税筹划的做法。关键字：营业税，纳税筹划，兼营行为Business tax according to the tax planningAbstract: Tax essence is the country in order to exercise the functions, have a way of fiscal revenue. It has three characteristics, namely the mandatory, free sex and regular sex. Enterprise as a taxpayer, the payment of taxes has free sex, constitutes the enterprise of the permanent burden. Tax planning for the enterprise when assets of earnings and proper maintenance, belongs to the enterprise should have a basic right. Tax planning is a value-added activities, he is a condition of financial accounting, tax planning for the need to establish and perfect the financial and accounting system, standardize the accounting management, so as to make the enterprise management level constantly leap in the new stage. This paper introduces and in business tax collection range, the taxpayer, the business tax plan tax basis, the taxable items and tax rates of business tax and tax policies and regulations, and on the basis of analysis of the key enterprise engaged in the behavior, taxable items pricing, mixed sales and use of tax reductions or exemptions policy and so on four typical tax planning approach, and the enterprise cooperation builds a house, the construction project contract, decomposition of foreign investment in turnover and business tax planning case to dissect, explain tax planning practice.Key words: business tax, tax planning, engaged in behavior目 录1 引言12 营业税的概述12.1 征收范围和纳税人12.2 营业税的税目和税率12.3 营业税的计税依据22.3.1 营业税的计税依据的一般规定22.3.2 营业税的计税依据的特殊规定22.4 营业税应纳税额的计算32.5 营业税的纳税义务发生时间和纳税期限33 纳税筹划的概述33.1 纳税筹划的主要内容33.1.1 避税筹划33.1.2 节税筹划33.1.3 转嫁筹划33.1.4实现涉税零风险43.2 税收筹划的意义44 营业税纳税筹划实例44.1 利用兼营行为进行纳税筹划44.2 应税项目定价的筹划案例54.3 利用混合销售的纳税筹划54.4 合作建房的筹划案例64.5 建筑工程承包的筹划案例64.6 分解营业额的筹划案例74.7 利用减免税政策进行纳税筹划84.8 对外投资的营业税筹划85 总结9参考文献10致 谢111 引言企业税务筹划时纳税人为达到节税目的而制定的节税规划，是纳税人依据现行税收法规、政策、在符合立法精神的前提下，运用税法赋予的权利，以规避涉税风险、减轻税负为目标，实现企业财务的合理谋划、对策及安排。纳税人可以根据所处的税收环境，充分考虑税收因素，通过分析对涉税风险点做出预判断，实施合理的纳税筹划，以此来实现企业利益的最大化。目前我国对税务筹划的研究还仅限于纳税环节、纳税方法、税收优惠等方面，系统全面的对税务筹划的研究还相对较少，许多理论与实务之间的差异有待深入的探讨。最近几年随着我国市场经济对外开放程度的提高，税务筹划在企业的近期规划和长远发展中发挥着不可或缺的作用。税务筹划问题日益为纳税人所重视，越来越多的纳税人把税收筹划纳入日常管理。税收筹划作为纳税人的一项权利，有利月企业提高自身纳税意识，依法纳税；有利于提高企业的经营管理水平，规范日常会计核算；有利于优化配置企业的资源，促使产品结构适应市场发展的要求；有利于实现企业经济利益最大化的目标。2 营业税的概述2.1 征收范围和纳税人 征收范围是指纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。而在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.2 营业税的税目和税率现行营业税，区分不同行业和经验业务，设计了九个税目、三个税率、具体是：1. 对交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业使用较低的3%税率。 2,.对服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产使用较高的5%的税率。3.娱乐业适用20%的税率。为了解决纳税人兼营不同税目应税行为部分别核算，税率高低不同不好计算的问题，营业和暂停条例规定：纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额，为分别核算营业额的，从高适用税率。2.3 营业税的计税依据2.3.1 营业税的计税依据的一般规定营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。税法规定，营业税的计税依据为应税营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 从上述规定可看出，营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款，包括在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费和基金等。显然，它与纳税人财务会计核算中的销售收入是不同的。这也体现了一切税收人都要征税的基本原则。2.3.2 营业税的计税依据的特殊规定1. 价格明显偏低又无正当理由，由税务机关核定计税依据的方法对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的不同不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售同类不动产的平均价格核定。（3）按以下公式核定计税价格：计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）2.可以从计税依据中扣除的项目（1）运输企业自从我国境内运输旅客或者货物处境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（2）旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外改由其它旅游企业接团的，以全程旅游费减支付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（4）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（5）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（6）财政部规定的其他情形。2.4 营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业税×税率应纳税额按人民币计算。纳税人按外汇结算营业收入的，应当按规定先折算成人民币后，再计算应纳税额。2.5 营业税的纳税义务发生时间和纳税期限营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项获取的索取营业收入款项凭据的当天。营业税纳税期限由主管税务机关依据税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日或一个月，不能按期纳税的，可按次纳税。3 纳税筹划的概述 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。 3.1 纳税筹划的主要内容 3.1.1 避税筹划指纳税人采用分违法手段，利用税法中的漏洞、空白获得税收利益的筹划。纳税筹划既不违法业业不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制。3.1.2 节税筹划 指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。3.1.3 转嫁筹划 指纳税人为达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。3.1.4实现涉税零风险 指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。3.2 税收筹划的意义 有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力；有利于增加企业可支配收入；有利于企业获得延期纳税的好处；有利于企业减少或避免税务处罚。有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入；有利于国家税收政策法规的落实；有利于增加财政收入；有利于增加国家外汇收入；有利于税收代理业的发展。4 营业税纳税筹划实例4.1 利用兼营行为进行纳税筹划虽然纳税对增值税和营业税的征税范围作了明确的界定，但企业实际经营活动中，增值税应税的货物和营业税应税的和劳务经常一起提供；即便是营业税的劳务项目，纳税人也经常兼业并提供不同税率项目的劳务，这就是税法上所说的兼营活动。纳税人兼营增值税应税劳务与货物或营业税应税劳务项目，应分别核算增值税应税劳务的营业额和货物的销售额或者营业税应税劳务的营业额。不分别核算或者不能够准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增殖税，不征收营业税。对营业税纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额。未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。这就是说，营业税税率高的项目的营业额，与营业税税率低的项目的营业额混合在一起时，按营业税税率高的项目适用税率计征营业税。例如：餐厅既经营饮食业又经营卡拉OK等娱乐业的，饮食业的适用税率为5%，娱乐业的适用税率为20/%，如果未分别核算营业额的，就应该按娱乐业适用的20%税率，全额计征营业税。对此，我们必须十分清楚税法中有关的规定，准确地核算兼营的不同项目，以免从高适用税率，加重自己的税收负担。4.2 应税项目定价的筹划案例在经济活动过程中。从事营业税规定的应税项目，与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。营业税的征税项目以服务业为主，其价格大部分是明码标价的；而货物的销售，则多为经营双方面议价格。这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业额、少缴营业税提供了可能。营业税应纳营业额是：纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。确定营业额是利用应税项目定价的营业税纳税筹划的关键所在。例如：甲企业向乙企业出售旧设备一批，设备原值为2500万元，双方议定设备交易价为1500万元；同时进行专有技术转让，商定专有技术费为500万元，其应交纳的营业税为： 应纳税额=500×5%=25（万元） 纳税筹划的做法：将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费，少收或者不收技术转让费，这样就可不交或者少交营业税，并且可少交纳印花税。4.3 利用混合销售的纳税筹划混合销售行为既设计增值税的问题又涉及营业税问题，所以在营业税的缴纳中，也要注意对混合销售行为进行纳税筹划。营业税暂行条例规定：一项销售行为如果既设计应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售应为，为了销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。所谓以从事货物的生产、批发或零售，是知纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额低于50%。例如：某连锁超市营业红司销售空调器1000台，不合税销售额250万元，当月可抵扣进项税额40万元：同时为客户提供上门安装业务，收取安装费23.4万元 按税法规定，销售空调器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中的建筑业项目的纳税范围，既该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项目销售行为所销售的空调器和收取的安装费有是因同一项销售业务而发生的。因此该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该连锁超市商业公司是从事货物的批发、零售企业，故该连锁超市商业公司取得的安装费收入23.4万元，应并入空调器的价款一并交纳增值税，不再缴纳营业税，其应纳税额=250+23.4+（1=17%）×17%-40=5.9万元：纳税筹划做法：该连锁超市商业公司把安装空调器的部门独立出来，并实行独立核算，这样，空调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业税，其应纳税款计算如下：应纳税额=250×17%-40+23.4×3%=2.5+0.7=3.2(万元)与不进行纳税筹划相比可少交税款=5.9-3.2=2.7(万元)一般情况下,营业税的税收负担会轻一些,尤其是在混合销售中进项税额相对较少的情况下更是如此.因此,对于混合销售行为,应考虑税收因素,积极筹划,以减轻自身的税收负担.4.4 合作建房的筹划案例合作建房是指一方提供拥有土地，另一方拥有资金，双方合作建造房屋。在实际操作中两种方式；一是纯粹“以物易物”方式，二是“双方组建上个联营企业”方式。两种方式因具体做法不同在税收法律关系上也不相同。下面通过例子来说明。例如：A、B是两个依法成立独立核算的内资企业。经双方友好协商。决定合作进行商品房开发。合同约定A企业提供土地使用权，B企业提供资金，商品房建成后，经评估该建筑物价值6000万元，由双方平分。第一种做法：A企业将土地所有权转让给B企业，由B企业进行房地产开发，A企业通过转让土地使用权而拥有该房产的一半所有权，应以转让无形资产的税目计征营业税，应纳税额=3000×5%=150（万元）第二种做法：A企业以土地使用权出资、B企业以货币资金出资合股成立一个独立核算的合营企业C来进行房地产开发、房屋建成后、双方采用风险公担，利润共享的利润分配、共同承当投资风险的行为，不征收营业税。由于A企业投入的土地使用权是无形资产， 这样A企业就可少缴150万元户税款。4.5 建筑工程承包的筹划案例现行营业税暂行条件规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同将划归营业税两个不同饿项目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%/工程承包公司包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签有建筑安装工程承包合同，则无论其是否参与施工，均应按“建筑业”项目征收营业税，如果工程承包公司不与建设单位签订合同，而只负责工程的组织协调等业务，则对工程公司的此项业务收入应按“服务业”5%的税率计征营业税。例如；乙单位有一工程项目需找施工单位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司与乙单位签订承建合同，合同金额5000万元，另外乙单位付给甲公司劳务费50万元。甲公司应纳营业税税额=50×5%=2.5（万元）乙公司应纳营业税税额=5000×3%=150（万元）两公司合计应纳营业税税额=2.5+150=152.5（万元）如果甲公司进行筹划，直接与乙单位签订合同，合同金额为5050万元，然后再将工程以5000晚元转报给丙公司，则，甲公司应纳税额=（5050-5000）×3%=1.5（万元）乙公司应纳营业税税额=5000×3%=150（万元）两公司合计应纳营业税税额=1.58+150=151.5（万元）节税额=152。5-151。5=1（万元）经过纳税筹划后，可以节约营业税额15000元，但却增加了应交印花税3000元的支出。因为按照印花税条例规定：甲公司与丙公司签订5000万元的建筑安装工程公司，双方都要按建筑安装工程承包合同规定的印花税税率为1.3%，计算交纳印花税，其应纳印花税额合计3000元，实际节税额为7000元。4.6 分解营业额的筹划案例营业税的特点是，只要有取得营业收入，就要缴纳营业税，而不管其成本、费用的大小，即使没有利润，只要有了营业额，也要依法缴税。对此的纳税筹划做法是；通过减少纳税环节，分解纳税环节，分解应税营业俄，达到合理节约税收的目的，现举例说明；例如：某展览公司为外地公司举办各种展览会。2003年3月份在广州市某展览馆成功举办一期出口产品展览会，吸引了300家客商参展，取得营业收入800万元，展览公司收入后，应还展览馆租金400万元。展览公司的收入，属中介服务。按服务计征营业税，其应纳营业税税额是：应纳税额=800×5%=40（万元）如果展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司按400万元给客户开票，展览馆按400万元给客户开票，分解后，展览公司应纳的营业税税额为：应纳税额=400×5%=20（万元）通过纳税筹划，展览公司少交了营业税20万元，并且不会因此而增加其客户和展览馆的税收负担。4.7 利用减免税政策进行纳税筹划营业税的征税所涉及的行业较多，其减税、免税的规定也比较多，利用减免税政策进行纳税筹划，主要包括三方面内容：一是要充分了解减免税政策的基本内容，二是掌握获得减免税优惠必须具备的条件。三是企业的减免税做法要得到税务局的认可。4.8 对外投资的营业税筹划营业税的又一个特点是，只要企业取得的受日，符合营业税的征税范围，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。对此的纳税筹划做法是：通过变更收人项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。现举例说明：例如，某内资企业准备与某外资企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万远，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入。投入的方式有两种：1 以机器设备作价1200万元作为注册资本投入、房屋、建筑物作价1200万元作为其他收入。2 以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入。机器设备作价1200万元作为其他收入上述两种方案看似字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润，共担奉贤，应视同房产转让，需要缴纳营业税，城建税，教育费附加及契税，具体数据为：营业税=1200×5%=60（万元）城建税、教育费附加=60×（7%+3%）=6（万元）契税=1200×3%=36（万元）（由受让方缴纳）方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税，城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。在方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担：契税=1200×3%=36（万元）（由受让方缴纳）5 总结 纳税筹划不是难以触碰的学问，而是每个涉税人士都能拥有的知识储备！纳税筹划是致用之学，不仅需要清晰的理论框架，更需要较强的可操作性。帮助企业合法计税，合理纳税，睿智节税。归集成功的筹划经验和失败的纳税教训，萃取精华，对现实中的涉税实务提出有针对性的解决方案。解析纳税筹划要领，掌握纳税筹划方法，成功实现节税。以点带面，通过真实案例讲解纳税实践中的筹划空间。参考文献【1】 财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.财政经济出版社，2002.【2】 陈晓，融资税收筹划.当代财经.2001.【3】 邹国金，税收筹划业须实事求是.中国税务报.2000.【4】 高级财务管理，中央广播电视大学出版社.2003.【5】 张启振、张阿芳.企业投资决策中税收筹划研究.财政金融.2000.【6】 张婷，谈企业财务决策中税收筹划的运用.山西财税.2005.【7】 张霞，纳税筹划在投资中的运用.会计之友.2005.【8】 张秀莲，当前税收筹划中应当正确认识的几个问题.税务与经济.2002.【9】 张银政，.山西财经学院学报.1997.【10】 赵昆，合理避税的界限和策略.涉外税务.2004.致 谢