公允价值变动损益的会计处理研究-精品文档.docx

公允价值变动损益的会计处理研究公允价值计量属性引入中国已经将近十年，但据权威部门对我国大中型国有企业的问卷调查显示，会计实务界固然对这个概念属性有了一定的了解，但了解程度并不深。随着我国会计教育以及培训的深化，其会计处理方法已经得到了很好的发展，很多专业人员已经开场积极使用和探索处理新方式，但是“公允价值变动损益的运用存在着不少值得商榷问题，在实际工作中带来了很大的便利也发现了很多问题。本文针对公允价值变动损益在不同情况下怎样进行账务处理及存在的问题加以分析与论证，并提出合理化的建议。【关键词】公允价值变动损益;交易性金融资;产公允价值一、CASC第39号准则对公允价值的定义公允价值变动损能够在数学恒等式上是公允价值(FairValue)账面价值所产生的余额，详细的核算方法是指介入市场交易的会计主体以本身所拥有的能获取收益的权利。外部报表使用者能看到的其外在表现形式是显示在对外报送的收益表上显示的项目是“公允价值变动收益的期末数字。这个数字是报表使用者判定意向投资的会计主体盈利水平能力以及决定能否投资的关键根据。根据CAS39号准则的详细规定，交易性金融资产是为了适应近几年迅猛发展的股票、债券、基金等新的金融投资方式，CAS39号准则取消了原来的短期投资代之以交易性金融资产，与原来的短期投资相类似，又有所区别。通过分为经营性受益和非经营性收入，列报公允价值变动损益，企业的受益情况通过利润表全面反映。在公允价值变动损益之前，资产评估增值与债务重组利得等固然会计入资产负债但是确在利润表中不体现，因而投资者无法得到更好的直观性根据进行投资判定，而公允价值变动损益将之前资产评估增值与债务重组利得等特殊业务产生的费用均列报，加强了资产负债表与利润之间的内在联络，使内在逻辑关系愈加明确，方便外部报表使用者了解会计主体基于公允价值变动而产生的损益的绝对值以及涉及全部收益的比率。因而，从公允价值变动角度分析，企业和会计人员采用这种方式的目的在于处理好资产与负债关系，强调经营经过中净资产的增加就是经济交易的本质，是资产负债观的延续。公允价值变动损益的引入，有利于纳税管理，通过收益实现与未实现的区分，明确企业收益实际情况，对未实现的收益不进行纳税处理，这种方法很好地处理了当前处理方法中存在的漏洞问题，提升了会计效率和质量，从现实生活中看确实是已经获得了很好的效果，真实反映了企业实际收益，同时去除了传统的会计形式下，企业未实现利得和损失不能明确的相关信息，通过公允价值变动损益能够对企业经营能力进行动态观测，对物态变动等进行确认，加强了企业资产与负债的可靠性。二、以交易性金融资产为例分析(一)业务处理讲明。1获取交易性，受融资产的财务处理。tradingfinancialassets的初始确认金额要按照获得时的公允价值(fairvalue)，计入“交易性金融资产成本科目的借方，投资收益中要包括在交易经过中产生的相关费用，包括佣金、手续费、印花税等。2公允价值变动的编制日核算。会计从业人员在编制theBalanceSheet报表的时候，要严格根据CASC第39号准则的要求进行核算，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，即借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动科目。贷记或借记“公允价值变动损益科目，科目的选择必需要根据现实需要以及企业会计处理现实安排，不同企业选择的会计处理方法不同，但是本年利润应该是由余额转入，余额转入的来源是根据公允价值变动损益科目中所得。可供出售的企业金融资产划分调节需要根据企业管理层和企业财务部门根据企业发展需要以及处理方法，根据不同分类能够进行针对性处理，这种处理主要是对企业的基金、债券等进行处理，这些金融资产大多比拟廉价，来源并不是从一级市场获取，通常是从二级市场中获得。对企业来讲这种资产属于企业的交易性金融资产(Financialassetsheldfortrading)。3处置交易性金融资产时的业务处理。处置交易性金融资产的业务处理，会计主体在对该项业务进行财务处理时，要将该项资产的市场价值与账面价值的差额确以为投资收益，处置交易性金融资产的业务处理时，十分注意资金在不同科目流转以及计入，在投资收益中要参加损益资金，损益资金是由会计处理经过中企业获得和处置而构成的，在“银行贷款中要参加借方，资金要以打入资金数额为准，也就是资金是应该根据实际资金操作，而不是贷方，贷方应该是余额所得，也就是账面余额组成。处置交易性金融资产时的业务处理，必需要有实际操作能力，要了解不同科目的资金计入和转入方式，要十分注重资金获得与处置经过中资金额度的变化，区分贷方和借方。(二)资产能否跨越会计核算年度的处置与获得。假如Financialassetsheldfortrading的发生在同一会计年度，也就讲没有跨越会计核算年度，那么在进行会计业务处理前，愈加详细讲就是核算该项业务的会计人员在确认不仅仅只是简单确实认转让时产生的收益，交易性金融资产要区分年度情况，年度不同结算金额和结算方式也不同，详细要根据科目和损益进行结平以及科目转入。这里对科目转入不作着重解释，通过公允价值与公允价值变动损益的实例分析进行年度不同的交易性金融资产处理，以实例讲明同一年度和非同一年度资金结平情况和资金在不同科目转入和计入方式。三、对公允价值与公允价值变动损益的实例分析(一)发生在同一年度的交易性金融资产公允价值变动确认与处置的会计业务处理。案例A，海德公司于2013年9月1日在二级公开市场以现金方式购入万正公司股票200手，会计处理视同交易性金融资产，股价l5元/股，产生的佣金、手续费、印花税合计交易费用1，000元;9月31日，该股票公允价值为310，000元，海德公司以每股20元价格售出。账务处理如下:二级市场购入股票，借:交易性金融资产万正公司股票300000;投资收益1000;贷:银行存款301000出售股票时:借:交易性金融资产乙公司股票公允价值变动10000;贷:公允价值变动损益10000确认公允价值变动损益:借:公允价值变动损益10000;贷:投资收益90000年终结转本年利润:借:投资收益89000;贷:本年利润89000(二)会计业务没有发生在同一年度的交易性金融资产(Financialassetsheldfortrading)公允价值变动的会计业务处理。例B，青岛海尔公司2013年12月1日从二级公开市场购入某地产公司股票1，000手，价格100元/股，产生的佣金、手续费、印花税合计交易费用100，000元;2013年12月底，每股股价为110元/股，次年年初元月2日以每股120元全部售出。会计从业人员应作的账务处理为:股票购入日会计人员应做的会计处理为借:交易性金融资产某公司股票成本1000000;投资收益10000;贷:银行存款1010000年底确认公允价值变动(Confirmthechangesinfairval-ue):借:交易性金融资产某公司股票公允价值变动1000000;贷:公允价值变动损益1000000同时会计法规要求年底结转本年利润时，所作的会计分录为下列所示:借:公允价值变动损益1000000;贷:本年利润10000;借:本年利润:100000;贷:投资收益100000年底时根据规定要，结转本年利润，借:本年利润99000;贷:利润分配未分配利润99000;2013年底，本年利润账户无余额。四、存在的问题和处理思路(一)“公允价值变动损益会计处理存在的问题。案例C:春兰公司2013年6月21日在一级公开市场购入美兰公司股票100手，股价15元/股，春兰公司将其视为作为“交易性金融资产。该月月底其股票价格为12元/股。2013年10月30日为股票出售日，售价为18元一股。会计人员根据现行会计制度、准则的相关规定，对此项业务的会计处理如下:购买美兰股票的会计分录借:交易性金融资产美兰股票(成本)150000贷:银行存款150000同年6月底，遭到股市波动，美兰价格出现回落:借:公允价值变动损益30000贷:交易性金融资产美兰公司股票(公允价值变动)300002012年10月30日出售美兰公司股票时:借:银行存款180000借:交易性金融资产美兰公司股票(公允价值变动)30000贷:交易性金融资产美兰公司股票(成本)150000贷:投资收益60000，同时，借:投资收益30000贷:公允价值变动损益30000从上述案例能够分析得出如下所陈述的结论，现行的准则对“公允价值变动损益会计处理还存在一些微瑕，例如案例C所述交易性金融资产美兰公司股票案在10月底销售时，处理投资“收益账号科目与“公允价值变动损益的资金转移存在明显的差异和处理思路不同，假如是第一种方法，假定设定会计主体对利润核算采用表结法。采取表结法的会计处理方式时，企业资金在年终时，通过将公允价值变动损益放入到本年利润的账号的方法，实现年末计算利润时，本年利润账户是有余额的，而公允价值变动损益账户的期末余额为零，而在其他月份，余额基本在公允价值变动损益账号下，本年利润为零。在案例C中，春兰公司在股票出售日售出股票的同时将未实现的损益转化为实现损益，会计主体实现收益，为此30，000余额转入到了投资收益账户的借方，而不是继续停留在公允价值变动损益当中。表结法核算会计主体的损益比拟合理，不存在异议，且通过“投资收益这个过渡科目能够真实完好地反映该交易性金融资产投资实现的盈亏数额。采取第二种方法，假定设定该会计主体对利润核算采用账结法。W公司采用帐结法的会计处理方式，在W公司本年利润的账号中，必需要包含W公司每个月的公允价值变动损益账号净发生额，而且必须保证该账面下额度为零。在案例C中春兰公司在同年10月底出售美兰公司股票时，投资收益账户即已实现损益已经包含30，000元，即将公司公允价值变动损益中的30，000元转入投资收益，但是这30，000按收入确认法来确认属于未实行损益。这种会计处理办法存在很明显的问题，30，000元未实现损益转入到投资收益以后，在原来的账号下，资金为0，固然从整体上来看，企业资金会计处理是没有问题的，企业利润结算与公允会计处理方案下也是可行的，在会计处理理论和实际上也是可行的，但是账户余额为零的会计核算处理方法导致结转太过于牵强。此外，在会计处理经过中，处理核算程序是关于利润核算，不管采用结账法、表决法，在期末核算编制报表前必须将损益类账户的余额结转到“本年利润账户，核算全年度的盈亏。根据上述分析，核算该项出售交易性金融资产的交易业务，会计人员所做的将“公允价值变动损益账户金额结转到“投资收益账户应该属于画蛇添足。(二)对“公允价值变动损益科目的核算内容改革建议。从上述案例会计处理分析来看，直接将业务产生的变动损益直接计入“资本公积其他资本公积账户核算。这种会计处理方法在公允价值变动损益方面具有简洁明了的优势，一方面这种会计处理方法能够很好地解决当年利润能否通过期末将公允价值变动产生的账面得利或损失转入，通过公允价值变动带来的损失和利得并入当期损益，结合在会计处理经过中相关企业财产和资金在处理经过中的问题也归入当期损益、能够有效处理企业利润计算问题，避免企业利润提早分配的不慎重会计问题，防止出现企业利润中出现企业未实现利得和损失的问题。另一方面这种会计处理方式可以以更好地为会计从业人员提供新思路，新的规定为会计从业人员提供了新的处理思路，在余额处理和归入方面愈加灵敏和细则，符合现实生活中企业实际发展需要，为企业发展提供了更多会计处理方式，通过设置新科目，会计人员能够很好地解决企业发展经过中不同科目的直接的联络，将企业发展愈加明朗化和细则化，为企业后续发展提供了很好的财务分析报表以及财务支持决策能力。五、结语随着我国对公允价值变动损益研究的不断发展，从业人员素质的不断提高，我国会计处理新标准不断在探索中前进，整体水平不断提高。公允价值变动在我国会计处理经过中不断得到很好的应用，提供了新的处理思路，固然在实际工作中还存在一些问题值得商榷，但是并不阻碍这种处理思路对提升会计处理质量和效率的作用。