重议会计内部审计-精品文档.docx

重议会计内部审计摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中讨论了人们比拟关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联络与区别、内部审计组织形式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们愈加深入地理解内部审计。关键词：内部审计；组织形式；内部控制一、内部审计与外部审计异同长久以来，很多人以为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动，包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都能够根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型，内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间能否存在从属关系划分的审计类型，它们的划分标准不同，外延难免互相穿插，因而不能将它们混为一谈。内部审计与外部审计是一组相对概念，它们经常共存并互相转化。以集团公司为例，集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将从属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计，但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部，可以以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计，有时可能是外部审计；同一项审计活动可以能站在这个角度看是内部审计，换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计？有人以为内部审计产生的动因在于外部审计无法知足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求；也有人以为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题讲到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点，目的在于：无论这两种观点哪种是正确的，它都讲明一个重要事实，即内部审计与外部审计各有所长，它们都在各自的领域发挥着重要作用，二者互为补充，不能互相替代。事实上，内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间能否存在从属关系为标准的。假如审计机构设置在组织内部，与组织之间存在从属关系，那么该机构开展的审计活动就是内部审计；反之，则为外部审计。但是随着社会经济的发展，一方面组织规模不断扩大，构造越来越复杂；另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差异，这些都使得原有的划分标准缺乏以再将二者区分开来。这同时也讲明审计机构与组织之间能否存在从属关系固然是划分内部审计和外部审计的重要标准，但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深入的差异。内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是，外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果，目的是验证整个组织的受托经济责任能否已得到恰当履行，并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证，它的落脚点是审计结论或审计意见，表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强，审计意见更权威；缺点在于成本较高，及时性缺乏；内部审计侧重于审查受托经济责任的履行经过，审计对象不是组织整体，而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项详细的经济业务或活动如采购业务、投资活动等，目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任经过中存在的漏洞和缺乏，提供相应的改良建议，促进受托经济责任得到愈加恰当地履行，增加组织价值，主要职能为确认和咨询，落脚点是审计建议，体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更具体、更及时、更具有建设性，缺点在于整体性和全面性缺乏。二、内部审计组织形式选择目前国内外现存的内部审计组织形式主要有董事会领导形式、监事会领导形式、总经理领导形式和财务总监或财会部门领导形式。有学者以为，内部审计服务的权利阶层越高，独立性越高，越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导形式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外，其他形式各有所长。组织在选择内部审计形式时，应重点考虑本身的需求。假如所有者需要内部审计为所有者服务，用以监督管理者受托经济责任的履行状况，那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务；假如所有者和管理者都以为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值，那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之，固然审计起源于委托关系，但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织形式和地位与其承当的职责相匹配，是建立良好的内部审计组织形式的最重要的原则，审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。事实上，假如我们认真分析一个组织委托关系的构成状况，就会发现管理者领导形式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系债权人与管理者之间也有委托关系，但由于债权人对组织内部审计形式的选择并不起决定性作用，因而在文中未予讨论。、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中，管理者是特别重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突，忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值，但他们实现本身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化，由于管理者本身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者能否恰当地履行受托经济责任是一方面，但相比之下，所有者也会以为怎样帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以知足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下，将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。三、内部审计与内部控制异同内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争论的问题。一般可归纳为下面两种论点：一种论点以为，内部审计与内部控制是并存的，不存在谁包括谁的问题；另一种观点以为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。笔者以为，内部审计与内部控制两者互相浸透、互相促进、互相需要，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的再控制。首先，1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的（总声明），对内部控制进行了权威性解释：“内部控制作为完好的财务和其他控制体系，包括组织构造、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目的而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完好，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会（内部控制整体框架）一书以为内部控制中的“监督因素也包括内部审计。其次，从内部控制的层次看，根据（总声明）一般以为内部控制由两个层次构成：第一个层次的控制是指详细的操作层次的内部控制，这又分为两级控制，第一级是建立在详细操作人员水平的内部控制，防止操作风险的发生，第二级是指建立在管理人员水平的内部控制，旨在对操作人员构成监督，保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于详细操作和管理之外的内部审计。新晨最后，从内部审计的定义看，1990年，美国内部审计师协会在其修订的（内部审计职责讲明书）中，将内部审计定义为：“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其能否遵循了公认的方针和程序、能否符合既定标准、能否有效地和经济地使用了资源、能否正在实现组织的目的，并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。该定义指出了：内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年，国际内部审计师协会（内部审计实务准则）中，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善，进而帮助组织实现其目的。该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改良企业的目的服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见：内部审计包含的范围越来越广泛，内容越来越丰富，尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价，而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。