会计师事务所轮换制分析.docx

会计师事务所轮换制分析1实行会计师事务所定期轮换制对审计质量的影响1.1实行会计师事务所定期轮换制对审计质量的正面影响1.1.1实行事务所定期轮换制能够提高注册会计师的专业胜任能力施行会计师事务所定期轮换制首先能够使注册会计师有时机接触到特点和业务类型不同的客户，这对丰富注册会计师的职业经历、完善知识构造、提高业务能力是非常有利的。当实行会计师事务所定期轮换制时，现任的注册会计师就会愈加慎重，不敢放松。轮换后，新的注册会计师基于不同的经历和思维方式，会采用更有创意的审计程序去调查和评价会计报表的质量，更能发现客户账目中的错误和舞弊，进而提高审计质量。1.1.2实行事务所定期轮换制能够提高会计师事务所的独立性首先在我国，会计师为保持审计业务而迎合被审计单位，是影响其独立性的最主要因素。实行会计师事务所定期轮换制后，保留客户的动机已经不复存在，会计师没有必要再为争取后继审计业务而向被审计单位妥协，也就不可能屈服被审计单位管理层的压力去接受有问题的会计处理，而且一旦造假短期内还会被下一家会计师事务所发现，所以独立性就会大大提高。其次，针对我国会计师事务所数量多、规模小、竞争剧烈的特点，实行会计师事务所定期轮换制，能够使审计市场构造愈加合理，使事务所之间的兼并重组加快，整个市场在竞争中进行重新排序，小规模的事务所退出市场，缓解恶性竞争。第三，根据我国审计本地化的特点，实行会计师事务所定期轮换制能够增加上市公司雇用异地会计师事务所的时机，必定减少本地化审计带来的地方保护主义、政府干涉等人为干扰因素对审计独立性的负面影响。第四，针对上市公司的内部治理构造不合理对审计独立性的影响，实行定期轮换制能够抑制上市公司的管理层与事务所的“串谋行为。1.1.3实行事务所定期轮换制能够促进行业监管机制完善造成我国审计质量低下除了有技术性与独立性方面的原因，还有就是行业监管不力。假如在我国实行会计师事务所定期轮换，必将促进相关部门在下面方面进行规范：上市公司如何按制度规定轮换会计师事务所，审查新任会计师事务所能否有能力审计上市公司、独立性怎样；上市公司在法定期间内变更会计师事务所，对变更原因进行调查；规范新任会计师事所和前任会计师事务所审计工作的衔接等。1.1.4实行事务所定期轮换制能够提升公众对审计工作质量的自信心在会计师事务所强迫轮换的情况下注册会计师不太可能屈服管理当局的压力，审计质量可随着事务所的变更而提高。会计师事务所强迫轮换能使相关报表阅读者获得由不同会计师事务所出具的审计报告，提高了会计报表的可信性和公众对审计质量的自信心。1.2施行会计师事务所定期轮换制可能产生的问题首先进行事务所轮换，在审计的初始年度，注册会计师可能由于不能充分把握客户的情况，相对于继续审计，将丧失从前积累的经历，需要相当一段时间去熟悉客户，当业务较复杂时，可能无法在短时间内完全了解客户的经营情况，更不容易发现其中的舞弊与错误。这就使得在获得审计业务的最初年度失败的可能性增大，增加了审计风险。第二，审计成本增加主要包括两部分：会谈成本与业务成本。事务所为了争取新客户，会发生较大的会谈成本，包括与新客户接洽发生的差旅费、招待费以及考察新客户发生的费用等。另外，初次审计时，相对于连续审计，事务所需要投入更多的时间、人力与财力对客户的基本情况进行全面深化地了解，并进行原始资产验证，这就是额外增加的业务成本必然会上升。总的审计成本显然要远高于继续审计的成本。增加的审计成本或多或少会转嫁到客户身上，使审计价格增高。第三，事务所轮换还可能被上市公司利用来掩盖不良动机。未实行事务所变更前，上市公司为了躲避不利审计意见自主变更事务所，需要向市场主动披露变更原因并承当由此导致投资者抛售公司股票、导致股价下降的负面影响。实行审计轮换制后，上市公司更可能将本人的不良动机隐藏在制度安排的合法外衣下，使得投资者无法判定更换事务所的真实目的，到底是按计划进行的还是由于真正的到期轮换。更换事务所以前所能起到的预警的信号作用被降低了。第四，反对的人士以为在我国推行事务所定期轮换会使事务所由于无法长期拥有稳定的客户而增加压力，不得不每时每刻关注怎样争取新的客户，导致审计市场的恶性竞争愈加剧烈混乱。通过上面的阐述能够得出结论：会计师事务所定期轮换制能够提高我国的审计质量，有在我国施行的必要性。但是一个新生事物必然有它的缺乏，针对实行会计师事务所定期轮换制可能出现的问题，能够通过下述措施解决。2对施行定期轮换制可能出现的问题的应对措施2.1初次审计缺乏经历并不意味着审计失败的必然注册会计师在审计初始年度可能会由于对新客户不了解而产生错误，使初始年度的审计风险增加，但这并不意味着初始年度必然会产生审计失败。注册会计师在审计初期需要花更多的时间和精神去了解上市公司的业务范围、经历方式、内部控制等情况，这点恰恰在一定程度上能够提高审计质量。2.2确定合理轮换时间弥补事务所初始年度的额外成本会计师事务所定期轮换在审计的初始年度确实会增加事务所的审计成本，但是假如确定一个合理的轮换时间，能够在以后的年度来弥补初始年度所增加的额外成本，审计任期的增加对审计质量具有负面影响。因而能够将审计轮换的时间确定为6年，轮换时间过短，会计师事务所初期的超支成本得不到后期的弥补，轮换时间过长，则达不到实行通过会计师事务所定期轮换来提高审计独立性的目的。2.3加强上市公司更换事务所的信息披露的规范针对我国现有的关于上市公司更换会计师事务所信息披露方面的政策不充分、缺乏本质性内容、监管力度小的情况，能够通过实行类似美国SEC制定的报告制度：要求只要上市公司决定更换事务所就必须以专门的报告的形式向证监会报告，并将报告予以公布。这样的报告就能使广大投资者全面地了解相关信息，认清更换事务所的原因，杜绝上市公司管理层的不良动机，可以以使监管部门及时把握相关情况，加大对上市公司的稽察力度。2.4采用逐步推进、从局部到整体的方式，避免市场产生混乱任何新制度的建立与施行在实践经过中必然会碰到许很多多的现实问题，会计师事务所定期轮换制也是如此，假如同时在全国展开有可能会使审计市场出现混乱，所以施行事务所定期轮换制最好采用从局部到整体、逐步推进、分步到位的方式，先以某一个地区或城市为试点。这样在推进的经过中，遭到的阻力与摩擦都会小，可以以及时总结经历和教训，为正式全面开展打下基础。2.5倡导诚信教育，为事务所轮换制的实行创造良好的环境我国如今处于经济的转型时期，有导致虚假的外界客观环境，为了更好的推行会计师事务所定期轮换制度，为有必要在全行业大力提倡职业道德教育及诚信教育。只要一项项的规章制度来维护事务所轮换制的施行是不够的，汪强在（上市公司审计轮换制的讨论）也强调要“在外部环境中创造提倡诚信的气氛，来保证事务所定期轮换制度的施行。通过以上的部分阐述了会计师事务所定期轮换制的众多优点，在我国也有施行的必要性与可能性，对于实行轮换制可能产生的问题也能通过一定的措施进行控制。但也不能指望仅仅通过事务所定期轮换一个制度解决中国审计质量低下的所有问题。要提高我国的审计质量，还要靠健全的法律体系与全社会的共同努力。