8-1第八章个人所得税会计.ppt

第八章第八章 个人所得税会计个人所得税会计 1个人企业所得税的纳税人、征税对象、税率和税收优惠。 2个人企业应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。 3个人所得税会计核算方法。本章要点第一节 个人所得税法规概述本节主要内容1、个人所得税的概念及特点2、个人所得税的纳税人3、人个所得税的征税对象4、个人所得税税率5、个人所得税减免政策、 概念：v 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。v 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，例如个人独资企业和合伙企业也征收个人所得税。特点：v 实行分类征收；我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。v 累进税率与比例税率并用；v 费用扣除额较宽；一、个人所得税的概念及特点根据住所和居住时间的不同分为：居民纳税义务人：v中国境内有住所的个人；v无住所而在中国境内居住满年的个人；q负有无限纳税义务。非居民纳税义务人：v中国境内无住所的个人；v无住所且在中国境内居住不满年的个人；q负有限纳税义务。二、纳税人居民纳税义务人：v中国境内有住所的个人；v无住所而在中国境内居住满年的个人；（1）在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。（2）所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境不扣减其在华居住的天数。二、纳税人 工资薪金所得工资薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。个人取得的下列所得，不予征税。 1）独生子女补贴； 2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津 贴差额和家属成员的副食品补贴； 3）托儿补助费； 4）差旅费津贴、误餐补助。三、征税范围 个体工商户的个体工商户的生产、经营生产、经营所得所得1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得 2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3）个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。三、征税范围 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得出租车问题：A.出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所得征税。B.个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。C.个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。三、征税范围3. 对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营的所得指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得承包承租后，按分配方式分为两种：承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得项目”征收个人所得税。承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按“企事业单位承包、承租经营所得项目”征税。三、征税范围4、劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，包括个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：A.非独立个人劳动（雇佣）：“工资、薪金所得” B.独立个人劳动（非雇佣）：“劳务报酬所得” 三、征税范围5稿酬所得稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。但不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。三、征税范围6特许权使用费所得特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 三、征税范围7. 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。股息、红利，指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金叫股息；公司、企业应分配的利润按股份分配的叫红利。三、征税范围8. 财产租赁所得财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。三、征税范围9. 财产转让所得财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人进行财产转让主要指转让个人财产的所有权，（1）但对股票转让所得暂不征税。 （2）个人出售自有住房，按财产转让所得征税； （3）个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。书204页10. 偶然所得偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 三、征税范围所得来源地的确定（下列所得均属于中国境内所得）：1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位所在地为所得来源地。2）生产、经营所得，以生产、经营活动的实现地为所得来源地。3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地。4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地为所得来源地。 6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的单位所在地为所得来源地。 7）特许权使用费所得，以特许权的使用地为所得来源地。一、七级超额累进税率（一、七级超额累进税率（3%-45%）: 工资、薪金所得。工资、薪金所得。二、五级超额累进税率（二、五级超额累进税率（5%-35%）: （1）个体工商户的生产经营所得；（2）承包、承租经营所得；（3）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得三、除上述外的所得：三、除上述外的所得：20%，应注意的问题：，应注意的问题：1.稿酬减征30% ； 2.劳务报酬加成征收； 3.按市场价格出租居民住房适用10%的税率；4.储蓄利息：2008年10月9日（含）起暂免征收个人所得税。四、税率（一）免税项目（一）免税项目v 省级人民政府、国务院部委以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。v 国债和国家发行的金融债券利息v 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。v 福利费、抚恤金、救济金。v 保险赔款。v 军人的转业费、复员费。 六、减免政策（一）免税项目v 统一规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。 v 依法应予免税的各国驻华使馆、领事馆外交官员和其他人员所得。v 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 v 企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金（简称“三保一金”）。v 乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇为基金会组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经批准，免征个人所得税。v 经国务院财政部门批准的其他免税所得。 六、减免政策（二）减税项目v残疾、孤老人员和烈属的所得。v因严重自然灾害造成重大损失的。 v其他经国务院财政部门批准减免的项目。（三）暂免征税项目v外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴v外籍个人按合理标准取得的境内境外出差补贴。 v外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等合理的部分。v外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 （三）暂免征税项目：v 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 v 个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费 v 个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。v 对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元及以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税。v 征用土地过程中，单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。v 对个人转让上市公司股票的所得，暂免征收个人所得税v 2005年6月13日起对个人投资应从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额。v 其他符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。自行申报纳税：1.凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：（1）年所得12万元以上的；（2）在两处或两处以上取得工资、薪金所得的（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；（5）国务院规定的其他情况。个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理代扣代缴：扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所税 工资、薪金所得。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 劳务报酬所得。 稿酬所得。 特许权使用费所得。 利息、股息、红利所得。 财产租赁所得。 财产转让所得。 偶然所得。 经国务院财政部门确定征税的其他所得。除了个体个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理纳税地点：自行纳税地点：见书206页代扣代缴纳税地点： 扣缴义务人所在地税务机关纳税期限1）工资、薪金所得按月计征，由扣缴义务人在次月7日内向所在税务机关报送纳税申报表和扣缴个人所得税申报表并将税款缴入国库。特定行业工资、薪金所得按年计算，分月预缴，年度终了30日内合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均计算，多退少补。 2）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。纳税期限 3）纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴；纳税年度终了后3个月内汇算清缴。 4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。