第1章税收基础知识2016-8电子教案课件最新版.ppt

第一章第一章 税收基础知识税收基础知识 第一章第一章 税收基础知识税收基础知识 掌握税法各要素的概念及内容掌握税法各要素的概念及内容 掌握税收分类的方法掌握税收分类的方法 本章学习目标本章学习目标掌握税收的概念和特征掌握税收的概念和特征 税收的主体是国家和政府税收的主体是国家和政府 国家征税的目的是满足社会公共需要国家征税的目的是满足社会公共需要 国家征税凭借的是政治权力国家征税凭借的是政治权力 税收是国家取得财政收入的基本形式和主要支柱税收是国家取得财政收入的基本形式和主要支柱 税收属于分配范畴税收属于分配范畴 第一节 税收概述 一、税收的概念一、税收的概念 Page 5强制性 无偿性 固定性固定性 231二、税收的特征二、税收的特征 三、税收的职能三、税收的职能 税收是国家依照法律规定税收是国家依照法律规定参与社会剩余产品分配，参与社会剩余产品分配，取得财政收入的一种可靠取得财政收入的一种可靠形式。形式。 税收是一种由政府直接掌税收是一种由政府直接掌控的经济杠杆，运用这一控的经济杠杆，运用这一杠杆可以在宏观和微观两杠杆可以在宏观和微观两个层面调节经济个层面调节经济 。社会管理职能是指税收社会管理职能是指税收在促进或阻碍生产关系在促进或阻碍生产关系变革方面的功能。变革方面的功能。 组织组织收入收入 调节调节经济经济 社会社会管理管理 第二节 税法要素 税法的构成要素一般包括总则、税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则税地点、减税免税、罚则、附则等项目，税法要素也称税制要素。等项目，税法要素也称税制要素。 纳税人纳税人税率税率 征税对象征税对象 第二节 税法要素 基本要素 一、纳税人一、纳税人 纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人解决对解决对“谁谁”征税问题征税问题负税人负税人最终负担税款最终负担税款的人的人与纳税人同为一体与纳税人同为一体直接税直接税与纳税人相分离与纳税人相分离间接税间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款代为扣缴税款的人的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人一、纳税人一、纳税人 一、纳税人一、纳税人 征税主体的征税主体的权利和义务权利和义务 纳税主体的纳税主体的权利和义务权利和义务 征税对象征税对象 征税对象又叫课税对象、征税客体，指征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。义务共同指向的客体或标的物。二、征税对象二、征税对象 税目税目计税依据计税依据征税对象征税对象征税对象的数量化征税对象的数量化征税对象的具体化征税对象的具体化二、征税对象二、征税对象 税率是对征税对象的征收比例或征收税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，代表征额度。税率是计算税额的尺度，代表征税的深度，是衡量税负轻重与否的重要税的深度，是衡量税负轻重与否的重要标志。标志。三、税率三、税率 三、税率三、税率 比例税率是对同一征税对比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定象，不分数额大小，规定相同的征收比例的税率。相同的征收比例的税率。 累进税率是指随着征税累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提对象数量增大而随之提高的税率。高的税率。 定额税率又称固定税定额税率又称固定税额，是根据单位征税额，是根据单位征税对象直接规定一个固对象直接规定一个固定的征税数额。定的征税数额。 比例比例税率税率 累进累进税率税率 定额定额税率税率 三、税率三、税率 比例税率比例税率单一单一比例税率比例税率 差别差别比例税率比例税率 幅度幅度比例税率比例税率 三、税率三、税率 超额累进税率超额累进税率把征税对象的全部数额把征税对象的全部数额按绝对数额标准划分为按绝对数额标准划分为若干等级，每个等级由若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，低到高规定相应的税率，每个等级内的征税对象每个等级内的征税对象数额分别按该等级的税数额分别按该等级的税率计税，全部等级的税率计税，全部等级的税额相加，即为应纳税额。额相加，即为应纳税额。个人所得税个人所得税采用这一税采用这一税率形式。率形式。超率累进税率超率累进税率把征税对象的数额按相把征税对象的数额按相对数标准划分为若干等对数标准划分为若干等级，每个等级由低到高级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个规定相应的税率，每个等级内的征税对象数额等级内的征税对象数额分别按该等级的税率计分别按该等级的税率计税，全部等级的税额相税，全部等级的税额相加，即为应纳税额。加，即为应纳税额。土地增值税土地增值税采用这一税采用这一税率形式，率形式， l我国个人所得税劳务报酬所得的三级超额累进税率表我国个人所得税劳务报酬所得的三级超额累进税率表 三、税率三、税率 全全额累进税率额累进税率： 全额累进税率是以征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税全额累进税率是以征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算征税额。全额累进税率实际上是按照征税对象数额大小、分等率计算征税额。全额累进税率实际上是按照征税对象数额大小、分等级规定的一种差别比例税率。级规定的一种差别比例税率。 举例：举例：纳税人王某纳税人王某，劳务报酬所得的应纳税所得额劳务报酬所得的应纳税所得额20 00020 000元，如实行全额元，如实行全额累进税率，应纳税额累进税率，应纳税额20 00020 00020%=4 00020%=4 000（元）（元） 举例：举例：纳税人宋某纳税人宋某，劳务报酬所得的应纳税所得额劳务报酬所得的应纳税所得额20 001元，元，如实行全额如实行全额累进税率，应纳税额累进税率，应纳税额20 00120 00130%=6 000.330%=6 000.3（元）（元） 两者相比，两者相比，宋宋某比某比王某只多王某只多1 1元钱应纳税所得额，但要多负担元钱应纳税所得额，但要多负担2 000.32 000.3元元的的税额。可见全额累进税率虽然计算简便，但在两个级距的临界部位会出现税负税额。可见全额累进税率虽然计算简便，但在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况增加不合理的情况。 三、税率三、税率 超额累进税率超额累进税率： 举例：举例：纳税人宋某纳税人宋某，劳务报酬所得的应纳税所得额劳务报酬所得的应纳税所得额20 001元，元，如实行如实行超超额累额累进税率进税率，应纳税额为应纳税额为：第一级：第一级：20 00020 00020%=4 00020%=4 000（元）（元）第二级第二级：1 130%=0.330%=0.3（元）（元）应纳税额为应纳税额为=4 000=4 0000.3=4000.30.3=4000.3（元）（元） 三、税率三、税率 超额累计税率的累进幅度比较缓和，税负也比按全额累进税率计算的应纳税超额累计税率的累进幅度比较缓和，税负也比按全额累进税率计算的应纳税额轻，更能体现合理税负的原则。额轻，更能体现合理税负的原则。 但依照定义计算的方法过于复杂，特别是征税对象数额越大时，适用税率越但依照定义计算的方法过于复杂，特别是征税对象数额越大时，适用税率越多，计算越复杂，给实际操作带来困难。多，计算越复杂，给实际操作带来困难。 因此，在实际中，采用速算扣除数法。公式为：因此，在实际中，采用速算扣除数法。公式为： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额适用税率速算扣除数 例如，上例例如，上例1313用速算扣除数法计算，结果相同用速算扣除数法计算，结果相同 200012000130%30%2000=4 000.32000=4 000.3（元）（元） 速算扣除数就是预先按全额累进计算的税额与按超额累进计算的税额之差。速算扣除数就是预先按全额累进计算的税额与按超额累进计算的税额之差。 三、税率三、税率 四、税收优惠四、税收优惠 税收优惠是国家税法规定的对某些纳税人或征税对税收优惠是国家税法规定的对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。税收优惠的形式主要有减象给予鼓励和照顾的特殊规定。税收优惠的形式主要有减免税、起征点与免征额等。免税、起征点与免征额等。减税是从纳税人的应纳税减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的措施；额中减征部分税额的措施；免税是免除纳税人全部应免税是免除纳税人全部应纳税额的措施。纳税额的措施。起征点是指征税对象的数额起征点是指征税对象的数额达到开始征税的界限。达到开始征税的界限。免征额是指征税对象全部数免征额是指征税对象全部数额中免予征税的数额。额中免予征税的数额。 五、纳税环节五、纳税环节 主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。转过程中应当缴纳税款的环节。 对一种产品，在生产、批对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，选择发、零售诸环节中，选择只在一个环节征税的称为只在一个环节征税的称为一次课征制。一次课征制。对一种产品，在生产、批对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，选择发、零售诸环节中，选择在两个或两个以上环节征在两个或两个以上环节征税，称为多次课征制。税，称为多次课征制。按期纳税按期纳税 按年纳税，按年纳税，分期预缴分期预缴 按次纳税按次纳税 六、纳税期限六、纳税期限 纳税地点是国家规定的纳税人（包括扣纳税地点是国家规定的纳税人（包括扣缴义务人）具体缴纳税款的地点。缴义务人）具体缴纳税款的地点。 七、纳税地点七、纳税地点 按照征税对象按照征税对象的性质分类的性质分类 流转税流转税 所得税所得税 资源税资源税 财产税财产税 第三节第三节 税收分类税收分类 行为税行为税 Page 27直接税 间接税 固定性固定性 231间接税是指纳税人能间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负将税负转嫁给他人负担的一类税。担的一类税。 二、按税负能否转嫁分类二、按税负能否转嫁分类 三、按税收管理和使用权限分类三、按税收管理和使用权限分类 中央税中央税中央地方共享税中央地方共享税 地方税地方税价内税价内税.价内税是指税金作为价内税是指税金作为价格组成部分的一类价格组成部分的一类税种。价外税的计税税种。价外税的计税依据为不含税价格。依据为不含税价格。价外税价外税价外税是指税金作为价价外税是指税金作为价格附加的一类税种。价格附加的一类税种。价内税的计税依据为含税内税的计税依据为含税价格，价格，四、按税收和价格的关系分类四、按税收和价格的关系分类 五、按计税依据的标准分类五、按计税依据的标准分类 从价税从价税从量税从量税12从量税的税额随征税对象数量变化而变化，不受价格的影响。本章小结本章小结 税收是以国家为主体，为满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收具有组织收入、调节经济、社会管理三大职能。税法要素包括纳税人、征税对象、税率、税收优惠、纳税环节、纳税期限等。税收按不同的标准进行分类，有利于理论分析并为有效地制定和实施税收政策提供依据。