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第十五章第十五章 会计调整会计调整第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更第三节第三节 前期差错及其更正前期差错及其更正第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 一、会计政策概述一、会计政策概述会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的的原则、基础和会计处理方法原则、基础和会计处理方法。 按照企业会计准则规定的、适合于企业会按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则计核算所采用的具体会计原则为了将会计原则应用于交易或者事项而采为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性用的基础，主要是计量基础（即计量属性）企业在会计核算中按照法律、行政法规或企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法择的、适合于本企业的具体会计处理方法原则原则基础基础会计处理会计处理方法方法第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 会计政策的披露要求会计政策的披露要求企业应当在财务报表附注中披露重要的会计政策，重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可与不予披露。 企业应当披露的重要会计政策企业应当披露的重要会计政策 发出存货成本的计量 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量 固定资产、生物资产的初始计量 无形资产的确认 非货币性资产交换的计量 收入的确认 合同收入与费用的确认 借款费用的处理 合并政策 其他重要会计政策。第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 二、会计政策变更二、会计政策变更会计政策变更：是指会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项企业对相同的交易或事项由由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。会计政策的情形：会计政策的情形：1.1.依法变更依法变更2.2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 会计政策变更的认定会计政策变更的认定l 以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是否为会计政策变更的基础。l 以下两种情况不属于会计政策变更以下两种情况不属于会计政策变更1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理 追溯调整法：追溯调整法：是指某项交易或事项发生会计政策变更时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 未来适用法：未来适用法：是指将变更后的会计政策应用于变更当期及未来期间发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 方法的选择方法的选择: :国家发布相关会计处理办法的 ，从其规定；未发布相关办法的，则采用追溯调整法进行会计处理。如果对列报前期的累积影响数不能合理确定，导致应用追溯调整法不切实可行的，应采用未来适用法进行会计处理。 第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更 追溯调整法追溯调整法 1.计算会计政策变更的累积影响数2.编制相关项目的调整分录3.调整财务报表相关项目及其金额4.在附注中进行披露 P366 P366 【例例15.115.1】 未来适用法未来适用法 P368 P368 【例例15.215.2】 第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更 一、会计估计概述一、会计估计概述会计估计：会计估计：是指企业为对结果不确定的交易或事项对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断判断。例如：坏账损失率、固定资产和无形资产的使用寿命等均属于会计估计会计估计的披露要求会计估计的披露要求企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不予披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。 第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更 企业应当披露的重要会计企业应当披露的重要会计估计估计 存货可变现净值的确定。 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值、摊销方法。 合同完工进度的确定。 权益工具公允价值的确定。 预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 金融资产公允价值的确定。 其他重要的会计估计。第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更 二、会计估计变更的含义及情形二、会计估计变更的含义及情形会计估计变更：会计估计变更：指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的情形：会计估计变更的情形：1.1.会计估计的基础发生了变化会计估计的基础发生了变化2.2.取得了新的信息、积累了更多的经验取得了新的信息、积累了更多的经验 第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更 三、会计估计变更的会计处理三、会计估计变更的会计处理l 企业对于会计估计变更应采用未来适用法未来适用法进行处理。即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的财务报告结果。l 会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应在变更当期予以确认；l 会计估计变更既影响当期也影响未来期间的，其影响数在变更当期和未来期间予以确认。P370 【例15.3】 第三节第三节 前期差错及其更正前期差错及其更正 一、前期差错概述一、前期差错概述前期差错：前期差错：前期差错，是指由于没有运用或错误运用没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报省略或错报： （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错通常包括计算及分类错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产的盘盈等。第三节第三节 前期差错及其更正前期差错及其更正 二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理企业应采用追溯重述法追溯重述法更正重要的重要的（应从性质和金（应从性质和金额进行判断）额进行判断）前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 第三节第三节 前期差错及其更正前期差错及其更正 二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理不重要不重要的前期差错：在发现当期发现当期进行调整P371 【例15.4】重要重要的前期差错：追溯重述追溯重述，调整前期比较数据调整前期比较数据差错影响损益的，应将其对损益的影响数调整发现当期期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数一并调整；对损益的影响金额通过“以前年度损益调整”账户进行调整，对利润分配的调整则通过“利润分配未分配利润”账户进行调整处理；前期差错不影响损益，则调整财务报表相关项目期初数。【例15.5】 第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 一、概述一、概述资产负债表日后事项资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报告资产负债表日至财务报告批准报出日之间批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。分类：分类：资产负债表日后事项资产负债表日后事项调整事项调整事项非调整事项非调整事项第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 调整事项调整事项 是指对资产负债表日已经存在资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。主要包括资产负债表日后发生的下列事项：l 诉讼案件结案，确定诉讼赔偿金额；l 取得确凿证据，证实了资产的减损；l 进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；l 财务报表舞弊或差错。第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 非调整事项非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。此类事项在资产负债表日尚不存在产负债表日尚不存在，是报告年度之后才发生的。P372 如何区分调整事项和非调整事项：如何区分调整事项和非调整事项：资产负债表日该事项是否已经存在。资产负债表日该事项是否已经存在。P373P373【例例15.615.6】第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 调整事项的会计处理调整事项的会计处理对损益的影响通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”进行调整。对于所得税的调整，汇算清缴前的调整事项，应调整报告年度的应交所得税应交所得税；汇算清缴后的不调整所得税，将其对所得税的影响数直接计入当年（即报告年度的次年报告年度的次年）的应纳所得税税额。涉及利润分配的调整事项，直接在“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”账户处理。不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关账户。调整财务报表相关项目的数字。【例例15.715.7】【】【例例15.815.8】第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理 应当在报表附注中披露每项重要的重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。 【例15.9】课后思考题课后思考题什么是会计政策？什么是会计政策？会计政策变更的条件是什么？会计政策变更的条件是什么？什么是会计估计？企业为什么会作出会计变更？什么是会计估计？企业为什么会作出会计变更？如何区分会计政策变更与会计估计变更？如何区分会计政策变更与会计估计变更？前期差错更正的会计处理方法有哪些？应如何选择会计处理前期差错更正的会计处理方法有哪些？应如何选择会计处理方式？方式？期后调整事项和非调整事项的区别是什么？期后调整事项和非调整事项的区别是什么？应应如何进行会计如何进行会计处理？处理？