会计核算知识点：无形资产的税务处理.doc

会计核算知识点：无形资产的税务处理无形资产在不同的领域，不同的代表有不同的定义，但是无形资产的税务处理只有一种，备考需要我们将知识点化零为整，尤其是对于高频考点更需要我们花更多的时间去了解，赶紧学起来吧（一）下列无形资产不得计算摊销费用扣除1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2.自创商誉。3.与经营活动无关的无形资产。企业所得税处理的无形资产损失，主要是指无形资产出现以下一项或若干项情形：1、已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值;2、已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益;3、其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。企业的无形资产当有确凿证据表明已形成财产损失时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。（二）无形资产的摊销方法和年限无形资产的摊销采取直线法计算。摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。企事业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。企业的无形资产应依据下列证据认定财产损失：1、无形资产被淘汰的经济、技术等原因的说明;2、企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;3、中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告;4、无形资产的法律保护期限文件。（三）无形资产的取得与摊销的会计处理无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额应当作为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（四）无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额应当作为营业外收入或营业外支出进行会计处理。记得搭配练习哦1.根据企业所得税法的规定，下列关于无形资产的税务处理正确的有( )。A、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础B、通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础C、自创商誉的摊销年限不得低于10年D、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C，企业自创商誉不得计算摊销费用。2.下列有关无形资产的会计处理方法中，不正确的是( )。A、非房地产开发企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧B、企业取得的土地使用权无论是自用还是用于出租或增值，均应作为无形资产核算C、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本D、企业外购的房屋建筑物所支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4号固定资产规定，作为固定资产核算【正确答案】B【答案解析】企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时，应作为投资性房地产核算。3.乙企业取得一项无形资产，其取得的成本为500万元，因无法合理估计该项无形资产的使用寿命，则将其视为使用寿命不确定的无形资产，按规定应不予以摊销，但所得税法规定按不短于10年的期限平均摊销。在无形资产取得一年以后，会计处理如下：由于会计准则规定，该无形资产的成本不能摊销，故1年后其账面价值仍为500万元;而所得税法规定应按10年期限平均摊销，故1年后其计税基础为(500-500/10)450万元，计税基础450万元与账面价值500万元之间的差额，在以后期间会增加企业的应纳税所得额，导致应交所得税的增加。【小贴士】要是大家有兴趣的话，请关注管理实践-财务；同时管理实践栏目整合了我们为大家准备的商学分类，都可以来体验一下哦第 4 页 共 4 页