资产转让与股权转让的税务处理.doc

资产让渡与股权让渡的税务处置一、资产让渡与股权让渡的推断推断一项让渡是股权让渡依然资产让渡要紧能够依照两点。首先，买卖的主体差别。股权让渡是股东将其对公司领有的股权让渡给受让人，由受让人继受获得股权而成为新股东的执法行动。因而，股权让渡的主体必定是股东。而公司的资产属于公司一切，资产让渡的主体必定是公司而非股东，股东只是公司让渡资产的决议者之一。其次，让渡的客体差别。股权让渡所让渡的是股权，让渡的内容包含了股东权、股东的位置或资历以及依照股东身份而依法享有的权益。股权只存在于公司之中，不是公司制企业就不股权。资产让渡所让渡的是资产，所谓资产是指企业（包含公司，但不限于此）领有的或控制的能以货泉计量的经济资本，包含呆板装备、现金、地皮运用权、有形资产等。需求阐明的是，在理论中有一种全体资产让渡。依照国度税务总局对于企业股权投资营业假设干所得税咨询题的告诉（国税发2000118号）的规则，“企业全体资产让渡是指一家企业（让渡企业）不需求遣散而将其运营运动的全体（包含一切资产跟欠债）或其独破核算的分支机构让渡给另一家企业（接受企业），以换代替表接受企业资本的股权（包含股份或股票），包含股份公司的法人股东以其经营运动的全体或其核算的分支机构向股份公司配购股票。”其让渡的税务处置恪守国税发2000118号文件的请求。因而，本文探讨的资产让渡不包含全体资产让渡。二、资产让渡的税务处置1资产让渡所得或丧掉的税务处置。因为资产让渡的主体是企业，因而资产让渡发生的所得或丧掉应并入企业的应税所得额或在税前扣除。2资产让渡中流转税的处置。(1)假如征税人让渡的是存货，应按贩卖额盘算交纳增值税；触及花费税的花费品还应当交纳花费税。(2)假如征税人让渡的是牢固资产，依照财税20099号文对于局部物资实用增值税低税率跟浅易方法征收增值税政策的告诉的规则，普通征税人贩卖本人运用过的属于条例第十条规则不得抵扣且未抵扣进项税额的牢固资产，按浅易方法依4%征收率减半征收增值税。普通征税人贩卖本人运用过的其余牢固资产，应按财税2008170号文对于天下施行增值税转型变革假设干咨询题的告诉第四条的规则执行，即自1月1日起，征税人贩卖本人运用过的牢固资产，应辨别差别情况征收增值税：贩卖本人运用过的1月1日当前购进或许克己的牢固资产，依照实用税率征收增值税；2008年12月31日往常未归入扩展增值税抵扣范畴试点的征税人，贩卖本人运用过的12月31日往常购进或许克己的牢固资产，按照4%征收率减半征收增值税；12月31日往常已归入扩年夜增值税抵扣范畴试点的征税人，贩卖本人运用过的在当地域扩展增值税抵扣范畴试点往常购进或许克己的牢固资产，依照4%征收率减半征收增值税；贩卖本人运用过的在当地域扩展增值税抵扣范畴试点当前购进或许克己的牢固资产，依照实用税率征收增值税。别的依照财税20099号文的规则，小范围征税人（除其余团体外）贩卖本人运用过的牢固资产，减按2%征收率征收增值税。所称已运用过的固定资产，是指征税人依照财务管帐轨制曾经计提折旧的牢固资产。需要指出的是，牢固资产贩卖额是含税的，在实践计征时应作调剂。例如，某普通征税人12月31日往常未归入扩展增值税抵扣范围试点，现预备出卖本人运用过的12月31日前购置的属于征收花费税的灵活车，原值200万元，已计提折旧90万元，假定牢固资产清算费为10万元，现按80万元出卖该项牢固资产。需交纳增值税为：80/(1+4%)×4%×50%=1.54（万元）。(3)假如征税人让渡的是有形资产或是屋宇、修建物等不动产，那么应交纳营业税。破例的是，据财税2002191号文财务部、国度税务总局对于股权让渡有关营业税咨询题的告诉的规则，自2003年1月1日起，以无形资产或不动产投资入股，参加接受投资方的利润调配、独特承当投资危险的行动，不征收营业税；在投资后让渡其股权的也不征收营业税。假如让渡的是国有地皮运用权、地上修建物及其附着物并获得收入的，那么还应就其所获得的增值额交纳地皮增值税。三、股权让渡的税务处置股权让渡的税务处置应分不股权的购置方、股权的让渡方、被买卖股权的企业（目的企业）进展剖析。起首剖析目的企业。股权让渡中目的企业能够遣散，也能够不解散。假如不遣散，那么不管股权是局部让渡依然全体让渡，目的企业作为法人的位置不改动，一切的征税事项均由目的企业连续，股权转让买卖不会使目的企业发生征税事项。假如目的企业遣散，其股权转让的买卖实践上确实是收买企业接收吞并目的企业，其税收处置为：（1）对于所得税。目的企业能否就让渡中的所得交纳所得税取决于收买企业领取的价款中非股权领取额的份额。假如除收买企业股权以外的现金、有价证券跟其余资产不高于所领取股权票面代价（或领取的股本的账面代价）20%的，经税务构造考核确认，为免税吞并；否那么，为应税吞并。（2）对于流转税。依照国税函2002165号文国度税务总局对于让渡企业产权不征收营业税咨询题的批复的规则，“让渡企业产权是全体让渡企业资产、债务、债务及休息力的行动，其让渡价钱不只仅是由资产代价决议的，与企业贩卖不动产，让渡有形资产的行为完整差别。因而，让渡企业产权的行动不属于营业税征收范畴，不应征收营业税。”国税函2002420号文国度税务总局对于让渡企业全体产权不征收增值税咨询题的批复规则，“让渡企业全体产权是全体让渡企业资产、债务、债务及休息力的行动，因而，让渡企业全体产权触及的应税物资的让渡，不属于增值税的征税范畴，不征收增值税。”也确实是说，不管是应税吞并依然免税吞并，目的企业都无需缴纳流转税。（3）对于地皮增值税。依照财税199548号对于地皮增值税一些详细咨询题规则的告诉第三条，“在企业吞并中，对被吞并企业将房地产让渡到吞并企业中的，暂免征收地皮增值税。”再看收买企业。假如目的企业不遣散，那么不管收买企业是局部还是全体收买股权，收买企业不触及任何征税事项。假如目的企业遣散，目的企业一切的资产欠债都归入到收买企业的账上。管帐上按统一控制依然非统一操纵将资产欠债按账面代价(统一操纵)或评价代价(非统一操纵)入账，税收上按免税吞并依然应税吞并将计税根底断定为原账面代价(免税吞并)或评价代价(应税吞并)。别的，依照财税2008175号文对于企业改制重组假设干契税政策的告诉第三条的规则：“两个或两个以上的企业，依照执法规则、条约商定，吞并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其吞并后的企业接受原吞并各方的地皮、屋宇权属，免征契税。”