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适合职业人的财务课每年夏天，都有无数年轻人在大学里那爬满常青藤的老楼前，将自己的学士帽高高地抛向天空，宣泄如火一般的青春热情，从此告别美丽宁静的校园，走向社会的大舞台。来自江南水乡的阿诚也不例外，四年名牌大学服装设计专业的学习，让阿诚成为一名优秀的服装设计师，现在终于等到了走出校门、踏上社会的这一天，阿诚的心里充满了喜悦和憧憬。阿诚出生在江南小镇，这里不仅有烟雨迷蒙的天堂美景，同时也是中国重要的服装产业集中地。阿诚的父亲很早就带着家族里的一班兄弟开始经营服装企业，经过十几年的摸爬滚打和商海沉浮，阿诚的家族已经成为颇具规模的服装生产销售商，旗下有一批知名品牌，还有一家上市公司，在服装行业中也算得上小有名气了。阿诚圆满完成大学学业，对家族的服装企业来说，无疑增添了新的生力军，但同时，家族的掌舵人也深知，只有亲自下水去尝试，才能真正熟知水性并学会游泳，只有经过市场中实际经营管理的锤炼，才能让初出茅庐的年轻人走向成熟，也才能培养出家族产业的合格接班人。因此，让阿诚在公司总部各部门轮岗了半年之后，家族企业的掌舵人决定给这个年轻人一个锻炼的机会，让他负责公司旗下一家服装生产企业、一家专卖店和一个服装品牌的经营管理，给他一个独当一面、全面负责一个品牌的产、供、销的舞台。同时，为了更好地让年轻人迅速成长，总公司也为他选配了几位得力的助手，其实助手也承担着“指导教师”的责任吧。其中，一位是负责生产管理的老姚，当老姚还是小姚的时候，就在阿诚家族的服装企业中学习裁剪、制版等，靠着自己的踏实和才干一步一步走上了生产主管的岗位，在组织生产管理方面有着丰富的经验;负责财务工作的周永良其实也是阿诚的小叔叔，阿诚习惯地称他良叔，永良早年毕业于一所著名财经大学的会计专业，曾在一家大型跨国公司的财务部门工作了近十年，加入家族企业后，为家族企业的迅速并购扩张立下了汗马功劳，这次培养家族的接班人，他是一个最合适的“导师”了;负责营销工作的小王是一位三十出头的小伙子，年轻有闯劲，大学毕业后即在这家企业中从事营销工作，经过六七年的打拼，已成为服装营销方面的行家里手，这次与阿城搭班子，其实也是给了小王一个独当一面的机会。这年1月份，阿诚正式来到服装厂上任，任总经理;良叔任副总经理兼财务总监，主管财务工作;老姚任常务副总经理，主管生产以及内部管理;小王任营销副总。阿诚除了分管服装设计之外，更重要的是肩负着全局经营的重任。其实，自从父辈开始创业以来，阿诚从小耳濡目染，早就立下了要成为一个优秀企业家的雄心壮志，暗下决心一定要让家族的服装企业在自己的经营下取得更大的成就。这次终于亲自经营一家服装厂，阿诚也希望能够小试牛刀，为自己的宏伟蓝图奠定坚实的基础。坐在宽大的办公桌后，阿诚从心底涌起一种踌躇满志的冲动，同时也感到了肩上沉甸甸的责任第1章天书般的会计报表会计报表是会计最直接的产品，无论是申请贷款、事务所审计还是税务局报税，都会出现财务报表的身影。那么，财务报表到底说了哪些故事呢?资产负债表的资产指的是什么?负债又是什么?负债怎么又和所有者权益放在一起?利润表的利润是否是账上可用的资金?现金流量表的资金净流量和利润一样吗?这些问题常常困扰着很多不了解会计的老板，阿诚这个初出茅庐的老板也一样，正为这天书般的会计报表头疼呢上任伊始，阿诚首先想到的是应尽快全面深入地了解企业的情况，连续一个星期，每天早上阿诚都早早地来到公司，深入到车间、仓库、办公室等各处巡视。老姚到底是一位经验丰富的“大管家”，在他的管理下，整个生产流水线井井有条，工人们忙碌而有秩序。阿诚看到这一切，心里感到一丝宽慰，同时也由衷地钦佩老姚务实高效的管理作风。看过企业健康有序的生产现场之后，阿诚想到了另外一个了解企业基本情况的途径，就是从财务会计的角度了解企业信息。因为阿诚常听父辈说起，会计报表就是企业的体检表，企业向银行申请贷款时必须提供会计报表，工商、税务、财政等需要了解企业情况时也要求企业提供财务报表，看来财务会计是反映企业状况的一个重要途径。阿诚一边想着，一边来到了财务部，良叔不在，阿诚于是让主办会计小王把会计报表打印一份送到办公室。坐在办公桌前，阿诚翻开会计报表，一下子就懵了，面前是几张排列整齐的表格，里面填满了密密麻麻的数字，还有一堆不知所云的文字。硬着头皮看下去，阿诚心里泛起了一连串的问号:资产负债表上的资产是不是就是我这个企业所有的家当?利润表上的利润是怎么来的，怎么和现金流量表的现金数不一致?现金流量表到底又是干什么的?真是太奇怪了，这会计报表怎么如同天书一般，到底在说些什么呢?以前曾听良叔说起过，会计是商业的语言，可面前的这些报表虽然都是汉字和数字，怎么就比大学里叽里咕噜的英语看着更费解呢?阿诚想起了临上任前父亲曾对自己说“遇事多向良叔请教”，眼前这事儿看来只能向良叔求教了。这天晚上，阿诚请良叔来到会议室，沏了一壶上好的碧螺春，在氤氲的茶香中，听良叔把会计报表的故事娓娓道来。资产负债表:企业状况的拍照存档良叔呷了一口茶，指着桌上的一对报表，说道:“会计报表一般指三张主要的报表资产负债表、利润表和现金流量表，这三张表的编制各有特点，也各有侧重，综合起来可以反映一个企业的整体面貌。这里面的故事很多啊，一个一个来讲吧。先说资产负债表吧(见图1?1)，这是反映企业整体概况的一张表。”“那么这个资产负债表怎么是分为左右两列的?报告一下企业的总资产就可以了，干嘛把负债和所有者权益也放在一起呢?”阿诚迫不及待地问道。“呵呵，这就是会计中一个最重要的核心思想了，那就是资产=负债+所有者权益，这个也被称为会计恒等式，所有的会计处理、账户登记以及会计报表都是以这个会计恒等式为中心的。你看这个资产负债表，左边列的是所有的资产，具体分为固定资产和流动资产;右边列的是负债和所有者权益，具体包括短期负债、长期负债等。你仔细看一下最下面一行的数字，左边的资产总数一定等于右边的负债加上所有者权益的总数，任何一张资产负债表都是这样。”阿诚仔细看了一下，果然还真是这样，最后一行左右两列的数字是相等的，“那么，这个恒等式表示的是什么意思呢?”阿诚还是不太明白。资产负债表(账户式)编制单位:年月日单位:元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数货币资金短期借款应收票据应付账款应收账款预收账款减:坏账准备应付工资存货应付福利费减:存货跌价准备应交税费预付账款应付股利待处理流动资产净损失预提费用流动资产合计流动负债合计固定资产长期借款固定资产原价应付债券减:累计折旧长期负债合计固定资产净值负债合计待处理固定资产净损失实收资本固定资产合计盈余公积无形资产未分配利润长期待摊费用无形资产及其他资产合计所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计图1?1资产负债表“资产负债表，左右说的其实都是一回事，简单地说，就是我们企业这一堆资产，从流动性角度看，可以分成流动资产、固定资产，但从资产来源的角度看，所有的资产无非来自于两个方面，要么是股东自己投入的，就形成了所有者权益，要么是跟别人借钱投入的，也就是负债，你仔细想想是不是这样?”是啊，阿诚细细想来，企业所有的投入无非是自己投资和向债权人举债投资两个途径，除此真的没有其他方式了，于是阿诚笑笑说:“经你这么一说，原来这个资产负债表就是根据会计恒等式编制的，这个有点明白了。那么，有没有两边不等的资产负债表呢?”“呵呵，”良叔笑着说，“两边不平衡的资产负债表就不是一张合格的资产负债表，我们会计人员的第一个基本职责就是要保证资产负债表的左右平衡，谁要是做不平资产负债表，就不能做会计了。”阿诚也笑了:“这可能就像我们做服装设计的，无论什么样的款式，两只裤管总要一样长的，否则也不是合格的设计师。但是，我还有个问题，你看这个资产负债表下面写了某年某月某日，为什么那个利润表下面只写了某年某月呢?”良叔接着说:“你还算看得蛮仔细的嘛，这个跟资产负债表的性质有关。企业的资产状况其实每天都在发生变化，打个比方，你钱包里的钱，每天都是一样多的吗?企业也是一样，在不断的经营过程中，资产状况一直变化，那怎么反映呢?我们会计上于是就确定某一天，编制一张资产负债表反映这一天的企业整体状况。这就像一张照片一样，我们一生从儿童到老年，永远在不断地变化，一张照片就反映了我们某一时点的样子，把我们一辈子的照片放在一起，你就看到了我们一生的成长。如果你把我们这个企业从创办到今天的资产负债表都放在一起看，一样能看到我们企业不断壮大发展的历程。”“噢，这么一说，我大概能明白一点资产负债表说的是什么意思了，不过，那里面那么多账户里的数字是怎么来的呢?”阿诚想打破砂锅问到底。“那就说来话长了，简单地说，就是根据会计准则的要求，把我们企业每个月发生的各项经济业务，按照会计的记账方法登记入账，最后汇总成这张资产负债表。但是，这个会计准则说起来恐怕就复杂了，厚厚的一大本呢，等碰到具体情况时我再跟你解释吧。”良叔说着比划了一下如同城砖般厚的会计准则。阿诚吓了一跳，心想会计还真是挺复杂的，还好来日方长，今后可以慢慢了解，下面接着再把利润表弄弄清楚。利润表:企业的实况录像说到利润表，良叔又打了个比方:“刚才说资产负债表像是给企业拍了张照片，那么利润表就相当于企业的一段录像，反映了企业在一段时间内的经营成果。”接着良叔摊开一张利润表(见图1?2)，“我们从上往下看，先是主营业务收入，扣除营业成本后就是主营业务利润，加上其他业务利润，再扣掉三项费用(营业费用、管理费用、财务费用)，我们就得到了营业利润;营业利润再加上投资收益和营业外收入，扣除营业外支出，就是总利润了;总利润扣除了应交的所得税，剩下的就是净利润了，这个从上到下的顺序其实也就是我们计算净利润的方法。其实利润表编制的基本思想就是收入减成本等于利润，这个跟我们的常识一致，很容易理解的。”阿诚看着利润表，“这么说来，利润表反映的其实就是企业在一段时间里的收入、支出以及最后的净盈余，怪不得利润表不具体到哪一天，只注明某一个月或某一年呢。”利润表(多步式)编制单位:年月单位:元项目本月数本年累计数一、主营业务收入减:主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加:其他业务利润减:营业费用管理费用财务费用三、营业利润加:投资收益营业外收入减:营业外支出四、利润总额减:所得税五、净利润图1?2“对了，”良叔接着说，“资产负债表反映了企业某一天的状况，像一张照片，而利润表反映了一段时间内的经营成果，像一段录像，两者结合在一起，有静有动，有点有面，就能比较全面地反映企业的状况了。”“那么有了这两张动静结合的报表，已经能反映企业的状况了，为什么还有现金流量表和所有者权益变动表呢，这两张表是干什么用的呢?”阿诚又产生了新的问题。现金流量表:企业的真金白银良叔翻开一张现金流量表，说道:“现金流量表与前面两张报表最大的区别在于编制的方法不同，用我们会计的术语来说，资产负债表和利润表是基于权责发生制来编的，而现金流量表是基于收付实现制来编的。”“什么是权责发生制和收付实现制呢?”阿诚有点迷糊了。“简单地说吧，权责发生制就是说这件东西应不应该是你的，如果应该是，那就记在你的账上;而收付实现制是说，这件东西实际在不在你手上，如果在，那就记在你的账上。”“应该是?实际是?”阿诚真的有点糊涂了，“这两者不是一回事儿吗?应该是我的东西，那就应该在我手上啊，难道还有应该是我的，但实际不在我手上，或者不是我的东西，但在我手上这样的情况吗?”权责发生制:企业收入和费用的确认，以应收应付为标准。凡属本期已获得的收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理;凡属本期应当负担的费用，不论款项是否支付，都作为本期的费用处理。收付实现制:企业收入和费用的确认，以款项的实际收付为标准。凡本期收到的收入和支出的费用，不论其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡本期未曾受到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。“呵呵，”良叔笑着说，“日常生活中大多数情况下是一致的，你的衣服就穿在你自己身上，不会有问题的，但是，企业的经营活动中就不一样了。”“那你快说说看，在企业经营中有什么复杂之处?”阿诚迫不及待地问道。“那就先说一个最典型的吧，应收账款和预收账款。在我们的日常生活中，到超市买东西都是一手交钱一手交货，钱货两清，然而企业的买卖行为中，钱货两清的就不多了。比方说我们发一批衬衫给经销商，可能不会马上拿到货款，经销商往往是几批货款一起打过来，这样的话，就出现了应该是我们的一笔货款，但实际不在我们手上的情况，会计上就把这笔货款记在应收账款上;另外，也可能出现一些客户要我们加工一批服装，先给我们预付一部分货款，其实衣服还没做，这笔钱按说还不是我们的，但是的确就已经到了我们的账上，这就是不应该是我们的，但的确在我们手上的钱，会计上就把它记在预收账款上。”“噢，我明白了，这应该是和实际是还很可能不是一回事儿呢，那么，在利润表上和现金流量表上的处理也不同吗?”“是的，利润表是按照应不应该是的标准来编制的，只要应该是的项目，都计入收入，比方说应收账款，虽然还没收到，但是也计入收入，而对于预收账款，虽然到账了，但因其还不应该称为收入，所以利润表上不把它计入收入;而现金流量表是按照实际是不是的标准来编制的，只要实际是的项目都确认，比如预收账款，虽然还不应该是收入，但是实际到账了，现金流量表上就确认是一笔现金流入，而应收账款虽然应该是收入，但是还没收到，则不确认为现金流入。”“那这么说来，现金流量表反映的就是一段时间中，企业里现金进进出出的情况，甭管这个钱是什么性质的，只要进出了我们企业，统统都在现金流量表上反映，是不是这样?”阿诚问道。“可以这么说，现金流量表反映的是企业真金白银的收支状况!”良叔说道。“噢，这利润表和现金流量表一个从应该的角度，一个从事实的角度，反映企业的状况，看来这会计跟我们服装设计还有点相通啊，有正面的效果图，还有侧面的效果图。”“呵呵，”良叔笑着说，“你说得不错，要看清一个事物，得从不同的角度观察才能得到全面的认识，横看成岭侧成峰，如果仅仅一个角度去看，就太片面了。会计上的这三张最主要的报表，也就是从三个不同的角度，对企业的整体情况进行了反映，读懂了这三张表，大体对企业也有个比较全面的认识了。”“对了，那刚才你说了编现金流量表的方法，那么现金流量表到底说了个什么情况呢?”“从内容上看，现金流量表主要是反映了企业现金流的三种情况:一个是经营活动现金流，一个是投资活动现金流，一个是筹资活动现金流。”良叔说道，“其实，我们企业经营中，跟现金打交道的情况，不外乎这三种了。”“那为什么要分成这三种情况呢?”阿诚看来要打破砂锅了。“这个嘛，”良叔笑道，“一来我们企业主要的活动就是经营活动，也就是经销产品，还有就是投资活动和筹资活动;二来呢，从这三个角度分类的话，还能看出现金流的质量，如果说现金是企业的血液的话，那么经营活动产生的现金流净流量就是企业自身造出的血液，筹资活动和投资活动的现金净流量就是从外部输入的血液。”“哦，这下我明白了。”阿诚恍然大悟道，“经过现金流量表这么一分解，我就知道现金主要来自于哪里了，也就知道这个企业是不是健康了，企业当然不能总靠输血维持生存嘛。”“呵呵”，良叔笑道，“还是你们年轻人反应快啊!”经营活动现金流量现金流入小计现金流出小计现金流量净额投资活动现金流量现金流入小计现金流出小计现金流量净额筹资活动现金流量现金流入小计现金流出小计现金流量净额现金流量净增加额阿诚看着面前这密密麻麻的数字和表格，心想，看一个企业原来还有好几个角度，除了我在车间、仓库看到的企业，还有一个用表格和数字反映的企业，从会计看企业还真是挺有意思的。刘姝威教授点破蓝田泡沫2002年年初，包括湖北蓝田股份总裁瞿兆玉在内的多名公司高管接受公安机关调查，由此揭开了蓝田股份财务造假案的大幕，但与以往的经济案件不同，点燃蓝田案件导火线的却是一位来自象牙塔中的教授中央财经大学刘姝威教授，更有意思的是，刘教授在此之前从未去过蓝田股份公司，也从未和蓝天股份的高管层有过任何接触，那么她是如何揭开中国证券市场这一重大财务造假案的呢?问题的答案在于会计报表，刘教授所有分析的基础来源于蓝田股份从招股说明书到2001年中期报告的所有公开资料，所用的分析方法就是通用的财务比率分析方法。刘教授根据对蓝田股份会计报表的分析，发现蓝田股份存在严重的还贷风险，出于高度的职业责任感，刘教授认为应该提醒金融管理部门重视这一问题，于是将自己的观点写成了一篇600多字的短文应立即停止对蓝田股份发放贷款送交金融内参，就是这么一篇短文，最终成了揭开蓝田造假案的导火线。刘教授对蓝田股份的推理主要是从偿债能力、销售收入、资本结构几个方面展开的:1?蓝田股份的偿债能力分析根据公开会计报表，刘教授发现，2000年蓝田股份的流动比率(流动资产/流动负债)是0?77。这说明蓝田股份短期可转换成现金的流动资产不足以偿还到期流动负债，偿还短期债务能力弱。2000年蓝田股份的速动比率(扣除存货后的流动资产/流动负债)是0?35。这说明，扣除存货后，蓝田股份的流动资产只能偿还35%的到期流动负债。2000年蓝田股份的净营运资金是-1?3亿元。这说明蓝田股份将不能按时偿还1?3亿元的到期流动负债。从1997年至2000年,蓝田股份的固定资产周转率和流动比率逐年下降，到2000年二者均小于1。这说明蓝田股份的偿还短期债务能力越来越弱。2000年蓝田股份的主营产品是农副水产品和饮料。2000年蓝田股份“货币资金”和“现金及现金等价物净增加额”，以及流动比率、速动比率、净营运资金和现金流动负债比率均位于“渔业”上市公司的同业最低水平。这说明，在“渔业”上市公司中，蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力也是最低的。2?蓝田股份的农副水产品销售收入分析2000年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的69%，饮料收入占主营业务收入的29%，二者合计占主营业务收入的98%。2001年8月29日蓝田股份发布公告称:由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，因此“钱货两清”成为惯例，应收款占主营业务收入比重较低。2000年蓝田股份的水产品收入位于“渔业”上市公司的同业最高水平，高于同业平均值3倍。2000年蓝田股份的应收款回收期位于“a07渔业”上市公司的同业最低水平，只有同业平均值的1/31。这说明，在“渔业”上市公司中，蓝田股份给予买主的赊销期是最短的、销售条件也是最严格的。同样作为海洋渔业生产企业，华龙集团以给予客户7天赊销期的销售方式，只销售价值相当于蓝田股份水产品收入5%的水产品;中水渔业以应收款回收期187天(相当于给予客户187天赊销期，比蓝田股份“钱货两清”销售方式更优惠、对客户更有吸引力)的销售方式，只销售价值相当于蓝田股份水产品收入26%的水产品。蓝田股份以如此严格的销售条件却还能创造出这么高的销售收入，令人称奇!同处湖北的武昌鱼公司位于鄂州市，距洪湖的直线距离200公里左右，其主营业务是淡水鱼类及其他水产品养殖，其应收款回收期是577天，比蓝田股份应收款回收期长95倍;但是其水产品收入只是蓝田股份水产品收入的8%。洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直线距离200公里左右，其主营产品是淡水鱼及特种水产品，其产销量在湖南省位于前列，其应收款回收期是178天，比蓝田股份应收款回收期长30倍，这相当于给予客户178天赊销期;但是其水产品收入只是蓝田股份的4%。在方圆200公里以内，武昌鱼和洞庭水殖与蓝田股份的淡水产品收入出现了巨大的差距。武昌鱼和洞庭水殖与蓝田股份都生产淡水产品，产品的差异性很小，人们不会只喜欢洪湖里的鱼，而不喜欢武昌鱼或洞庭湖里的鱼。蓝田股份采取“钱货两清”和客户上门提货的销售方式，这与过去渔民在湖边卖鱼的传统销售方式是相同的。蓝田股份的传统销售方式不能支持其水产品收入异常高于同业企业。除非蓝田股份大幅度降低产品价格，巨大的价格差异才能对客户产生特殊的吸引力。但是，蓝田股份与武昌鱼和洞庭水殖位于同一地区，自然地理和人文条件相同，生产成本不会存在巨大的差异，若蓝田股份大幅度降低产品价格，它将面临亏损。根据以上分析可以推理:蓝田股份不可能以“钱货两清”和客户上门提货的销售方式，一年销售12?7亿元水产品。3?蓝田股份的现金流量分析2000年蓝田股份的“销售商品、提供劳务收到的现金”超过了“主营业务收入”，但是其短期偿债能力却位于同业最低水平。这种矛盾来源于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”是“经营活动产生的现金流量净额”的92%。2000年蓝田股份的在建工程增加投资7?1亿元，其中“生态基地”、“鱼塘升级改造”和“大湖开发项目”三个项目占75%，在建工程增加投资的资金来源是自有资金。这意味着2000年蓝田股份经营活动产生的净现金流量大部分转化成在建工程本期增加投资。根据2001年8月29日蓝田股份发布的公告，2000年蓝田股份的农副水产品收入12?7亿元应该是现金收入。如果蓝田股份水产品基地瞿家湾每年有12?7亿元销售水产品收到的现金，各家银行会争先恐后地在瞿家湾设立分支机构，会为争取这“12?7亿元销售水产品收到的现金”业务而展开激烈的竞争。银行会专门为方便个体户到瞿家湾购买水产品而设计银行业务和工具，促进个体户与蓝田股份的水产品交易。银行会采取各种措施，绝不会让“12?7亿元销售水产品收到的现金”游离于银行系统之外。与发达国家的银行相比，我国商业银行确实存在差距，但是，我国的商业银行还没有迟钝到对“瞿家湾每年有12?7亿元销售水产品收到的现金”无动于衷。根据以上分析可以推理:2000年蓝田股份的农副水产品收入12?7亿元的数据是虚假的。一家是在湖北经营发展的大型上市公司，一位是身处宁静校园的大学教授，看似毫无关系，然而根据公开披露的会计报表，远在千里之外的刘教授却能洞察出蓝田股份的重大财务欺诈案，这除了要感谢刘教授高度的职业责任感，还应感谢我们的会计报表体系，资产负债表、利润表和现金流量表，三张报表互相关联，系统地反映了一个企业的整体状况，即使有人想在其中某些数据上作假，然而经过简单的比对分析也能让这些虚假暴露得更加突出。几张薄薄的会计报表，却如同窖藏的红酒，值得细细地品味!根据搜狐网站刘姝威所撰蓝田之谜整理(news.sohu/14/68/news204746814.shtml)。第2章神奇的会计记账方法了解了会计报表以后，又一个问题接踵而来，这会计报表上的数字是怎么来的?在社会对“会计造假”、“财务丑闻”等深恶痛绝的今天，这个问题显得更加重要。人们常说，会计是商业的语言，然而这一语言到底是在“实话实说”，还是在“花言巧语”，抑或是在“胡言乱语”?只有探究会计语言内部的语法结构，才能弄清会计数字的来龙去脉，下面让我们来看看神奇的会计记账方法自从那天良叔给阿诚细细讲解了三张最主要的会计报表之后，阿诚一有时间就拿起会计报表上看下看、左看右看，渐渐地又产生了新的疑问，这些会计报表中的数字到底是怎么来的呢?会计是怎样把企业的各种活动转换成这一堆密密麻麻的数字的呢?这个疑问久久地萦绕在阿诚心头，常在财经新闻里看到“假账”、“会计造假”、“财务丑闻”、“虚报利润”等报道，这会计报表上的数字到底可信不可信?会不会是会计人员随心所欲捏造的呢?真是太可怕了!阿诚不敢再想下去了，决定一定要弄清楚这些会计数字的来龙去脉。这天一上班，阿诚就来到了财务部，在阿诚眼里，财务部还是一个颇为“神秘”的地方，因为他到现在为止还弄不清楚那些会计人员每天忙忙碌碌到底是在干了些啥?这远不如阿诚对服装生产的熟悉，走在车间里，阿诚熟悉服装制作从设计制版到整理熨烫的整个流程，而在财务部，阿诚则显然是“外行看热闹”了。财务部里三个员工，正在紧张忙碌地工作，阿诚看到每个人桌上都有一堆形状各异的票据，每个人都在对着电脑敲敲打打。阿诚翻翻桌上的票据，有购买布匹的发票，有销售员出差的车票，还有销售服装的发票，等等。另外，还有一些发票是被贴在一张电脑打印出来的叫做“记账凭证”的纸片后面。走到财务室靠墙的一排文件柜前，阿诚打开柜子，看到了一排排装订整齐的记账凭证，还有统一的封面，像大学图书馆里的书籍一样。阿诚走了一圈，看得还是云里雾里，这些发票、记账凭证到底跟会计报表的数字有什么关系呢?一边想着，阿诚来到了里间良叔的办公室，便把自己的疑问跟良叔说了，良叔爽快地说:“这个没问题，今天我就来给你好好介绍一下会计报表上的数字是怎么变出来的。”从原始票据开始的会计之旅良叔带阿诚来到外间办公室，从桌上拿起几张发票，是上个星期销售员去上海出差的火车票、打的票和住宿费的发票，良叔指着这几张发票说:“我们会计工作的源头，就是这些看似不起眼的发票了，发票其实就是我们每一次经济活动的证据，比如说到商场买台电视，商场会给你张发票，如果你回家发现电视机是坏的，拿着发票就可以去找商场退换，可是如果没有发票，你就没办法证明这台电视就是这家商场卖给你的，是不是?”“噢，原来发票就是经济活动的证据啊，我有时到饭店吃饭都忘了要发票呢，看来下次要记得要张发票了。那么，在企业活动中，发票是不是更加重要了?”阿诚问道。“是啊，”良叔点点头，“日常生活中，我们一般只是在购买大件电器等物品时，才记得保留发票以作为维修保养的凭证，其他很多时候没有要发票的意识。但在企业经营活动中，各种发票是非常重要的，如果没有发票，会计上就无法入账，没凭没据的事项，会计上是没有办法登记入账的。”“我明白了，企业的每一笔业务活动，最后都会体现在发票上，而这个就是会计记账的基础，也就是后来的会计报表上的数字的基础，是不是?”“看来你理解的倒挺快啊，”良叔笑着说，“不过，发票只是最主要的一种原始凭证，其他还有一些，比方说银行的入账单、自制的发放劳务费的清单，等等，也可以作为入账的凭证。总的来说，会计上每记一笔账，都要有原始凭证作为依据，是不能随随便便记账的。从原始票据开始，我们会计就制作记账凭证，然后登记入账，最后汇总报表，现在有了电脑，后面这些工作都方便多了，以前的会计可是很辛苦的啊。”“原来会计工作是这么讲究凭据的啊，那么，那边柜子里装的就是以前的记账凭证了?还装订得整整齐齐，跟图书馆似的。”阿诚笑着说。“那可不，那柜子里的东西在我们这儿叫做会计档案，要保存好几年，还有的要长期保存，可不是闹着玩儿的哦。”良叔说。会计准则:会计的“行动指南”阿诚看过了原始凭证，于是接着问良叔:“那么有了这么多的发票以后，怎么根据它们进行记账呢?你看这些发票，什么内容都有，火车票、电话费、入账单、销售票，怎么进行登记入账呢?”阿诚还指着桌上的一堆正待处理的发票，调侃地说道:“这些票好比就是些青菜萝卜、鸡鸭鱼肉，但是怎么把它们做成一桌菜呢?”良叔听了哈哈大笑，“你这浑小子，其实这也简单啊，照着菜谱做呗!”“会计也有菜谱?”阿诚也笑了。“怎么没有，就是我们的会计准则啊!”良叔说着从书架上拿出了一本财政部会计司主编的企业会计准则讲解，“这就是我们会计的行动指南，每一笔业务怎么处理，上面都有规定，可不是能胡来的啊。”阿诚接过厚厚的企业会计准则讲解，先翻到目录，好家伙，38章，有基本准则、存货、固定资产、职工薪酬、收入、租赁、企业合并再随手翻开一页，“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品，以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。”阿诚一边看，一边说:“这个准则怎么看起来很像是本法律条文啊，瞧这说话的语气都差不多。”“你说得没错，”良叔说道，“其实会计准则对于我们会计人员而言，就好比法律对于法官而言，就是一种准绳，一种判断和行动的准则，有法可依、有法必依啊。”“噢，这么说会计记账是有凭有据，不能随意发挥了?”“那当然，会计其实是比较严谨的一项工作，”良叔笑着说，“不像你们服装设计啊，有太多发挥想象力的空间哦!”借贷平衡:神奇的记账方法“呵呵”，阿诚也笑了起来，“就我这性格，还好当年没学会计，要不然非得憋死不可!”阿诚接着翻看着企业会计准则讲解，看到书上的举例中经常出现“借”、“贷”的字样，感到很奇怪，这“借”和“贷”不是一个意思吗?“借”是向别人借钱，“贷”也是借钱，不是常说“贷款”吗?难道自己的语文没学好?于是，他指着一处“借”、“贷”，请良叔解释解释看。借:固定资产贷:银行存款良叔看了一下，说道:“这就是我们会计中最核心的东西了借贷记账法，也称为复式记账法，我们的口诀是:有借必有贷，借贷必相等。”借贷记账法，最初形成于意大利沿海城市，如佛罗伦萨、威尼斯等，是指针对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映价值运动。阿诚听了一头雾水，连口诀都有了，真的跟变戏法差不多了，“良叔，什么是借?什么是贷?借贷不是一回事儿吗?”“呵呵，”良叔笑着说，“这借贷就是我们会计的秘诀，外行看不懂会计大都因为这个，但是如果能看懂借贷，也可以算是扫盲了。”良叔接着说道:“这借贷呢，其实在会计中并没有明确的含义，就是两个符号而已，与字面本身的意义无关。借表示左方，贷表示右方，至于为什么就定为借贷这两个字呢，只是约定俗成而已。”“我说呢，我还以为我的语文没学好呢!”阿诚拍拍脑袋说道，“那为什么要用这两个符号呢?”“这就是会计独特的记账方法了，”良叔认真地说道，“这种记账法称为借贷记账法，也叫复式记账法。我们细细地来看。首先看会计账户，每一个会计账户都由两部分组成，就像把一张纸从中间对折一下，左边称为借方，右边称为贷方，形象地看，就像英语的字母t，所以会计账户也常被称为t形账户。”账户名称借方贷方账户，是根据管理者的需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。“借方记录增加额，贷方记录减少额，是不是?”“不是这么一刀切的规定，而要看是什么性质的账户，”良叔拿过一张资产负债表，“你看这资产负债表，左边为资产类账户，右边为负债类和权益类账户。如果把资产负债表比做一个t形账户的话，左边是借方，右边是贷方，那么，对于左边的资产类账户来说，就是借方记录增加额，贷方记录减少额，而对于右边的负债和权益类账户来说，则是借方记录减少额，贷方记录增加额。”“这么一看，倒是有点复杂噢!”阿诚皱了皱眉头。“对于初学者来说，的确让人有点头晕，看多了就会习惯了，就像骑自行车一样，多练习就会掌握平衡了。不过，会计的借贷记账法可不仅仅是简单地把账户一分为二，更重要的是，借贷记账法还可以通过自身平衡，保证会计记录的准确无误。”“噢，这更有意思了，你快说说!”阿诚被勾起了兴趣。“刚才说，每一个账户都被分为借贷两方，根据账户的性质，各自记录增减额，”良叔说，“在记账时，每一笔经济活动，都需要分别按照借方、贷方，记入两个或两个以上不同的账户，最后还要保证借贷双方的数额相等。”“这个听起来好像有点难度哦，有点像变戏法，”阿诚皱着眉头道，“难道每一笔经济业务，都能被记录到两个或以上的账户中，并保证借贷数额相等?”“呵呵，”良叔笑着说，“这就是我们会计的魔力了，借贷记账法就是能够保证把所有的经济业务，按照借方、贷方的不同，记录到两个或以上的账户中，还能保持平衡，其实，这个说白了，也就是从两个或者更多的角度来看待同一笔业务，既然看待的是同一笔业务，你说这看下来的结果能不同吗?不信的话，你随便说几个业务，我给你分分看。”“好啊，那你先说说刚才我指给你看的那个。”借:固定资产贷:银行存款“这个最简单啦，”良叔说，“这不就是企业买了一件固定资产吗，从一个方面看，企业的固定资产增加了，记在借方，从另一个方面看，企业要花钱去购买，于是银行存款减少了，记在贷方，固定资产价值多少，我们就得花多少钱去购买，这借贷双方不就是肯定相等的吗?”“哟，你这一说，还真有点意思啊。”阿诚笑着说，“如果是我们从银行借入100万元，怎么记账呢?”“借入100万元这件事儿，从一个角度看，我们手里的钱增加了，于是要在银行存款的借方记入100万元，但从另外一个方面看，我们的负债也增加了，于是就应该在短期贷款的贷方记入100万元，结果还是平衡的。”“那么，我再想一种情况，比如我们销售一件衬衫，成本50元，售价100元，这个怎么平衡呢?”阿诚还是有点不相信这个神奇的借贷记账法。“这个也简单啊，卖掉一件衬衫，存货减少50元了，记在库存商品的贷方，同时，这50元也是我们的成本，于是在主营业务成本的借方记入50元，这不就平衡了吗?再看售价100元，收到100元，也就是说我们的银行存款增加了100元，记入银行存款的借方，同时我们的收入增加了100元，于是在主营业务收入的贷方记入100元，?简单起见，这里没有考虑增值税销项税额。?这不就都平了吗?”“噢，这个借贷记账法还真的很神奇啊!”“那当然喽，”良叔接着说，“正是因为在每次记账的时候保证了借贷双方的平衡，我们到最后汇总成资产负债表的时候，才能保证资产负债表的左右平衡，这其实也是会计一种自我纠错的机制，如果资产负债表左右不平衡，那一定是哪个地方记账出问题了。”“这个借贷记账法还真不简单啊!”阿诚不禁由衷地赞叹道。“那是，”良叔自豪地说，“这个借贷记账法，问世少说也有四五百年了，愣是没有其他的记账方法能超越它，厉害吧!这就是我们会计人手里的独门秘笈!”从账户到报表:会计的生产流程看过了账户，阿诚还是觉得不过瘾，于是又问道:“良叔，你刚才说了什么账户啊，借贷平衡的记账方法啊，但是我每个月看到的都是几张会计报表，那你们会计是怎么把这些账户编成会计报表的呢?”“这个嘛，打个比方说，”良叔道，“会计报表是我们会计的产成品，各个账户就是半成品或者零部件，我们会计上把这些账户上记的账叫做分类账，比方说成本、费用、固定资产、存货等，然后再按照账户的性质经过归纳汇总，就可以编制成会计报表了。”“哦，我明白了，先是分门别类地进行记录，最后根据资产负债表等报表的格式汇总成会计报表，也就是我每个月看到的那个，是吗?”“对了，”良叔说道，“这其实就是我们会计的生产流程，跟做服装也差不多吧，把剪裁好的衣片拼接起来就成了一件衣服啦。”“呵呵，”阿诚笑道，“你这么一说我就更清楚啦。对了，那如果我对会计报表上的数字有疑问，是不是就得去找到相应的分类账来核实呢?”“没错儿，”良叔道，“如果对报表数字有疑问，就应该顺藤摸瓜，沿着会计数字生成的流程反过来追查，一环一环地核实，直到查到最原始的票据为止，我们会计上查账、审计其实就是这么做的。”“这我就明白啦，”阿诚道，“就跟我们服装生产一样，哪件衣服质量出问题了，也是一环一环地查，是原料问题、裁剪问题还是缝纫问题，总能查出来。现在我对会计也清楚一点啦，其实也就是一个生产过程吧，最终生产的是几张报表，零部件就是那些分类账、总账什么的，原材料就是那些原始票据，你说是吧?这下我也不觉得会计报表上的数字神秘莫测了，实在不行我反过来去找账本儿来看啊!”“呵呵，”良叔笑了，“你小子理解能力还挺强。”假账:会计心中永远的痛搞了一上午会计记账的来龙去脉，阿诚总算对会计的工作有了一个初步的了解，一直萦绕在心头的那个疑问也有了答案，对于会计报表的恐惧感也稍稍得以释怀。“看来这个会计报表的数字，都是经过比较严格的程序生成的，先是要有原始凭证，再是要按照会计准则，最后还要借贷平衡，按说这会计造点假账也不是那么方便的，那为什么还有那么多的假账和财务丑闻呢?”阿诚对假账总是心有余悸。“说到假账，那真是会计人心中永远的痛了!”良叔用了一句流行歌词，“就我们会计系统本身而言，是不允许做假账的，然而，由于利益的诱惑，总有人铤而走险，通过做假账来获得不义之财。其实，假的东西并非会计的专利，市场上作假的东西成千上万，其目的都只有一个，就是为了多赚点昧心钱，但是，有些不懂会计的人认为会计报表上假账横行，认为会计数据能像捏面人一样随心所欲，那实在是错怪了会计!”“说实话，我以前的确有这样的疑惑，总觉得害怕自