山东省企业研究开发费用加计扣除管理系统操作指南设计(试用).docx

山东省企业研究开发费用加计扣除管理系统操作指南设计(试用)省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南试用为鼓励企业开展研究开发活动，推动企业成为技术创新的主体，努力建设创新型省份，根据（中华人民国企业所得税法）及其施行条例、（国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法试行的通知）国税发2020116号等文件规定，结合我省实际编制本指南。第一章概述一、企业研究开发费用加计扣除政策一政策规定根据（企业所得税法）及其施行条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在根据规定据实扣除的基础上，根据研究开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，根据无形资产成本的150%摊销。二政策适用围（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）规定：研究开发费用税前扣除政策适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。根据（企业所得税法）及其施行条例规定，居民企业是指依法在中国境成立，或者按照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境的企业。依法在中国境成立的企业，包括按照中国法律、行政法规在中国境成立的企业、事业单位、社会团体以及其他获得收入的组织。按照外国地区法律成立的企业，包括按照外国地区法律成立的企业和其他获得收入的组织。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等施行本质性全面管理和控制的机构。二、允许加计扣除研发费用的构成（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）规定：企业从事（国家重点支持的高新技术领域）和国家发展改革委员会等部门公布的（当前优先发展的高技术产业化重点领域指南2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时根据规定实行加计扣除。1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。三、研究开发活动的定义（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）规定：研究开发活动，是指企业为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，创造性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品服务而持续进行的具有明确目的的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品服务，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品服务方面的创新获得了有价值的成果，对本地区省、自治区、直辖市或计划单列市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品服务的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。四、研究开发活动的方式研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发和集团集中研究开发以及以上各种方式组合开发等。一自主研究开发是指企业主要依靠本人的资源、技术、人力，根据本人的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身。二委托研究开发是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的研究开发成果。该研发方式的政策申请主体是企业而非被委托单位或机构。三合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力，共同介入产生智力成果的创作活动，共同完成研究开发项目。该研发方式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投入、共担研发风险、共享研发成果。四集团集中研究开发是指集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承当，或者研究开发气力集中在集团公司、由其统筹管理集团研究开发活动的研究开发项目进行集中研发。由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。五、研究开发活动的阶段企业研究开发活动分为研究阶段和开发阶段。研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，能够理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中间试验，或小批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术问题。第二章企业研究开发项目管理一、项目立项企业研究开发活动应当实行立项制度。根据有关规定，企业的每个研究开发活动，应当首先由企业自主立项。项目应当具有明确的研发形式、研发目的、进度计划、经费预算、人员组成和经过管理文件，会计期末应当对研究开发费用发生情况进行归集。每个年度终了或项目完成时，对项目施行情况或完成情况进行总结。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供经信或科技部门的鉴定意见。企业根据需求，在充分论证分析的基础上，自行决定研究开发容和形式，合理编制研究开发计划和费用预算，确定研究开发人员编制，经企业总经理办公会或董事会研究批准。项目立项应构成下面立项文件：1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书需根据加计扣除政策规定的领域，具体讲明至小类名称和研究开发费预算；3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员；4、委托、合作、集团集中研究开发项目的合同或协议。合同或协议应明确规定介入各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等容。二、项目鉴定研究开发项目鉴定，是指省经济和信息化委、省科技厅组织有关专家，根据规定的形式和程序，对企业申报的研究开发费用加计扣除项目的所属领域、价值成果及对我省相关行业的技术、工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论。国家工业和信息化部、国家科技部、省经济和信息化委、省科技厅下达的技术创新类和科技发展类项目，以正式下达的文件和任务书作为鉴定意见。企业申请研究开发项目鉴定，不收取任何费用。一鉴定围除国家工业和信息化部、国家科技部、省经济和信息化委、省科技厅下达的技术创新类和科技发展类项目外，由企业立项的研发项目均可申请项目鉴定。二鉴定单位省经济和信息化委、省科技厅分别按工作职责组织企业研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。省经济和信息化委、省科技厅可根据工作需要，委托市级经信、科技部门及省级行业管理部门和机构，主持企业研究开发费用加计扣除项目鉴定。其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。三鉴定容1、项目能否属于（国家重点支持的高新技术领域）和国家发展改革委员会等部门公布的（当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南2007年度）围；2、项目能否能够通过在技术、工艺、产品服务方面的创新，获得有价值的成果；3、项目能否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其它事项。四鉴定资料企业在申请鉴定时需提交下面资料一式两份。1、（省企业研究开发费用加计扣除项目申请表(分自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发)）见附件1；2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；5、研究开发项目省部级查新报告；6、省经济和信息化委、省科技厅需要提供的其他资料。五鉴定程序1、申请。每年4月10日和11月10日前，企业可向所在市经信、科技部门或省级行业管理部门和机构，提出企业研究开发费用加计扣除项目鉴定申请。企业在一个年度进行多个研究开发项目的，应根据不同研究开发项目分别进行申请。同一研究开发项目不得重复、多头申请；同一研究开发项目如无变更，只需申请一次鉴定。市级经信、科技部门或省级行业管理部门和机构根据企业申报资料提出初审意见，汇总后于每年4月15日和11月15日前分别报省经济和信息化委、省科技厅。2、鉴定。省经济和信息化委、省科技厅根据市级经信、科技部门或省级行业管理部门和机构的初审意见，在3个工作日研究确定研发费用加计扣除鉴定项目、鉴定主持单位和鉴定专家。鉴定主持单位在7个工作日进行企业研究开发费用加计扣除项目鉴定工作，并将鉴定资料、专家鉴定意见报省经济和信息化委、省科技厅。3、出具鉴定意见。省经济和信息化委、省科技厅根据鉴定资料、专家鉴定意见，出具（省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见）见附件2。三、项目施行一按计划施行的研究开发项目项目投入研发后，应根据计划进度、目的定位对项目施行开发，对项目研发进展情况进行年度工作总结，并按要求及时报送项目施行进展情况。项目施行完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收，并及时将研究成果转化为知识产权。二特殊情况的研究开发项目国家工业和信息化部、国家科技部和省经济和信息化委、省科技厅下达的技术创新类和科技发展类项目或省经济和信息化委、省科技厅鉴定的研究开发项目，在施行经过中，出现下列情形之一的，属于项目变更围：1、研究开发项目名称发生改变的；2、研究开发单位名称发生改变的；3、研发研究开发方式发生改变的；4、研究开发项目容发生调整的；5、研究开发项目未按时间完成的；6、需要进行项目变更的其它情形。省经济和信息化委、省科技厅每年4月1日至10日、11月1日至10日集中受理上述情形的变更申请。并于10个工作日出具（省企业研究开发费用加计扣除项目变更意见）见附件3。第三章研究开发费用的归集管理一、研究开发费用的会计核算一会计核算规定1、（企业会计准则）、（小企业会计准则）的规定根据（企业会计准则第6号无形资产）和（小企业会计准则）的规定，企业部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。1研究阶段：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益管理费用。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查阶段。在该阶段，企业无法证实其研究活动一定能够构成带来将来经济利益的无形资产，因而，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。2开发阶段：开发阶段的支出，符合资本化条件的，确以为无形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有本质性改良的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了构成一项新产品或新技术的基本条件。此时，假如企业能够证实知足无形资产的定义及相关确认条件，则发生的开发支出可资本化，确以为无形资产的成本。在开发阶段，判定有关支出资本化计入无形资产成本，应同时具备下面五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；能证实无形资产产生经济利益的方式；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2、（企业会计制度）、（小企业会计制度）的规定根据（企业会计制度）和（小企业会计制度）规定，企业部的研究与开发费用在发生当期直接确以为当期损益，即全部费用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。企业按法律程序申请获得无形资产时，按依法获得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产科目，贷记“银行存款科目。二会计核算容根据财政部（关于企业加强研发费用财务管理的若干意见）财企2007194号规定，企业研发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发经过中所发生的各项费用。详细容如下：1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。三会计处理要求1、合理确定研发费用归集对象。企业开展各种形式自主、合作、委托、集团集中研发的研发活动，应根据单个研发项目进行研发费用归集。2、健全研发费用财务核算制度。企业应当建立健全研发费用财务核算管理办法，全面、准确地核算企业研发费用，应根据会计核算政策规定，设置专门的会计科目，科学、合理、明晰地设置详细明细科目，准确核算每一个研发项目研发费用发生额。计入研发费用的实际发生金额必须有根据，如发票、工资单、合同等，并在记账凭证的摘要栏注明用处。企业在一个纳税年度有多个研发项目的，研发费用应按不同研发项目归集，发生的公共费用应当进行合理分摊。详细分摊方法应根据会计准则或会计制度确定，但必须相对固定和科学。3、按规定确定研发费用归集期间。对于费用化的研发费用按月归集，于月末转入“管理费用科目；对于资本化支出的研发费用，按研发项目的周期归集。二、加计扣除研究开发费用的归集（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）规定：“企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须根据办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。根据上述规定，企业首先应根据会计规定设置专门会计核算科目，分研发项目，全面、准确地核算研发费用；其次，在纳税年度终了后，企业应在专账核算的基础上，根据（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）规定的可加计扣除的研发费用围，准确归集年度可加计扣除的研发费用发生金额，填写（项目可加计扣除研究开发费用情况归集表）见附件4。对未设置研发费用会计科目或者虽设置科目但没有进行明细核算或者划分不清的，不得实行加计扣除。企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。三、研发活动终止或中止研发费用的处理企业研发项目的终止或中止，代表研究开发行为的结束或者暂停，根据（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）的有关规定，企业研究开发行为结束后或者暂停期间，企业发生的费用能够核算并据实税前扣除，但不得再归集享受加计扣除税收优惠。四、无形资产的处理一无形资产的计税基础自行开发的无形资产，以开发经过中该资产符合资本化条件后至到达预定用处前发生的支出为计税基础。企业部研究开发项目开发阶段的支出，同时知足无形资产五个确认条件的，才能确以为无形资产。到达预定用处是指无形资产能正常发挥预定作用。其发生的支出不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。二无形资产的加计扣除管理无形资产在申请享受加计扣除摊销税收优惠时，应根据（企业研究开发费用税前扣除管理办法试行）规定的允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除摊销的无形资产计税基础，根据该计税基础的150%在各摊销年度税前摊销。五、技术成果转让的处理技术转让的管理主要涉及买断等方式转让技术所有权或使用权以及二次开发而产生的管理。一转让无形资产的所有权企业转让无形资产的所有权，也就是企业将在法律规定的围对其无形资产所享有的占有、使用、收益、处分的权利转让给受让方。转让时，企业应按实际获得的转让收入，借记“银行存款等科目，贷记“其他业务收入科目；同时，应结转无形资产的转让成本，即将无形资产的摊余价值作为转让无形资本的成本，借记“其他业务成本科目，贷记“无形资产科目。二转让无形资产的使用权企业转让无形资产的使用权时，其转让收入的核算与转让无形资产所有权的收入核算一样，只是结转转让成本的方法不一样。由于企业转让的只是使用权，企业仍保留对此项无形资产的所有权，对其仍有占有、使用、收益、处分的权利，因而，此项无形资产仍为企业的资产不能从账上冲销掉。企业转让无形资产使用权的成本，只是履行合同所规定义务发生的费用如服务费等。因此结转转让成本时，按履行合同所发生的实际费用，借记“其他业务成本科目，贷记“银行存款等科目。三税务处理无形资产的所有权或者使用权一旦发生转让情形的，转让方应停止享受加计扣除，以前年度加计扣除的部分不予以追溯调整。受让方对无形资产尚未摊销的部分，继续按税法规定摊销。根据（企业所得税法）及其施行条例规定：“一个年度，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。符合优惠条件的企业可按规定到当地主管税务机关申请享受优惠。第四章研究开发费用加计扣除的税收管理企业发生的研究开发费用，在预缴申报时，据实申报扣除；符合加计扣除条件的研发费用，在汇算清缴所得税年度申报时，可按规定加计扣除。一、管理方式研发费用加计扣除实行事先备案管理。纳税人应于年度申报前，向主管税务机关报送研发费用加计扣除备案资料，申请享受加计扣除优惠。未经事先备案的，不得享受加计扣除优惠。二、基本管理要求1、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承当生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。2、企业在一个纳税年度进行多个研究开发活动的，应根据不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。3、法律、法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。4、申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。三、自主研究开发事先备案需报送资料：1企业所得税优惠事项报告书国税机关管理的企业报送（企业所得税优惠事项备案报告书），详细格式见附件5；地税机关管理的企业报送（研发费用加计扣除备案表），详细格式见附件6；2自主研究开发项目计划书需根据规定的领域具体讲明至详细项目；3研究开发费预算书、预算编制讲明具体讲明各项目预算情况；4自主研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员；5自主研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；6企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件；7研究开发项目的效用情况讲明、研究成果报告等资料；8税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关对企业申报项目有异议的，企业还应提供省级经信或科技部门出具的鉴定意见。四、委托研究开发1、管理要求对委托研发项目发生的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方根据规定计算加计扣除，受托方不得进行加计扣除。在实际管理中，受托方研究与开发成本的归集要实行“专账管理，“专账管理容同前所述。在委托方向主管税务机关提请备案之前，受托方应向委托方提供国税发2020116号文件规定的8类研发费用明细情况；否则，该委托开发项目的研究开发费用不能享受加计扣除。委托外部研究开发费用的发生额应根据独立交易原则确定。对企业根据独立交易原则委托境外企业进行技术、产品研发的，在委托企业拥有完全独立知识产权并获得国家发明专利证书的，其实际发生的研发费用能够税前扣除，并按国税发2020116号文件规定的条件、围享受加计扣除优惠政策。境外受托方应向企业提供经中介机构审计的该研发项目的费用明细情况。2、事先备案需报送资料1企业所得税优惠事项报告书国税机关管理的企业报送（企业所得税优惠事项备案报告书），详细格式见附件5；地税机关管理的企业报送（研发费用加计扣除备案表），详细格式见附件6；2委托研究开发项目计划书需根据规定的领域具体讲明至详细项目；3研究开发费预算书、预算编制讲明具体讲明各项目预算情况；4委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员；5委托研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；6企业总经理办公会或董事会关于委托研究开发项目立项的决议文件；7委托研究开发项目的合同或协议；8研究开发项目的效用情况讲明、研究成果报告等资料；9受托方向委托方报送的（研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表）；10税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关对企业申报的项目有异议的，企业还应提供省级经信或科技部门出具的鉴定意见。五、合作研究开发