合并财务报表经典习题.docx

合并财务报表经典习题1、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。1甲公司于20×0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司20×0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，获得了乙公司75%的股权。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。该合并合同于20×1年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5000万元原值为6000万元，已计提折旧1000万元,公允价值为5700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3600万元,已计提摊销额600万元,公允价值为3300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。20×1年1月1日乙公司的可识别净资产的账面价值为10500万元，其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可识别净资产公允价值为10600万元，乙公司可识别净资产公允价值与账面价值存在的差异由2甲公司20×1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元增值税税率17%，以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，估计使用年限为5年，估计净残值为零。320×1年1月1日，乙公司根据961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付不得提早兑付本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。4乙公司20×1年度实现净利润3111.25万元均由投资者享有。20×1年度末乙公司计提法定盈余公积311.125万元。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元已经扣除所得税影响。20×1年度乙公司宣告分配现金股利510万元。5乙公司20×2年度实现净利润4087.5万元均由投资者享有。20×2年度末乙公司计提法定盈余公积408.75万元。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为200万元已经扣除所得税影响。20×2年乙公司宣告分配现金股利1410万元。620×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5%，无法控制乙公司。出售价款为16800万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。7各公司适用的所得税税率均为25%，估计在将来期间不会发生变化；估计将来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可识别资产、负债在合并前账面价值与其计税基础一样，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理一样。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。要求计算结果保留两位小数：1判定甲公司对乙公司合并所属类型，扼要讲明理由；2计算20×1年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录；3计算20×1年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；4分别编制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并报表全部调整抵消分录；5编制20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录；6计算甲公司20×3年1月3日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。正确答案：1属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。2合并成本570033009000万元借：长期股权投资9000累计摊销600贷：其他业务收入5700无形资产3600应交税费应交营业税165营业外收入3300-3600-600-165135借：其他业务成本5000投资性房地产累计折旧1000贷：投资性房地产60003合并商誉9000-10600×75%1050万元借：存货500固定资产100贷：资本公积100应收账款200估计负债300借：股本5000资本公积4500+1004600盈余公积100未分配利润年末900商誉1050贷：长期股权投资9000少数股东权益10600×25%2650企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权下面第一、第二、第三属于这种情况一个别财务报表1.处置时的股权时会计处理借：银行存款【收到的价款】贷：长期股权投资【根据比例冲减账面价值】投资收益【差额】2.处置后的剩余股权时会计处理1对于剩余股权，应当按其账面价值确以为长期股权投资或其他相关金融资产。其中：由控制的成本法无控制的成本法不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量；由控制的成本法金融资产2处置后的剩余股权能够对原有子公司施行共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。二合并财务报表1、对于剩余股权，应当根据其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。2.处置股权获得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开场持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。3.企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。4.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。合并报表当期的处置投资收益处置股权获得的对价剩余股权公允价值原有子公司自购买日开场持续计算的净资产×原持股比例商誉其他综合收益×原持股比例第一种情况：全部处置，持股比例为0假定：20×3年1月3日甲公司处置乙公司70%股权的，获得价款18000万元借：银行存款18000贷：长期股权投资9000投资收益9000合并报表合并报表当期的处置投资收益处置股权获得的对价18000剩余股权公允价值0按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开场持续计算的净资产的份额16080×75%商誉1050+其他综合收益300×75%5115万元。对于剩余股权，应当根据其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。无需调整，由于持股比例为0借：长期股权投资贷：投资收益对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益【代替原长期股权投资】3000-510+4100-1410×75%3885贷：未分配利润【代替投资收益】3885从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益无验算：合并报表确认的处置投资收益个别报表9000+合并报表38855115万元第二种情况：处置70%，剩5%，丧失控制权假定：20×3年1月3日甲公司处置乙公司70%股权的，获得价款16800万元，乘余股的的公允价值为1200万元。5个别报表20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录借：银行存款16800贷：长期股权投资9000×70%/75%8400投资收益84006合并报表合并报表当期的处置投资收益处置股权获得的对价16800剩余股权公允价值1200按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开场持续计算的净资产的份额16080×75%商誉1050+其他综合收益300×75%5115万元。对于剩余股权，应当根据其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资1200-600600贷：投资收益600对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益【代替原长期股权投资】3000-510+4100-1410×75%3885贷：未分配利润【代替投资收益】3885从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益无验算：合并报表确认的处置投资收益个别报表8400+合并报表60038855115万元第三种情况：处置40%，剩35%，丧失控制权假定20×3年1月3日甲公司处置乙公司40%股权的，获得价款9600万元，乘余股的的公允价值为8400万元个别报表出售时：借：银行存款9600贷：长期股权投资9000×40%/75%4800投资收益4800对35%股权追溯调整时：借：长期股权投资3000-510+4100-1410+300×35%=1918贷：盈余公积181.3利润分配未分配利润1631.7资本公积105投资收益长期股权投资追溯后的账面价值9000480019186118万元合并报表合并报表当期的处置投资收益处置股权获得的对价9600剩余股权公允价值8400按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开场持续计算的净资产的份额16080×75%商誉1050+其他综合收益300×75%5115万元。对于剩余股权35%，应当根据其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资8400-61182282贷：投资收益2282对于个别财务报表中的部分处置收益指处置股权部分40%的归属期间进行调整借：投资收益【代替原长期股权投资】3000-510+4100-1410×40%2072贷：未分配利润【代替投资收益】3000-510+4100-1410×40%2072投资收益0【年初转让，当期没有实现净利润不影响处置损益】从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益借：投资收益【代替原长期股权投资】120贷：资本公积300×40%120借：资本公积300×75%225贷：投资收益225或合并：借：资本公积300×35%105贷：投资收益105验算：合并报表确认的处置投资收益个别报表4800+合并报表22822072+1055115万元第四种情况：处置5%，剩70%，不丧失控制权企业持有的对子公司投资后，假如将对子公司部分股权出售，但出售后仍然保留对子公司的控制权，出售股权的交易区分母公司个别报表与合并报表：一个别报表从母公司个别报表角度，应作为处置长期股权投资的处置，确认处置损益。二合并财务报表母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入资本公积股本溢价。假定20×3年1月3日甲公司处置乙公司5%股权的，获得价款1200万元，乘余股的的公允价值为16800万元个别报表出售时：借：银行存款1200贷：长期股权投资600投资收益600剩余长期股权投资的账面价值90006008400万元合并报表至20×2年12月31日乙公司持续计算的可识别净资产的价值=购买日乙公司可识别净资产的公允价值10600+调整后乙公司的净利润3000+4100乙公司分配的现金股利510+1410+乙公司其他综合收益变动300=16080(万元)出售股权交易日，出售股权获得的价款1200万元与所处置股权相对应乙公司净资产804万元16080×5%之间的差额为396万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。借：投资收益396贷：资本公积396恢复合并财务报表中因处置影响的商誉借：长期股权投资70贷：投资收益1050×5%/75%70下面、只是将成本法调整到权益法，还有内部交易抵消分录等分录。出售5%的股权调整为权益法借：投资收益【替代原长期股权投资】71001920×5%259贷：未分配利润【替代原投资收益】71001920×5%259投资收益0【年初转让，当期没有实现净利润，不影响处置损益】借：投资收益【替代原长期股权投资】300×5%15贷：资本公积出售70%的股权调整为权益法借：长期股权投资71001920×70%3626贷：未分配利润71001920×70%3626投资收益0【年初转让，当期没有实现净利润，不影响处置损益】借：长期股权投资300×70%210贷：资本公积210出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录假设当日要出合并报表借：股本5000资本公积4900盈余公积819.875未分配利润年末3078.875+4100-408.75-14105360.125商誉1230616080×70%1050贷：长期股权投资12306少数股东权益16080×25%4824第五种情况：再购买5%，支付价款1500万元企业在获得对子公司的控制权，构成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，本质上是股东之间的权益*易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:一个别财务报表母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新获得的长期股权投资，应当根据（企业会计准则第2号长期股权投资）第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。即根据实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。【考虑问题】自子公司少数股东处新获得的长期股权投资，属于企业合并吗？二合并财务报表在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开场持续计算的金额反映。母公司新获得的长期股权投资与根据新增持股比例计算应享有子公司自购买日开场持续计算的可识别净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，调整留存收益。个别财务报表：借：长期股权投资1500贷：银行存款1500合并财务报表：甲公司在进一步获得乙公司5%的少数股权时，不构成企业合并。商誉仍然是1050万元。因购买5%股权减少的资本公积新增加的长期股权投资成本1500万元与根据新获得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开场持续计算的可识别净资产份额804万元16080×5%，即合并资产负债表减少的资本公积1500804696万元。借：资本公积696贷：长期股权投资696