出口商品外销收入确认的账务处理.docx

出口商品外销收入确认的账务处理出口商品外销收入确认的账务处理外销收入是企业出口退免税的主要根据。外销收入不管以何种方式成交，最后都要以离岸价为根据进行核算和办理出口退免税，因而，除正常的销货款外，外销收入确实认还与外汇汇率确定、国外运、保、佣的冲减、出口商品退运等密切相关。一入账时间及根据企业出口业务就其贸易性质不同，主要有一般贸易进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸易等，不同的贸易方式其外销收入确认也不同。1企业自营出口，水论是海、陆、空出口，均以获得运单并向银行办理交单后作为出口外销收入的实现。外销收入的入账金额一律以离岸价FOB价为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口商品，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减外销收入处理。2委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。入账金额与自营出口一样，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用途理，不得冲减外销收入。3来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口一样。按外商来料的原辅料能否作价，在核算来料加工复出口的商品外销收入时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其他企业加工收回后复出口的，按现行出口商品退免税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证实，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。4国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工商品后报关结转销售给境内加工企业。由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其外销收入确实认与内销大致一样。二外汇汇率确实定企业出口商品不管以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。企业能够采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率一般为中间价，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。三支付国外费用的处理主要包括国外运费，国外保险费、国外佣金、“免抵退企业国外费用的处理。1国外运费。企业出口商品常用的成交方式有FOB、CWCFR、CIF三种，此外还有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等。2国外保险费费。业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理一样。3同外佣金。支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信誉证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口外销收入，以外币支付的与上述处理方法一样。4“免抵退企业国外费用的处理。企业出口商品必须以离岸价FOB价为计税根据计算“免抵退税。若出口商品采用到岸价CIF或成本加运费CNF成交并记账的，企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续。当期支付的国外运费、保险费、佣金一律冲减外销收入，但不介入平常的免抵退税计算。而在一定时点通常在年末对其进行结算调整免抵退税。对出口业务较少的企业，可以将国外运保佣与每笔销售对应起来能够提运单号或出口发票号为关联进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运、保、佣冲减的记录负数反映，调账标志为“国外费用冲减，此时该冲减记录介入不予抵扣税额的计算，年终不再调整。四出口销售退回商品出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。1对已同意全部退还的商品，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口外销收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承当的经批准后作营业外支出处理。2退回调换商品，不管部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时。应按重新出口处理。假如调换的是品种数量且成本一样的商品，在退回入库及调换商品发运时，可以简化处理。对退回的商品作增加产成品处理，对调换发运的商品作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运商品如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理。同时调增出口外销收入。3跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整进行核算，调减以前年度利润在“利润分配未分配利润中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配未分配利润。五销售账簿的设置企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内、外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口外销收入，并在摘要栏内具体记载每笔出口销售和运保佣冲减的具体情况，以便国税机关审核出口退免税。