出口企业会计核算例题_1.docx

出口企业会计核算例题例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额CIF价110万美元，其中有40万美元未获得出口报关单退税专用联，预估运保费10万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司美元9，097，000贷：主营业务收入-外销收入8，270，000其他应付款-运保费827，0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司人民币2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税销项税额340，0003根据采购的原材料：借：原材料8，235，294应交税金-应交增值税进项税额1400，000贷：应付帐款9，635，2944根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额1，100，000100，000×8.27×17%13%330，800借：主营业务成本330，800贷：应交税金-应交增值税进项税额转出330，8005计算应退税额、免抵税额应纳税额340，0001400，000330，800-729，200期末留抵税额=729200免抵退税额1，100，000100，000400，000×8.27×13%645，060由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额免抵退税额645，060免抵税额645，060645，0600根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税645，060贷：应交税金-应交增值税出口退税645，060例题：若该企业2006年1月出口销售额FOB价80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单退税专用联，当月收到2005年12月出口货物的报关单退税专用联20万美元FOB价)，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：800，000×8.276，616，000借：应收账款-XX公司美元6，616，000贷：主营业务收入-外销收入6，616，0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司人民币2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税销项税额340，0003根据采购的原材料：借：原材料4，705，882应交税金-应交增值税进项税额800，000贷：应付帐款5，505，8824根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800，000×8.27×17%13%264，640借：主营业务成本264，640贷：应交税金-应交增值税进项税额转出264，6405计算应退税额、免抵税额应纳税额340，000800，000264，640-645，060449700免抵退税额800，000300，000200，000×8.27×13%752，570免抵税额752，570根据计算的应纳税额：借：应交税金应交增值税转出未交增值税449700贷：应交税金未交增值税449700根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额752570贷：应交税金-应交增值税出口退税752570例题：若该企业2006年2月出口销售额FOB价80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单退税专用联，当月收到2005年12月出口货物的报关单退税专用联10万美元FOB价，2006年1月出口货物的报关单退税专用联30万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：1根据实现的出口销售收入：800，000×8.276，616，000借：应收账款-XX公司美元6，616，000贷：主营业务收入-外销收入6，616，0002根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司人民币2，340，000贷：主营业务收入-内销收入2，000，000应交税金-应交增值税销项税额340，0003根据采购的原材料：借：原材料4，705，882应交税金-应交增值税进项税额800，000贷：应付帐款5，505，8824根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800，000×8.27×17%13%264640借：主营业务成本264640贷：应交税金-应交增值税进项税额转出2646405计算应退税额、免抵税额期末留抵税额340，000800，000264640195360免抵退税额800，000300，000100，000300，000×8.27×13%967，590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195360免抵税额967，590195360772230根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税195360贷：应交税金-应交增值税出口退税195360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额772230贷：应交税金-应交增值税出口退税7722306根据支付的2005年12月的运保费：借：其他应付款-运保费661，600贷：银行存款661，6007调整2005年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入100，00080，000×8.27165，400借：其他应付款-运保费165，400贷：以前年度损益调整165，400调整主营业务成本100，00080，000×8.27×17%13%6，616借：以前年度损益调整6，616贷：应交税金-应交增值税进项税额转出6，616调整免抵退税额100，00080，000×8.27×13%21，502借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额21，502贷：应交税金-应交增值税出口退税21，502贷：应交税金-应交增值税进项税额转出8收到货款借：银行存款8200000财务费用汇兑损益70000贷：应收帐款8270000例题：假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务：l.本期外购货物5000000元验收入库，获得准予抵扣的进项税额850000元，上期留抵进项税额150000元；2.本期（生产企业进料加工贸易免税证实）上注明的免税核销进口料件组成计税价格1000000元，不予抵扣税额抵减额20000元，免抵退应抵扣税额150000元；3.本期收到其主管国税机关出具的（免抵退税通知书）一份，批准上期出口货物的应免抵税额100000元，应退税额50000元，应退税额于当月办理了退库；4.本期内销货物销售额5000000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4000000元，5.当期实际支付国外运保佣500000元并冲减了出口销售；6.本期获得单证齐全退税资料出口额300000元，均为进料加工贸易，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%非消费税应税货物，复出口货物的退税率为15。1.购进货物的处理。借：原材料5000000应交税金应交增值税进项税额850000贷：应付账款或银行存款58500002.当期不予免征和抵扣税额60000元。400×17%-15%-100×17%-15%=6万元借：主营业务成本60000贷：应交税金应交增值税进项税额转出600003.l收到（免抵退税通知书），批准免抵税额100000元，退税50000元：借：应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额100000应收补贴款应收出口退税增值税50000贷：应交税金应交增值税出口退税1500002免抵退税通知书批准的应退税款办理退库：借：银行存款50000贷：应收补贴款应收出口退税增值税500004.当期销售的会计处理。1内销货物的销售：借：银行存款或应收账款5850000贷：主营业务收入内销5000000应交税金应交增值税销项税额8500002进料加工复出口销售额，凭出口外销发票金额入账不考虑成交方式：借：银行存款4000000贷：主营业务收入进料加工贸易出口40000005.运保佣入账平常不介入免抵退计算，年终一次性调整6.应纳税额计算与应交税金的会计处理。本月应纳税额=85-85+15-6-5-4万元免抵退税额=300000×15%-1000000×15%=负数免抵退税额为零例2仍以上例有关业务为例，将上期留抵税额设为0万元。本月应纳税额=85-85-6-511万元本月“应交税金应交增值税为贷方余额，月末会计分录如下：借：应交税金应交增值税转出未交增值税110000贷：应交税金未交增值税110000月末，“应交税金未交增值税为贷方余额110000元。如“应交税金应交增值税为借方余额，月末会计分录如下：借：应交税金未交增值税货：应交税金应交增值税转出多交增值税例题：来料加工贸易方式下出口业务核算某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下：1、一般贸易出口销售额离岸价50万美元，出口当月1日汇率8，来料加工加工费收入10万美元，内销产品销售收入额为100万元人民币该产品增值税征税率为17%，退税率为13%。2、上期留抵税额40万元，当期获得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元，当期购进原材料获得的增值税专用发票上注明的税额为3万元。根据以上资料1计算该企业应纳或应退的增值税税额2作出相关账务处理外销：一般贸易：借：应收帐款4000000贷：主营业务收入4000000来料加工：借：应收帐款800000贷：主营业务收入800000内销：借：应收帐款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金应交增值税销项170000购进：借：制造费用原材料管理费用应交税金应交增值税进项5000030000贷：银行存款免税用进口料件进项转出：50000×800000/800000+4000000+1000000=6897借：主营业务成本6897贷：应交税金应交增值税进项转出6897不得免征和抵扣税额：500000×8×17%-13%=160000借：主营业务成本160000贷：应交税金应交增值税进项转出160000应纳税额=17-40+5+3-0.6897-16=-14.3103免抵退税额=50×8×13%=520000应退税额=143103免抵额=376897例题：某C类出口企业在2003年7月份，因同年1月份100万元人民币的出口货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物进行征税处理；该货物的征税率为17%，退税率为13%。其会计处理如下金额单位：万元：将出口销售收入转为内销收入贷：主营业务收入外销收入贷：主营业务收入内销收入85.47应交税金应交增值税销项税额14.5385.47*17%冲减“免、抵、退税不得免征和抵扣税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额=100*17%13%=4借：主营业务成本4贷：应交税金应交增值税进项税额转出4例题：某具有进出口经营权的贸易公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨，价格条件CIF纽约，每吨2,000美元，暗佣2%，信誉证方式结算，增值税征税率17%，退税率13%；消费税税率10%。1、上述商品每吨成本12,000元；交单日牌价1：8.00；结汇及付佣日牌价1：8.10；国外运费每吨30美元1：8.10；保险费率0.8%。托运及出口.1.借：待运和发出商品甲商品1,200,00012,000元×100吨贷：库存商品出口甲商品1,200,0002.借：应收外汇帐款M公司1,600,000US$200,000贷：主营业务收入-出口销售1,600,0002,000×100×8.0)借：主营业务费用32,0001,600,000×2%贷：应收外汇帐款M公司32,000US$4,0003.借：主营业务成本-出口销售1,200,000贷：待运和发出商品甲商品1,200,000借：主营业务成本-出口销售480001200000×4%贷：应交税金应交增值税进项转出480004.借：银行存款1,800,000贷：应收外汇帐款M公司US$200,0001,600,000汇兑损益8.18.00×US$200,00020,000支付国内外费用及预估国外费用1.付国外运费USD30，1：8.10贷：主营业务收入-出口销售100×30×8.10贷：银行存款24,3002.付保险费2,000×100×110%×0.8%=1760美元贷：主营业务收入-出口销售USD1,760×8.10贷：银行存款14,2563.付国内费用5,000元借：经营费用5,000贷：银行存款5,000退关及销货退回退关10吨借：库存商品出口10×12,000120,000贷：待运和发出商品120,000销货退回10吨贷：自营出口销售收入10×2,000×8.0贷：应收外汇帐款160,000借：库存商品出口120,000借：自营出口销售成本对外索赔能认定到商品的，计入“主营业务收入不能认定到商品的，计入“营业外收入例：上述商品出口装运时，对方因故延期来船装运，致使我方多付保管费及利息，因此向对方提出索赔USD2000，当日牌价1：8.00。