透过吉祥收购沃尔沃案例谈负商誉的性质及会计处理.docx

透过吉祥收购沃尔沃案例谈负商誉的性质及会计处理龙源期刊网文档视界2022/f4164b6811661ed9ad51f01dc281e53a580251c7ztlgunm2thr.html透过吉祥收购沃尔沃案例谈负商誉的性质及会计处理李波来源：（时代经贸）2021年第06期【摘要】负商誉问题在会计领域一直存在较多争论，对负商誉的会计确认、负商誉的性质及其会计处理等问题都有不同的意见。世界范围内，以（美国会计准则）和（国际会计准则）为代表的各国理论界对企业合并产生负商誉的处理方法也各不行同。2020年吉祥集团以18亿美元的对价成功收购沃尔沃轿车100%股权，并创造了约17亿美元的负商誉。本文拟透过吉这个案例，再次分析负商誉的性质，并对我国关于负商誉的会计处理提出了建议。【关键词】负商誉；性质；会计处理我国2006年发布的（企业会计准则）体系中，（企业会计准则第20号企业合并）中规定，对于非同一控制下的企业合并，购买方对合并成本大于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额，应当确以为商誉；购买方对合并成本小于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额，应当确以为当期损益。由此能够看出，目前无论从理论上还是实践上，商誉都应分为正商誉和负商誉，本文着重讨论合并损益即负商誉的性质以及会计处理。一、负商誉的存在问题的考虑所谓负商誉，一般是指企业购并时，购并企业支付的价款低于被购企业净资产公允价值的差额。在会计学界有不少学者否认负商誉的存在，理由如下：1负商誉在逻辑上不存在。其代表人物是亨德里克森，他在其著作（会计理论）中提出：“假使以为商誉是企业的一组不可识别的有利属性，能够和可识别资产分离，则很难想象会出现负商誉。由于假如整个企业的价值小于各个资产价值的总和，原业主就会个别的出售其资产，而不是把企业作为整体来出售了，进而负商誉是不可能存在的。2负商誉与资产的定义矛盾。该观点以为商誉的本质是资产，负商誉就只能是负资产，而负资产与商誉是超额收益的定性不符，现实中也不会有负资产存在，即空概念观。在这种观点下，负商誉被看成是现实中没有对应的一个空概念，因而倡导取消负商誉概念。关于取消的方法，有人建议购买方可按资产的交易价值入账。