第三章-我国审计的组织形式ppt课件.ppt

第三章第三章 我国审计的组织形式我国审计的组织形式第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员 1 1、政府审计机关及其人员的设置、政府审计机关及其人员的设置n（1 1）模式（领导关系、类型）模式（领导关系、类型）n 立法型：立法型：英、美、加、澳等英、美、加、澳等( (独立于政府部门，隶属于立独立于政府部门，隶属于立法机关法机关-议会议会 ) )n 司法型：司法型：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家( (司法型司法型审计体制将审计法院介于议会和政府之间，成为司法体系审计体制将审计法院介于议会和政府之间，成为司法体系的组成部分的组成部分) ) n 行政型：行政型：国家行政部门国家行政部门( (审计机关隶属于政府行政部门或审计机关隶属于政府行政部门或隶属于政府某一部门的领导隶属于政府某一部门的领导 ) ) 中国中国n 独立型：独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。( (国国家审计机构独立于立法、司法和行政三权之外，它与议会家审计机构独立于立法、司法和行政三权之外，它与议会没有领导关系，也不是政府的职能部门。没有领导关系，也不是政府的职能部门。) ) 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员n审计署审计署n省审计厅省审计厅n市审计局、县审计局市审计局、县审计局 n审计特派员办事处（审计特派员）审计特派员办事处（审计特派员）n 管理体制管理体制n 统一领导、分级审计、统一领导、分级审计、双重管理双重管理（上级审计机（上级审计机关、本级政府）关、本级政府）n 人员构成（国家公务员）人员构成（国家公务员）n 高级审计师、审计师、助理审计师高级审计师、审计师、助理审计师第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 二、政府审计机关的职责权限二、政府审计机关的职责权限 ( (一一) )政府审计机关的主要职责政府审计机关的主要职责p57p57 政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围范围, ,对各单位进行审计监督。对各单位进行审计监督。1-151-15 ( (二二) )政府审计机关的权限政府审计机关的权限p58p58n 要求提供资料权要求提供资料权 审计检查权审计检查权 调查取证权调查取证权 采取强制措施权采取强制措施权 建议纠正违法规定权建议纠正违法规定权 通报和公布审计结果权通报和公布审计结果权 审计处理处罚权审计处理处罚权 ( (三三) )政府审计机关审计监督活动的原则政府审计机关审计监督活动的原则p60p60 审计机关进行审计监督活动的原则是审计机关进行审计监督活动的原则是: :合法性合法性 、独立、独立性和强制性。性和强制性。 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 三、政府审计是高层次的经济监督三、政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中在经济监督体系中, ,与财政、税务、金融、工与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比商行政管理等经济监督相比, ,与民间审计、内部审与民间审计、内部审计相比计相比, ,政府审计是高层次的经济监督。这是因为政府审计是高层次的经济监督。这是因为: : ( (一一) )政府审计的对象决定了它是高层次的经济政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督；监督； ( (二二) )政府审计的地位和性质也决定了它是高层政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督；次的经济监督； ( (三三) )政府审计实施了对国民经济的全面经济监政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。督。第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 四、最高审计机关国际组织四、最高审计机关国际组织 截至截至20102010年年, ,世界上已有世界上已有223223个国家和地区设置个国家和地区设置了适应各自国情的了适应各自国情的政府审计机关政府审计机关。有。有182182多个国家多个国家和地区的政府审计机关加入了国际性的审计组织和地区的政府审计机关加入了国际性的审计组织最高审计机关国际组织。最高审计机关国际组织。 最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组织。组成的非政府间的永久性国际审计组织。19831983年我年我国审计署成立后正式加入了该组织。国审计署成立后正式加入了该组织。 最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。 第第2 2节内部审计机构节内部审计机构 一、内部审计机构及其特征一、内部审计机构及其特征 内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价, ,查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性, ,提出意见和建议的一种专门经济监督活动。提出意见和建议的一种专门经济监督活动。 ( (一一) )内部审计机构内部审计机构 我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的经法规的规定设置的, ,主要包括主要包括部门内部审计机构部门内部审计机构和单位内部审计机构。和单位内部审计机构。P P6262 内部审计机构不应设在财会部门之内内部审计机构不应设在财会部门之内, ,受财会受财会负责人的领导负责人的领导, ,因为这样设置机构难以开展内部审因为这样设置机构难以开展内部审计工作。计工作。第第2 2节内部审计机构节内部审计机构 ( (二二) )内部审计的特征内部审计的特征 我国内部审计一般具有如下特征我国内部审计一般具有如下特征: : 1. 1.服务上的内向性。服务上的内向性。 2. 2.审查范围的广泛性。审查范围的广泛性。 3. 3.作用的稳定性。作用的稳定性。 4. 4.微观监督与宏观监督的统一性。微观监督与宏观监督的统一性。 第第2 2节内部审计机构节内部审计机构 二、内部审计机构的职责权限二、内部审计机构的职责权限p p6363 我国的部门和单位内部审计机构是依据审计法规和其我国的部门和单位内部审计机构是依据审计法规和其他财经法规而建立的他财经法规而建立的, ,为了便于其行使审计监督权为了便于其行使审计监督权, ,在法规中在法规中对其职责权限也作了明确规定。对其职责权限也作了明确规定。P52 1P52 17 p53 1-107 p53 1-10 内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会或者内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人的要求主要负责人的要求, ,履行职责。履行职责。 单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应当制定单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应当制定相应规定相应规定, ,确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限。第第2 2节内部审计机构节内部审计机构 三、国际内部审计机构三、国际内部审计机构 西方国家内部审计机构的隶属关系西方国家内部审计机构的隶属关系, ,一般有以下几种类型一般有以下几种类型: : 1. 1.受本单位主计长受本单位主计长( (相当于我国企业的总会计师相当于我国企业的总会计师) )领导。领导。 2. 2.受本单位总裁或总经理领导。受本单位总裁或总经理领导。 3. 3.受本单位董事会下属的审计委员会领导。受本单位董事会下属的审计委员会领导。 4. 4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。 1941 1941年年, ,美国内部审计师协会在纽约正式成立美国内部审计师协会在纽约正式成立, ,标志着传统内部审计工标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展，到作开始向现代内部审计发展，到2020世纪世纪5050年代逐步发展成为国际性组织。年代逐步发展成为国际性组织。 国际内部审计师协会国际内部审计师协会的机构主要有理事会、执行委员会、国际委员部的机构主要有理事会、执行委员会、国际委员部和总部和总部, ,总部设在美国佛罗里达州。总部设在美国佛罗里达州。 CIA CIA 是国际注册内部审计师的简称，是目前国际审计界唯一公认的职是国际注册内部审计师的简称，是目前国际审计界唯一公认的职业资格。业资格。19981998年起，年起，CIA CIA 考试引入中国。考试引入中国。第第2 2节内部审计机构节内部审计机构 四、国际内部审计发展趋势四、国际内部审计发展趋势 IIA1999IIA1999年修订的年修订的内部审计实务标准内部审计实务标准将将内部审计内部审计定定义为：义为：“内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序风险管理、内部控制及治理程序的效果，的效果，以帮助实现组织的目标。以帮助实现组织的目标。” 从从IIAIIA对内部审计的定义可见，国际内部审计呈现三大发对内部审计的定义可见，国际内部审计呈现三大发展趋势：展趋势：p p6666 1 1、开拓风险管理新领域；、开拓风险管理新领域； 2 2、深入介入的内部控制评价；、深入介入的内部控制评价； 3 3、推动更有效的公司治理。、推动更有效的公司治理。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员 我国民间审计的振兴我国民间审计的振兴, ,始于始于19801980年注册会计师制度年注册会计师制度的恢复和重建。的恢复和重建。 ( (一一) )民间审计组织民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定民间审计组织是指根据国家法律或条例规定, ,经政府经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。有关部门审核、注册登记的会计师事务所。 会计师事务所是指经国家批准、注册登记会计师事务所是指经国家批准、注册登记, ,依法独立依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成注册会计师组成, ,是其承办法定业务的工作机构。是其承办法定业务的工作机构。 目前目前, ,我国会计师事务所的组织形式主要有我国会计师事务所的组织形式主要有有限责任有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计会计师事务所、合伙会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务。师事务。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (二二) )中国注册会计师协会中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是在财政部领导下中国注册会计师协会是在财政部领导下, ,经政府批准经政府批准成立的注册会计师的职业组织成立的注册会计师的职业组织, ,成立于成立于19881988年。年。 中国注册会计师协会中国注册会计师协会对外对外发展与外国和国际会计职业发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往组织之间的相互交往, ,对内对内拟订会计师事务所管理制度和拟订会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试等方面的工作。方面的工作。 中国注册会计师协会的最高权力机构是全国会员代表中国注册会计师协会的最高权力机构是全国会员代表大会大会, ,凡重大事项凡重大事项, ,必须经会员代表大会讨论决定。协会执必须经会员代表大会讨论决定。协会执行机构为理事会行机构为理事会, ,理事会由全国会员代表大会选举理事若理事会由全国会员代表大会选举理事若干名组成。协会的常设办事机构由秘书长、副秘书长若干干名组成。协会的常设办事机构由秘书长、副秘书长若干人并配备必要数量的专职人员组成。人并配备必要数量的专职人员组成。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (三三) )民间审计人员民间审计人员 民间审计人员主要是注册会计师。目前在我国民间审计人员主要是注册会计师。目前在我国, ,取得注取得注册会计师资格主要通过册会计师资格主要通过考试考试和具有和具有实际工作经历实际工作经历两方面确定。两方面确定。 注册会计师资格考试分为二个阶段：第一阶段为专业考注册会计师资格考试分为二个阶段：第一阶段为专业考试，考试科目有试，考试科目有: :会计、审计、财务成本管理、经济法、税法会计、审计、财务成本管理、经济法、税法和公司战略与风险管理；第二阶段为综合考试。专业考试和和公司战略与风险管理；第二阶段为综合考试。专业考试和综合考试每年进行一次。综合考试每年进行一次。 注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格, ,只只有有加入加入会计师事务所会计师事务所, ,从事审计业务工作从事审计业务工作两年以上两年以上的的, ,并具备并具备相应的业务能力相应的业务能力, ,才能准予注册成为执业注册会计师。才能准予注册成为执业注册会计师。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围 ( (一一) )鉴证业务鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对某一主体负责编制鉴证业务是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证。注册会计师查的书面认定资料的可靠性进行查证。注册会计师查证后证后, ,要签发一份书面报告要签发一份书面报告, ,以便反映鉴证结果。鉴以便反映鉴证结果。鉴证业务可进一步分为四种证业务可进一步分为四种: : 1.1.审计业务；审计业务；p p7070 2. 2.审阅业务；审阅业务；p p7171 3. 3.复核业务；复核业务；p p7171 4. 4.保证业务。保证业务。p p7171第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (二二) )管理咨询业务管理咨询业务p p7171 管理咨询业务是指注册会计师为客户提供管理建议与管理咨询业务是指注册会计师为客户提供管理建议与技术协助技术协助, ,以帮助客户改善其能力和合理利用资源以帮助客户改善其能力和合理利用资源, ,并实现并实现其预定的目标。其预定的目标。 在执行管理咨询业务时在执行管理咨询业务时, ,注册会计师扮演的是一个企业注册会计师扮演的是一个企业外部专家或顾问外部专家或顾问的角色。因此的角色。因此, ,注册会计师不能替管理层作注册会计师不能替管理层作任何管理决策。任何管理决策。 管理咨询业务的兴起和发展管理咨询业务的兴起和发展, ,为现代民间审计向纵深发为现代民间审计向纵深发展提供了广阔而美好的前景。展提供了广阔而美好的前景。2121世纪初随着美国上市公司世纪初随着美国上市公司会计丑闻的不断爆发会计丑闻的不断爆发, ,美国政府对会计师事务所从事管理咨美国政府对会计师事务所从事管理咨询业务作了限制询业务作了限制, ,规定从事上市公司财务报表审计业务的会规定从事上市公司财务报表审计业务的会计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务。计师事务所不能同时为该上市公司提供咨询服务。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (三三) )税务服务业务税务服务业务p p7272 各国政府为了实现其职能各国政府为了实现其职能, ,都通过了很多税收法规都通过了很多税收法规, ,复杂繁多的税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务复杂繁多的税收法规使注册会计师和其他税务专家的服务业务必不可少。业务必不可少。 很多国家都明确规定很多国家都明确规定, ,注册会计师不用参加考试自动注册会计师不用参加考试自动取得税务服务资格。因而取得税务服务资格。因而, ,税务服务是注册会计师的重要税务服务是注册会计师的重要业务之一。业务之一。 ( (四四) )会计服务业务会计服务业务7272 会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务, ,主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。主要包括代理记账、编制财务报表、工资单处理等。 近年来近年来, ,法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。法务会计服务成为会计师事务所的重要业务。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (五五) )其他服务业务其他服务业务p72p72 1. 1.商定程序服务。注册会计师执行商定程序商定程序服务。注册会计师执行商定程序业务业务, ,仅报告执行的商定程序及其结果仅报告执行的商定程序及其结果, ,并不提出并不提出鉴证结论。鉴证结论。 2. 2.其他服务业务。主要包括个人理财服务、其他服务业务。主要包括个人理财服务、诉讼支持服务诉讼支持服务( (专家证人专家证人) )等。等。 为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务为了更好地提供个人理财和诉讼支持服务, ,有有些国家新设了相关的资格证书。些国家新设了相关的资格证书。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 三、民间审计组织形式三、民间审计组织形式 ( (一一) )独资会计师事务所独资会计师事务所 独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个个人独立开业人独立开业, ,承担无限责任。承担无限责任。 优点：对执业人员的需求不多优点：对执业人员的需求不多, ,容易设立容易设立, ,执业灵活执业灵活, ,能能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求会计师服务的需求, ,虽承担无限责任虽承担无限责任, ,但实际发生风险的程度但实际发生风险的程度相对较低。相对较低。 缺点：无力承担大中型企业的业务缺点：无力承担大中型企业的业务, ,缺乏发展后劲。缺乏发展后劲。 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (二二) )普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所, ,是由是由两位或两位以上两位或两位以上注册注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。所的债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下优点：在风险的牵制和共同利益的驱动下, ,促使会计师促使会计师事务所强化专业发展事务所强化专业发展, ,扩大规模扩大规模, ,提高规避风险的能力。提高规避风险的能力。 缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要缺点：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时经历一个漫长的过程。同时, ,任何一个合伙人执业中的错误任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为与舞弊行为, ,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾, ,使之使之一日之间土崩瓦解。一日之间土崩瓦解。第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (三三) )股份有限责任公司制会计师事务所股份有限责任公司制会计师事务所 股份有限责任公司制会计师事务所股份有限责任公司制会计师事务所, ,是由注册会计师认是由注册会计师认购会计师事务所股份购会计师事务所股份, ,并以其所认购股份对会计师事务所承并以其所认购股份对会计师事务所承担担有限责任。有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。责任。 优点优点: :可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师, ,建建立规模型大所立规模型大所, ,承办大型业务。承办大型业务。 缺点缺点: :降低了风险责任对执业行为的高度制约降低了风险责任对执业行为的高度制约, ,弱化了注弱化了注册会计师的个人责任。册会计师的个人责任。第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (四四) )有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制有限责任合伙制(LLP)(LLP)会计师事务所会计师事务所, ,是事务所以全部资是事务所以全部资产对其债务承担有限责任产对其债务承担有限责任, ,各合伙人对个人执业行为承担无限各合伙人对个人执业行为承担无限责任。责任。 它的最大特点在于它的最大特点在于, ,既融入了合伙制和股份有限公司制会既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点计师事务所的优点, ,又摒弃了它们的不足。又摒弃了它们的不足。 这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求这种组织形式是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求, ,于于2020世纪世纪9090年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组年代初期兴起的，已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。织形式发展的一大趋势。会计师事务所组织形式的重要制度创新会计师事务所组织形式的重要制度创新中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法（20072007年年6 6月月1 1日）日）国务院办公厅转发财政部关于加快发国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发（国办发200956200956号）号）20102010年年7 7月月2121日，日， 财政部、国家工商行财政部、国家工商行政管理总局：（财会政管理总局：（财会201012201012号）号）关于推动大中型会计师事务所采用特关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定殊普通合伙组织形式的暂行规定 特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在特殊普通合伙企业在性质上仍然属于普通合伙企业，特殊之处在于其适用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在于其适用范围和它对无过错合伙人责任所进行的限定。为了避免在“有限合伙有限合伙”与与“有限责任合伙有限责任合伙”之间出现混乱，而将后者定义为之间出现混乱，而将后者定义为“特殊的普通合伙企业特殊的普通合伙企业”。第第3 3节民间审计组织节民间审计组织( (五五) ) 特殊普通合伙会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所 p73 p731 1、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围、实行特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的范围 2 2、会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件、会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的条件 规定：规定： 大型会计师事务所应当于大型会计师事务所应当于20102010年年1212月月3131日前转制为特殊普通日前转制为特殊普通合伙组织形式；合伙组织形式； 鼓励中型会计师事务所于鼓励中型会计师事务所于20112011年年1212月月3131日前转制为特殊普通日前转制为特殊普通合伙组织形式。合伙组织形式。指在人才、品牌、规模、技术标准、执指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业地位，能够为我国企业“走出去走出去”提供提供国际化综合服务，行业排名前国际化综合服务，行业排名前1010位左右位左右的会计师事务所。的会计师事务所。指在人才、品牌、规模、技术标准、执业指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前业或综合服务，行业排名前200200位左右的会位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）计师事务所（不含大型会计师事务所）特殊普通合伙组织形式特殊普通合伙组织形式 合伙人合伙人 2525名名 注册会计师注册会计师5050名名资本资本10001000万元万元& & & 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 ( (六六) )国际国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所 在会计师事务所前冠以在会计师事务所前冠以“国际国际”两字两字, ,主要原因是主要原因是: : (1) (1)会计师事务所是为世界上大部分大型跨国公司提供以会计师事务所是为世界上大部分大型跨国公司提供以审计业务为主的专业服务审计业务为主的专业服务; ; (2) (2)会计师事务所雇用的注册会计师来自世界各个国家会计师事务所雇用的注册会计师来自世界各个国家; ; (3) (3)会计师事务所被认为是除国际财团以外的另一重要经会计师事务所被认为是除国际财团以外的另一重要经济力量。济力量。 国际国际“四大四大”会计师事务所为会计师事务所为: : 1. 1. 德勤德勤(Deloitte Touche)(Deloitte Touche)。 2. 2. 普华永道普华永道(Price Water House Coopers)(Price Water House Coopers)。 3. 3. 安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)。 4. 4. 毕马威毕马威(KPMG)(KPMG)。政府审计与民间审计的区别政府审计与民间审计的区别1 1、审计方式审计方式：政府审计是强制审计，民间审计是受托审计。：政府审计是强制审计，民间审计是受托审计。2 2、审计对象审计对象：政府审计的对象主要是各级政府及部门的财：政府审计的对象主要是各级政府及部门的财政财务收支及公共资金的收支，民间审计的对象包括一切政财务收支及公共资金的收支，民间审计的对象包括一切营利及非营利组织。营利及非营利组织。3 3、审计监督的性质审计监督的性质：政府审计可以根据审计结果发表审计：政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，民间审计根据审计结论发表审计意见，以合理处理意见，民间审计根据审计结论发表审计意见，以合理保证审计报告的使用者确定已审财务报表的可靠程度。保证审计报告的使用者确定已审财务报表的可靠程度。4 4、审计实施手段审计实施手段：政府审计是行政审计，无偿审计，民间：政府审计是行政审计，无偿审计，民间审计是有偿审计。审计是有偿审计。5 5、审计的独立性审计的独立性：政府审计是单向独立，民间审计是双向：政府审计是单向独立，民间审计是双向独立。独立。6 6、审计准则上审计准则上：政府审计所依据的审计准则是国家审计准：政府审计所依据的审计准则是国家审计准则，民间审计所依据的是独立审计准则。则，民间审计所依据的是独立审计准则。民间审计与内部审计的区别民间审计与内部审计的区别1 1、独立性：独立性：内部审计的相对独立，与民间审计内部审计的相对独立，与民间审计的独立性差异极大。的独立性差异极大。2 2、审计方式审计方式：内部审计根据本单位的需要安排，：内部审计根据本单位的需要安排，民间审计是受托审计。民间审计是受托审计。3 3、审计的目的内容审计的目的内容：内部审计主要是对内部控：内部审计主要是对内部控制的执行情况进行审查，民间审计主要围绕报制的执行情况进行审查，民间审计主要围绕报表进行审计。表进行审计。4 4、审计的职责和作用审计的职责和作用：内部审计的结果只对本：内部审计的结果只对本单位负责，对外不起鉴证作用，民间审计需要单位负责，对外不起鉴证作用，民间审计需要对股东、债权人和社会公众负责，对外出具报对股东、债权人和社会公众负责，对外出具报告具有鉴证作用。告具有鉴证作用。 第第4 4节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德（四大职业规范体系之一）一、注册会计师的职业道德（四大职业规范体系之一） 道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的道德是社会为了调整个人之间以及和社会之间的关系所提倡的行为规行为规范范的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和的总和，他通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统。习惯和传统。 所谓注册会计师的职业道德所谓注册会计师的职业道德, ,是指对注册会计师的是指对注册会计师的职业品德、执业纪职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。本规定和要求。 中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。为，提高职业道德水准，维护职业形象。 中国注册会计师协会中国注册会计师协会20092009年年1010月颁布了月颁布了中国注册会计师职业道德守中国注册会计师职业道德守则则，它包括，它包括5 5个部分，即第个部分，即第1 1号号 职业道德基本原则，第职业道德基本原则，第2 2号号 职业道德概职业道德概念框架，第念框架，第3 3号号 提供专业服务的具体要求，第提供专业服务的具体要求，第4 4号号 审计和审阅业务对独审计和审阅业务对独立性的要求，第立性的要求，第5 5号号 其他鉴证业务对独立性的要求。并于其他鉴证业务对独立性的要求。并于20102010年年7 7月起施月起施行。行。 第第4 4节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任诚信；诚信；独立；独立；客观和公正；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；专业胜任能力和应有的关注；保密；保密；良好职业行为。良好职业行为。 基本原则基本原则( (一一) )注册会计师职业道德的基本要求注册会计师职业道德的基本要求合格的注册会计师合格的注册会计师第第4 4节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任1 1、诚信、诚信( (诚信，是指诚实、守信。诚信，是指诚实、守信。) ) 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、正直和诚实，秉公处事、实事求是实事求是。 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得不得与这些有关问与这些有关问题的信息题的信息发生牵连发生牵连：（1 1）含有严重虚假或误导性的陈述；）含有严重虚假或误导性的陈述；（2 2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3 3）存在遗漏或含糊其辞的信息。）存在遗漏或含糊其辞的信息。 如果注意到发生牵连，应当采如果注意到发生牵连，应当采取措施消除牵连。取措施消除牵连。 在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。!2 2、独立（、独立（ 独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。) ) 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。 注册会计师执行注册会计师执行审计和审阅业务审计和审阅业务以及以及其他鉴证业务其他鉴证业务时，应当从时，应当从实质上和形式上实质上和形式上保持独保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（1 1）实质上的独立性：要求在提出结论时不受有损于执业判断因素的影响，能够诚实公正行事，）实质上的独立性：要求在提出结论时不受有损于执业判断因素的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和执业怀疑态度。并保持客观和执业怀疑态度。（2 2）形式上的独立性：要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信）形式上的独立性：要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所项目组成员的诚信、客观或职业怀疑息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。态度已经受到损害。 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面整体层面和和具体业具体业务层面务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。可能损害独立性的因素包括（经济因素、自我评价、关联关系、外界压力）可能损害独立性的因素包括（经济因素、自我评价、关联关系、外界压力） 3 3、客观和公正、客观和公正( ( 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 公正，是指公平，正直，不偏袒。公正，是指公平，正直，不偏袒。) ) 客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。第第4 4节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任 4 4、专业胜任能力和应有的关注、专业胜任能力和应有的关注( (专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。) ) 本原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。本原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。 专业胜任能力专业胜任能力可分为两个独立阶段：可分为两个独立阶段： (1) (1)专业胜任能力的获取；专业胜任能力的获取； (2) (2)专业胜任能力的保持。专业胜任能力的保持。 应有的关注，应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。第第4 4节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任第第4 4节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任5 5、保密、保密 保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：得有下列行为：（1 1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；涉密信息；（2 2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。 第第4 4节节 CPACPA的职业道德和法律责任的职业道德和法律责任职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。行为。在向公众传递信息以及推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，在向公众传递信息以及推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。不得损害职业形象。注册会