论电信运营企业套餐对象化利润核算法(共5页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上论电信运营企业“套餐对象化利润核算法”本文是中国总会计师协会2007年重点科研课题“新会计准则变革及执行中的问题研究（编号：42#）”的部分成果。中国矿业大学管理学院 鹿存坡 朱学义摘要：电信运营企业的利润核算一直以专业为基础，并不核算到具体的套餐产品，加之成本核算采用分摊系数的方式进行，存在系统误差，已不能适应企业的发展，笔者结合新会计准则和工作实践设计了“套餐对象化利润核算法”，为电信企业精细化核算提供了有益的探讨。关键词：电信企业套餐 对象化利润一、前言目前我国电信行业仍沿用传统的专业成本利润核算体系，在此体系下，电信企业只是核算专业成本利润，并不核算到各种产品，而且，在核算专业成本时，还存在一个系统误差（分摊系数确定的误差），这种核算体系下提供的成本利润信息目前已经远远不能适应和满足企业的发展需要。以徐州市某电信企业为例，2006年GSM业务税前利润为4023万元，比2005年下降27%，而GSM业务共有107种产品套餐，到底哪种套餐盈利，哪种套餐亏损，管理者并不清楚。为提高电信企业的管理水平的盈利能力，本文结合新会计准则财务部企业会计准则应用指南2006M北京：中国财政经济出版社2006，12 劳务成本核算和实际情况设计了“套餐对象化利润核算法”。二、核算体系及会计科目的设置（一）根据电信企业特征设置核算体系电信企业生产具有以下特点：第一，电信企业的产品不具有实物形态，传统意义下的直接材料和直接人工几乎为零，一般不使用成本类科目。第二，电信运行成本（包括运行维护成本和折旧成本）和间接费用在总成本中所占的比重很大。第三，目前电信企业的营销成本迅速上升，已经占到总成本的10左右张锋引入作业成本制度 提升电信企业管理水平人民邮电报2005，7。第四，电信企业的组织架构一般分为前端部门和后端部门，前端部门面向市场、面向客户，后端部门支撑前端部门。根据中级财务会计 朱学义中级财务会计（第3版）M北京：机械工业出版社，2007，5 及电信企业的特点，套餐对象化利润核算体系设置如下：1、收入类：收入主要包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指用户语音通话和语音以外的增值业务的总和，它可以根据计费系统提供的收入出账明细表直接进行对象化核算。其他业务收入是指销售手机识别卡（SIM卡）的收入，它可以根据当期新发展的各类套餐用户数进行对象化核算。2、成本费用类：成本费用主要包括劳务成本、主营业务成本、营业费用、其他业务支出、管理费用、财务费用等，成本费用的套餐对象化是核算的难点，可以根据作业成本法4王平心作业成本计算理论与应用研究M大连：东北财经大学出版社，2001进行核算（作业成本设计见表1），按作业设置成本库，并根据作业行为和成本动因，将成本费用核算到每种套餐产品，最终实现套餐利润对象化。资源作业成本动因部门直接成本发展新发展套餐用户数前端经营部门直接成本维系维系套餐用户数前端客服部门间接费用服务在网套餐用户数后端支撑+前端表1：作业成本明细表（二）会计科目的设置1、收入类科目设置：主营业务收入设置三级科目进行核算。一级科目设置主营业务收入，二级科目设置优惠收入、专业间结算支出、网内省际结算支出、网间结算支出、SP结算支出等明细科目，三级科目按套餐设置。其他业务收入设置三级科目进行核算。一级科目设置其他业务收入，二级科目设置手机识别卡收入，三级科目按套餐设置。收入类科目按业务类型设置辅助核算。2、成本费用类科目设置劳务成本：设置二级科目核算，一级科目设置劳务成本，二级科目按明细设置如人工成本等，主要核算企业对外提供劳务发生的成本，月末转入主营业务成本，月末无余额。主营业务成本：设置三级科目核算，一级科目设置主营业务成本，二级按明细设置人工成本、折旧、修理及运维费、网路租赁费、业务费等，三级科目按套餐设置。营业费用：营业费用设置三级科目进行核算。一级科目设置营业费用，二级科目按明细设置广告宣传费、代理佣金、客户维系等，三级科目按套餐设置。管理费用：设置三级科目核算，一级科目设置管理费用，二级按明细设置人工成本、折旧、招待费、物业费、行政办公费等，三级科目按套餐设置。财务费用：设置三级科目核算，一级科目设置财务费用，二级按明细设置利息收入、利息支出等，三级科目按套餐设置。其他业务收支：设置三级科目进行核算，一级科目设置其他业务支出，二级科目设置手机识别卡支出，三级科目按套餐设置。成本费用类科目按业务类型设置辅助核算。三、套餐对象化利润核算法举例下面以*地市电信运营商2007年6月GSM业务为例进行套餐对象化利润核算，该业务共有套餐产品107种，本例选取用户较多的四种套餐进行核算，6月份主要发生以下经济业务：1、6月1日按合同约定支付本月物业管理费3.34万元，用银行存款支付。2、6月10网络部支付基站设备修理费50.34万元，用银行存款支付。3、6月15日综合部购买本月办公用品共计3.72万元，6月20日综合部支付本月业务招待费6.97万元，6月25日支付车辆用油及修理费8.61万元，以上费用均以银行存款付清。4、6月27日客服部以银行存款支付维系客户用礼品款共计25.32万元，礼品赠送完毕。 5、6月27日市场部支付本月套餐推广宣传广告费用29.89万元，支付分销商代办佣金160.22万元。均以银行存款付清。6、6月28日人力资源部支付直销员、客户经理等劳务人员工资11.05万元，支付合同制前端部门人员工资22.08万元，支付后端支撑部门工资37.2万元。7、6月29日财务部门以银行存款集中支付各项业务费用228.91万元，支付贷款利息费用19.8万元。8、6月30日财务部门计提本月折旧390.98万元，摊销无形资产3.84万元。9、6月30日财务部门收到账务中心交来销售手机识别卡（SIM卡）收入款2.04万元，手机识别卡的成本为13.69万元。10、6月30日计费部门提供本月GSM业务出账帐明细表如下：项目GSM专业套餐GCTSM01GRQ179GSHXYK_DGSLSN68其他套餐当月新增用户数29697 11178 184 3558 1702 13075 出账用户数 78622 6997 11583 维系用户数30586 82651024321535208343 出账收入1643.09306.29625.2236.2283.13592.24优惠收入56.49 9.44 24.32 0.84 1.39 20.50 专业间结算70.56 000070.56 网间结算58.37 10.84 33.47 6.56 2.69 4.81 网内结算-5.51 -0.92 -2.37 -0.08 -0.14 -2.00 SP结算16.67 2.79 7.18 0.25 0.41 6.05 表2：套餐出账明细表（一）会计分录，所有收入成本类科目均设置辅助核算，收入类直接进行套餐对象化核算，成本类先通过作业成本库进行归集，然后通过作业和作业动因进行套餐对象化核算。1、借：管理费用-物业管理费(GSM) GSM为按业务类型设置的辅助核算，下同。3.34 2、借：主营业务成本-修理费(GSM) 50.34 贷：银行存款 3.34 贷：银行存款 50.343、借：管理费用-办 公 费(GSM)3.72 4、借：营业费用-维系费用(GSM)25.32 -业务招待费(GSM)6.97 贷：银行存款 25.32 -车辆使用费(GSM)8.61 5、借：营业费用-广告费(GSM) 29.89 贷：银行存款 19.3 -代办佣金(GSM)160.22 贷：银行存款 190.116、借：劳务成本-人工成本(GSM) 11.05 7、借：主营业务成本-业务费(GSM)228.91 主营业务成本-人工成本(GSM)22.08 财务费用-利息支出(GSM)19.8 管理费用-人工成本(GSM) 37.2 贷：银行存款 248.71 贷：银行存款 70.33 8、借：主营业务成本-折旧(GSM)390.98 9、借：银行存款 2.04 贷：累计折旧(GSM) 390.98 贷：其他业务收入-SIM卡(GSM)2.04 借：管理费用-无形资产摊销(GSM)3.84 借：其他业务支出-SIM卡(GSM)13.69 贷：无形资产 3.84 贷：库存商品-SIM卡 13.6910、以套餐GRQ179为例 借：预收账款-预收话费 562.62 贷：主营业务收入-出账收入-GRQ179(GSM) 625.22 -优惠收入-GRQ179(GSM) -24.32 -网间结算-GRQ179(GSM) -33.47 -网内结算-GRQ179(GSM) 2.37 -SP结算-GRQ179(GSM) -7.1811、月末结转劳务成本，并根据计费数据中当期新发展用户数进行其他业务收入套餐对象化核算。例：GRQ179=184*2.04/29697=0.01 借：主营业成本-人工成本(GSM) 11.05 贷：劳务成本-人工成本(GSM) 11.05 借：其他业务收入-SIM卡(GSM)2.04贷：其他业务收入- SIM卡-GCTSM01(GSM) 0.77 -GRQ179(GSM) 0.01 -GSHXYK_D(GSM) 0.24 -GSLSN68(GSM) 0.12 -其他套餐(GSM)0.90（二）依据作业成本法，将成本库归集的成本进行套餐对象化核算（表3），并进行账务处理资源（GSM）万元作业成本动因成本动因率.元套餐（万元）项目金额GCTSM01GRQ179GSHXYK_DGSLSN68其他套餐主营业务成本703.36 124.49 288.71 13.94 18.40 257.82 人工成本33.13 发展29697 11.16 12.47 0.21 3.97 1.90 14.59 折旧390.98 服务 8.31 65.35 168.30 5.82 9.63 141.89 修理费50.34 服务 1.07 8.41 21.67 0.75 1.24 18.27 业务费228.91 服务 4.87 38.26 98.54 3.40 5.64 83.07 其他业务支出13.69 发展29697 4.61 5.15 0.08 1.64 0.78 6.03 营业费用215.43 78.40 9.66 22.96 13.81 90.61 广告费29.89 发展29697 10.06 11.25 0.19 3.58 1.71 13.16 代办佣金160.22 发展29697 53.95 60.31 0.99 19.20 9.18 70.54 维系费用25.32 维系30586 8.28 6.84 8.48 0.18 2.91 6.91 管理费用59.84 10.00 25.76 0.89 1.47 21.72 人工成本37.20 服务 0.79 6.22 16.01 0.55 0.92 13.50 办公费3.72 服务 0.08 0.62 1.60 0.06 0.09 1.35 业务招待费6.97 服务 0.15 1.16 3.00 0.10 0.17 2.53 物业管理费3.34 服务 0.07 0.56 1.44 0.05 0.08 1.21 车辆使用费8.61 服务 0.18 1.44 3.71 0.13 0.21 3.12 无形资产摊销3.84服务 0.08 0.64 1.65 0.06 0.09 1.39 财务费用19.80 服务 0.42 3.31 8.52 0.29 0.49 7.19 表3：作业成本法套餐对象化成本核算明细表以广告费为例进行账务处理：借：营业费用-广告费-GCTSM01(GSM)11.25 -GRQ179(GSM) 0.19 -GSHXYK_D(GSM)3.58 -GSLSN68(GSM) 1.71 -其他套餐(GSM) 13.16 贷：营业费用-广告费(GSM) 29.89 (三）根据会计分录登明细账和总账(省略)（四）根据明细账和总账编制套餐对象化利润表（表4），本文中作业成本法的作业划分和成本动因选择是根据该企业的组织确定的，即后端部门支撑前端部门，前端部门面向用户。在实际核算中可根据企业的具体情况进行作业划分和成本动因选择，合理核算套餐利润。项目GSM专业套餐GCTSM01GRQ179GSHXYK_DGSLSN68其他套餐主营业务收入1446.51284.2562.6328.6578.77492.31其他业务收入2.040.770.010.240.120.9主营业务成本703.36124.5288.7113.9418.4257.82其他业务支出13.695.150.081.640.786.03营业税金及附加43.89 8.63 17.05 0.88 2.39 14.94 营业费用215.4378.49.6622.9613.8190.61管理费用59.841025.760.891.4721.72财务费用19.83.318.520.290.497.19营业利润392.54 54.94 212.86 -11.71 41.55 94.90 营业外收支000000利润总额392.54 54.94 212.86 -11.71 41.55 94.90 表4：套餐对象化利润表作者简介：鹿存坡 中国矿业大学2005届研究生，现工作单位为中国联通徐州分公司 通信地址：江苏省徐州市淮海西路150号联通大厦 电话： 邮编：朱学义 中国矿业大学 教授 博士生导师参考文献专心-专注-专业