再议新企业所得税法下企业所得税纳税筹划(共9页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上再议新企业所得税法下企业所得税纳税筹划 【摘 要】新企业所得税法已于2008年1月1日开始实施。新企业所得税法统一了企业所得税的纳税义务人，统一了税率，统一了税前扣除办法和标准以及应纳税所得额计算方法，统一了税收优惠，并强化了反避税的措施。也为企业的经营管理和财务管理工作带来了新的机遇和挑战。企业应主动采取措施积极应对，有针对性地进行企业所得税的纳税筹划，使企业税负最小化，降低成本，从而最大限度地增加企业的经济效益。本文就新企业所得税法施行以来，为正确企业所得税纳税筹划，减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为，阐述了企业所得税纳税筹划原则与一般思路。 【关键词】所得税；纳税筹划；原则；思路 一、纳税筹划的含义 纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在不违法的前提下，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税目的得一种公司理财活动。它包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面内容。这就是在充分利用税法中提供的一切优惠的基础上，在多种纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。 当前，企业所得税是我国的主体税种，它是以企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额（新企业所得税法第二章第五条）。企业所得税的轻重直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，如何在合法的前提下，充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。对企业来说，它具有很大的纳税筹划空间。 二、企业所得税纳税筹划的原则 纳税筹划不仅能减轻企业的税负，还有有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税；有助于优化企业产业结构和投资方向，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路；有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平；有利于国家税收政策的完善与健全等现实意义。因此需要严格遵守以下原则： （一）预先性原则 因国家税收法制定在先，而税收法律行为在后，在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收在后，这就为人们的筹划创造有利的条件。纳税筹划必须在经营行为发生之前进行，一旦企业的经营行为已经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生而不能发生变更。如果没有事先筹划好，经济行为发生了，则纳税筹划就失去意义。 （二）合法性原则 合法性是纳税筹划最基本原则。纳税筹划是在不违反税法的前提下进行的，是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进行的一种最优化选择。纳税筹划所运用的手段、方法、途径等是符合现行税收法律法规的，与现行法律法规不冲突。无论出于何种原因，企业进行纳税筹划的前提必须是合法，所有的违法行为都不可能称之为纳税筹划。 （三）整体性原则 企业通过纳税筹划，以达到减轻税收负担，实现企业净利润最大化的目的。企业的任何一个经济活动，都会涉及多个税种的课征，因此企业要根据其经营特点、组织形式，对经济活动参与各方税负情况加以综合考虑，全面考察相关年度的课税情况，将前后相关年度的课税额，分别加以计算，全面考虑，才能实现税收筹划的目标。孤立、片面地进行筹划，可能在此环节能减轻税负，而在彼环节又因加重税负而将纳税筹划的效用予以抵消。 （四）具体问题具体分析原则 企业不同，所面临的内外部经济环境有所不同，国家现行的财经法律、税收政策也不尽相同，企业经济运行也越加复杂。这就决定了纳税筹划方法的变化多端。因此，企业进行纳税筹划时，不能生搬硬套他人的方法，而应根据客观条件的变化，了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境和企业具体的经营实际，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，制定全面的筹划的方案，才能使税收筹划有效进行。 三、企业所得税筹划的一般思路 新企业所得税法于2008年1月1日正式施行。新企业所得税法统一了内、外资企业所得税制度，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。同时还进行了一系列的调整，如适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展；还设置了预约定价安排、提供关联方资料义务、防范资本弱化等反避税条款，并加大了处罚力度等。显然，新企业所得税法的巨大变化必然对纳税筹划的方式产生重大影响。作为追求利益最大化的企业，必须尽快地寻找新的筹划思路，有效降低税负。 企业所得税的应纳税额等于应纳税所得额乘以税率，因此要降低应纳税额，应先从降低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税收优惠政策。 （一）降低税率 新企业所得税法的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率分别为10%、15%和20%（除直接减免税额外）。在国内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国境内的所得（即预提所得税）适用10%的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率；而小型微利企业适用20%的优惠税率。如，企业在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。 （二）合理增加准予扣除项目 新企业所得税法放宽了企业成本费用的扣除标准和范围。从而扩大了税收筹划的空间，成为新税筹划的重点。 1、工资薪金支出，新税法统一采用据实扣除制度，规定企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除，放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制。 2、工资附加费，新企业所得税法考虑到计税工资已经放开，故将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，相应提高了扣除额，并且为鼓励企业加强职工教育投入，规定企业发生的职工教育经费支出在不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分可在以后纳税年度结转扣除；企业尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，一般可采用的措施主要有：提高职工工资，超支福利以工资形式发放；持内部职工股的企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计入工资；增加职工教育、培训机会。 3、捐赠支出，新税法统一扣除比例并调整到企业年利润总额12%以内，对绝大多数企业，这种扣除水平实际上等同于公益性捐赠金额可得到100%的扣除优惠，从而鼓励企业进行公益性捐赠，也符合国际通行做法。 4、研发费用，新企业所得税法则规定企业只要发生研发费用，不管其增长幅度如何，均可按实际发生额的150%抵扣，以此来激励企业从事高新技术研发，提高科技竞争力。 5、广告费、业务宣传费、业务招待费。财政部、国家税务总局下发了关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。广告费和业务宣传费扣除标准三档为：15%、30%、不准扣除。企业所得税法实施条例没有区分广告费和业务宣传费，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售或营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这对于广告和宣传费的比例在销售收入中占较大比例的企业来说，是一项重大利好。 财税200972号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 因此，非烟草企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划，而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，以达到广告的目的，同时又可降低成本。 新企业所得税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5；”即超支部分不得向以后年度结转。因此纳税筹划时要特别关注业务招待费的发生额。在实务中业务招待费与业务宣传费部分内容有时可以相互替代。一般情况下，外购礼品用于赠送应作为业务招待费，但如果礼品印有企业标记，对企业的形象、产品有宣传作用的，也可作为业务宣传费；相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。所以，企业可以适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费的列支比例，当其中某一项费用超支时，及时进行调整。当业务招待费可能超过限额时，则应以业务宣传费名义列支。 当然，企业在核算业务招待费时，应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费，只要能提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。企业在发生会务费时，可按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，企业不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。 另外，企业可以通过改变经营方式，以自销代替代销、销售公司分立等方式提高限额计算基础。 除上述各项之外，新企业所得税法对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除也做了统一的规定。 （三）推迟收入确认的时间 新企业所得税法根据销售结算方式的不同，分别对收入确认的时间作了相应的规定，不管资金是否回笼，一旦收入确认，都要上缴税款。因此，企业在销售商品时，应选择适当的销售结算方式，推迟确认销售收入时间，以达到延缓纳税的目的。例如，公司在销售商品时选择分期收款发出商品销售、商品委托代销销售就可以合法地在不同时期确认收入，实现递延纳税。在赊销产品时，可不开具销售发票，等收到货款时才开具销售发票并确认收入。 对于接近年终销售商品，企业在采用现销方式销售商品时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，将收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的利益。 （四）尽量投资免税收入 企业对外投资时应设法增加免税收入或低税收入，可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。企业所得税法实施条例第八十三条，新企业所得税法第二十六条规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入等权益性投资收益，给予免税，不再实行补税率差的做法。这将刺激企业直接投资的热情，同时也给居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业提供了筹划空间。 参考文献 1张中秀.纳税筹划宝典.北京：机械工业出版社.2004. 2王亚卓.合理避税与反避税操作技巧.北京：企业管理出版社.2005. 3罗军.浅谈新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划.中国产经新闻报.2011（03）.专心-专注-专业