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教育经费支出的绩效审计探讨 【摘要】 基于内部审计视角对高校教化经费支出的绩效审计进行探讨，首先介绍了高校教化经费支出绩效审计的理论基础和现实意义；然后具体说明白绩效审计的三个层次：经济性审计、效率性审计、效果性审计，并初步构建了高校教化经费支出绩效审计的指标体系；最终提出了加强高校内部审计部门建设的几点建议，以推动高校教化经费支出绩效审计工作的开展。 【关键词】 高校教化经费支出；绩效审计；经济性；效率性；效果性；内部审计 一、高校教化经费支出绩效审计的探讨背景 高校教化经费支出绩效审计是指对高校教化经费支出的经济性、效率性和效果性进行综合分析与评价，以促进学校管理者优化配置资源、提高绩效，从而建设资源节约型高校。我国的财政管理改革已进入以支出管理改革为重点的阶段，高校教化经费支出作为公共财政支出的一个重要部分，始终是社会各界关注的重点和热点。因此，对高校教化经费支出开展绩效审计，对高校教化经费支出的经济性、效率性、效果性进行监督和审计，无论是对高等教化事业经费支出的管理改革还是审计事业的发展，都是一条不行或缺的必由之路。高校教化经费绩效审计的审计主体可分为内部审计部门和政府审计部门，目前我国学术界对高校绩效审计的探讨多数是以政府审计部门为动身点，探讨政府对高校的绩效审计，但是仍未形成完善的制度规范和统一的指标体系，高校的政府绩效审计处于初步建设时期，开展还需一段时间。 2022年3月24日，教化部关于加强直属高等学校内部审计工作的看法（教财20222号）（以下简称看法）正式颁布实施，看法明确提出“内部审计是规范权力运行的重要手段，是强化过程监管的重要方式，是提高资源绩效的重要保障。”高校内部审计作为政府审计的延长，在高校绩效审计中具有主动性，是推动高校绩效审计的动力与保障。因此本文选取内部审计部门作为审计主体，以内部审计部门为探讨视角对高校教化经费支出的绩效审计进行探讨。 二、高校教化经费支出绩效审计的必要性 （一）理论基础1.公共产品理论高等教化是非义务教化，既不是消费上具有完全竞争性和排他性的私人产品，也不是在消费上完全不具有竞争性和排他性的公共产品，它兼有私人产品和公共产品的成分，属于准公共产品。高等教化的准公共产品性质，确定了高等教化经费投入由政府、学生和社会共同担当，同时不行避开地引入了成本效益观念，而高校教化经费支出的绩效审计满意了利益相关者对经费支出效果的须要。2.托付理论托付理论认为，财产全部权和财产经营权分别后，一方面托付人希望人能诚恳、公允地履行受托经济责任，不仅要实现财产的保全，还要实现财产的增值；另一方面，人也有义务向托付人说明受托经济责任的详细履行过程和结果。政府对高校投入资金，托付高校负责人对投入资金进行有效管理，从而为社会最大效率地供应公共服务，输出优秀人才；校企合作方、银校合作方等托付方投入或借出资金，希望高校为其盈利；学生缴纳学费，希望能接受到良好的教化。为保障受托经济责任的全面履行，满意众多利益相关者的信息需求，产生了绩效审计的要求。 （二）现实意义1.绩效审计是高校厉行节约的重要保障目前，高校教化经费支出结构不合理，存在不同程度的奢侈，如设备仪器的选购与管理不善，重复购置；基建修缮项目没有长远规划，重复拆建；参与或举办没有意义的会议与活动，铺张奢侈。这些不仅简单滋生高校腐败，还会影响高校的长远发展。当前的高校内部审计侧重于财务收支的总量审计，缺乏对经费支出的经济性、效率性、效果性的评价。高校教化经费的某项支出不超预算，并不代表这项资金的运用效率高，这项资金的支出不肯定达到了预期效果，因此这笔资金即使不超预算，也是低效的支出，甚至是奢侈的不合理支出。因此对高校教化经费支出进行绩效审计，对支出的绩效进行评价，可以保障经费支出的合理性与节约性，提高经费运用效益。2.绩效审计是高校内部审计纵深发展的必定走向20世纪90年头以来，绩效审计以其独特的优越性成为西方国家审计的主流方向（安杰等，2022）。在我国，高校虽然一般都设置了独立的审计部门，对经济责任、财政收支、基建修缮、科研经费等方面进行审计与监督，且取得了肯定的成果，但内部审计的职能作用却没有充分发挥，大部分高校内部审计的重点局限于财务预决算以及日常收支活动的精确性、差异性，却很少考虑学校教化经费支出的经济性、效益性、效果性，因此我国高校内部审计的创新和发展显得尤为重要与迫切。2022年1月1日，新修订的中国内部审计准则正式实施。新准则将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和询问活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部限制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”内部审计的目的与绩效审计的内容相统一，因此引入绩效审计不仅是高校内部审计的创新方向，更是内部审计纵深发展的必定走向。 三、高校教化经费支出绩效审计的主要内容 （一）高校教化经费支出的经济性审计经济性审计是指审计高校教化经费支出是否以最低费用获得肯定质量的资源，审计高校教化经费支出是否节约以及支出结构是否合理。经济性审计是高校教化经费支出绩效审计的主要内容之一，高校内部审计人员应根据厉行节约以及经费优化配置的方针进行经济性审计，主要有以下两个方面的审计：1.经费支出的节约性审计审计在保证资源数量和质量的状况下，资源的购买成本是否有压缩空间，是否达到最低；审计资源的购买与获得是否严格执行预算，有无挤占挪用资金；审计是否严格执行了政府选购政策。2.经费支出结构的合理性审计科学合理地配置和运用教化经费，最大限度地提高资金的运用效益，是高等学校经费管理的一个重要目标。经济性审计的另一个重点就是审计经费的支出结构是否合理，是否最大限度地为教学、科研服务。 （二）高校教化经费支出的效率性审计效率性强调的是成果与支出的比例关系，追求比例的最大化。对于高校教化经费支出来说，效率性审计是指在肯定条件下，为取得同等的教化成果，高校教化资源的消耗程度，即审计是否以最小的资源投入获得肯定量的成果；审计购入的资源是否优化配置，有无资源闲置与奢侈。效率性审计是高校教化经费支出绩效审计的关键，是连接经济性审计与效果性审计的桥梁。效率性审计主要包括三个方面：1.人力资源的效率性审计高校教化经费支出获得老师、行政人员等各种人力资源，其中老师资源是核心，关系到学校的教学质量以及发展潜力，因此人力资源的效率性审计的重点是审查老师的人数与学问结构是否合理。2.物力资源的效率性审计物力资源的效率性审计主要是审计房屋、设备、图书等物力资源的利用效率，审计物力资源是否优化配置，有无闲置奢侈。3.财力资源的效率性审计财力资源的效率性审计主要是审计高校教化经费在人才培育和发展科研两方面的支出效率性。 （三）高校教化经费支出的效果性审计效果性审计是审计教化经费支出后所实现的实际效果和预期效果之间的关系，即是否达到预期目标。效果性审计可分为两个方面的审计：1.人才培育效果性审计我国高校的主要职能之一就是人才培育，是否培育出适合社会须要的人才是评价教化经费支出效果的重要内容。2.科学探讨效果性审计高校的另一职能是科学探讨，即通过科学探讨不断输出新学问，促进社会发展。科学探讨效果性审计主要是审计高校科研成果的数量和质量。 四、高校教化经费支出绩效审计指标体系 绩效审计本身是一个多指标综合性的审计模式，涉及到从资源的购买、运用到产出的全过程审计，因此一套科学好用、清楚可比的高校教化经费绩效审计指标是绩效审计的关键。本文基于内部审计的视角，初步探究了高校教化经费支出绩效审计的指标体系，见表1。各审计指标的详细描述如下： （一）经济性审计1.实际支出与预算支出比例=（实际支出/预算支出）×101%该指标越大，说明教化经费支出的经济性越差；该指标值大于1时，实际支出超预算，经费运用可能存在奢侈。2.本年实际支出增加比例=（实际支出-上年支出）/上年支出×101%该指标值大于0，说明本年支出大于上年支出，指标值越大，超出上年支出越多；指标值小于0时，本年支出较上年支出节约。3.教学支出比例=（教学支出/总支出）×101%该指标反映了教学经费的运用状况，该指标值保持较高才是合理的支出结构。4.三公经费支出比例=（三公经费/公用经费）×101%三公经费包括出国（境）费、车辆购置及运行费、公务接待费，是应当严格限制的支出，该指标应维持在较低值。5.设备购置支出比例=（设备购置支出/公用经费）×101%设备购置支出比例包括可分别计算教学设备购置比例和行政设备购置比例，并进行对比分析。教化经费的支出重点应当是教学，教学设备在满意师生须要的同时还要刚好优化更新，因此教学设备购置支出应当远大于行政设备购置支出。6.人员经费比例=（人员经费/总支出）×101%人员经费包括在教职工工资、福利、补贴等，人员经费比例越高，公用经费必定少，不利于教学活动的开展，因此该指标值应维持在较低水平。 （二）效率性审计1.学生老师比例=（学生人数/老师人数）×101%该指标值高，表明高校老师资源利用效率高。但是不能过高，生师比太高说明学校师资力气严峻不足，影响学校办学质量。依据一般高等学校基本办学条件指标（试行）（教发20042号）文件的规定，符合基本办学条件的生师比不能超过18:1。2.老师人均工作量=全校教学工作量/老师人数该指标反映了老师资源的利用效率，指标越高，效率越高。该指标不能过高，过多的工作量不仅影响教学质量，也会挤占老师的科研时间。3.专业老师占全体教职工比例=（专业老师人数/全体教职工人数）×101%专业老师在培育人才和科学探讨中发挥重要作用。该指标值高，说明人力资源利用效率高；该指标值低，说明存在机构臃肿、人浮于事的现象，可以精简非教学人员，提高教化经费运用效率。4.高层次人才占专业老师比例=（高层次人才数/专业老师人数）×101%高层次人才是指依据学校学科专业建设与发展须要，面对国内外引进的高级专业技术职务、高学历的老师。该指标越大，说明师资力气越好，教学和科研发展的实力越强，人力资源效率越高。5.房屋利用率=（实际运用的房屋面积/可运用的房屋面积）×101%房屋包括高校的教室、图书馆、试验室、宿舍楼、运动馆等，该指标高，说明房屋资源利用率高，反之说明基建项目缺乏合理规划，导致资源闲置与奢侈，效率低下。6.设备更新率=（当年更新的设备数/当年购入的设备数）×101%该指标低，说明当年购入的设备未能刚好投入运用，造成这样的缘由主要是设备重复购置或者设备更新不刚好。这一方面导致了资源的闲置，另一方面学生未享用到优质资源，物力资源效率低下。7.设备运用率=（设备实际运用小时数/该设备可充分运用小时数）×101%该指标反映设备运用效率，值越高说明设备运用越充分。8.图书借阅率=（图书借阅量/图书总数）×101%图书资源是学习学问和发展科研的重要资源，该指标反映了师生对图书的利用率，指标值越高说明该项教化经费支出的效率性越高。9.科研成果数与科研支出比=科研成果数/科研支出科研成果包括发表的论文、出版的图书、获得的专利。该指标反映了科研经费的利用效率，指标越高效率越高。10.学生人数与总支出比=学生人数/总支出该指标反映单位经费支出所能负担的学生数量，该指标值越高说明经费的运用效率越高。 （三）效果性审计1.学生毕业率=（毕业人数/学生总数）×101%学生必需满意肯定的条件才能毕业，该指标反映了高校培育的合格高校生的比例。2.毕业生就业率=（就业人数/毕业生人数）×101%该指标反映了高校培育的学生质量满意社会需求的程度。指标值越高，表明高校培育的人才素养越高，教化经费的支出效果好。3.学生人均获奖数=获奖数/学生人数包括部级或地方级举办的学问竞赛、体育竞赛、实践竞赛等各类获奖数，该指标反映了学生的综合素养，比例越高效果越好。4.老师人均论文数=数/老师人数该指标反映了老师的学术探讨实力，指标值越高，表明高校老师科学探讨获得成果越多。5.核心期刊论文比例=（核心期刊论文数/总数）×101%该指标反映了高水平的科研成果数，指标值越高，说明老师科研实力越强。6.老师人均科研专利数=科研专利数/老师人数该指标反映了老师科研成果的创新性和好用性，指标值越高，经费支出的效果性越好。7.老师人均出版教材数=出版图书数/老师人数图书出版包括教材、理论探讨、文学作品等的出版，反映了老师学问结构的系统化和完整化，指标值越高，科研效果越好。 五、加强高校内部审计部门建设，推动高校教化经费的绩效审计 （一）加强内部审计部门的独立性内部审计是一种独立、客观的确认和询问活动，而在高校管理体制以及传统观念的影响下，学校领导和教职工对内部审计的相识局限于过去的监督职能，忽视了内部审计的确认和询问功能，内部审计在高校的独立性受到制约，不利于绩效审计的顺当开展。看法中明确提出“充分保障内部审计机构独立性。应设置独立内部审计部门，足额配备专职审计人员。要保障内部审计部门依法审计、依法查处问题、依法公告审计结果，不受其他机构和个人的干涉。对拒不接受审计监督，阻挠、干扰和不协作审计工作，或威逼、恐吓、报复审计人员的，要依规查处。”因此，独立性是内部审计部门的根基与核心，加强内部审计的独立性是推动绩效审计的根本保障。 （二）加强内部审计的信息化建设高校教化经费支出绩效审计是对高校教化经费支出的全过程及其所产生的效果进行审计与评估，审计范围更加广泛，审计业务的性质更加困难，这不仅加大了审计的工作量，而且要创新审计方法，假如仅依靠传统的审计方法，绩效审计工作很难开展，其优越性也无法体现。目前，高校数字化校内的建设实施，使信息化建设深化影响到校内内各类用户和管理部门，高校会计信息化的发展更是快速。但是，内部审计的信息化建设却不甚志向，一部分高校自行开发了简洁的计算机协助审计软件，一部分高校仅是利用Excel表进行审计，高校内部审计作为审计主体，却无法跟上审计对象的信息化步伐，严峻制约了内部审计的职能发挥。因此，加强内部审计的信息化建设，提高内部审计的水平，不仅是绩效审计的需求，更是内部审计事业发展的需求。 （三）加强内部审计人员的多元化建设高校教化经费支出绩效审计与传统内部审计相比，具有综合性、多样性和敏捷性的特点，要顺当开展绩效审计，必需创新审计方法，加强内部审计的信息化建设，但是仅靠硬件设备的投入是不够的，还须要加强审计人员队伍的多元化建设。审计人员是绩效审计的主要推动力和实施者，具备一支由经济、管理、法律、建设工程、信息系统等专业背景和专业资格的人员组成的审计队伍是高校实施绩效审计的人才保障。 【参考文献】 1安杰，国效宁，徐铭禧.我国高校绩效审计：现状、意义与建议J.会计之友，2022（10）:92-94. 2张建林，刘韩婷.浅析高校科研经费绩效审计J.河北企业，2022（1）:63. 3伍清.绩效审计视角下高校教化经费审计内容探讨J.会计师，2022（1）:53-54. 4冯彦妍.高等教化经费政府绩效审计探讨D.河北工业高校博士学位论文，2022. 5王丽萍，郭岚，张勇.高校新绩效预算管理的组合评价方法探讨J.会计探讨，2022（2）:68-75 第12页 共12页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页第 12 页 共 12 页