企业税收策划初探.docx

企业税收策划初探 【摘要】税收策划是企业发展到肯定规模的客观要求，并贯穿于企业生产经营过程的始终，企业作为税收策划最主要、最干脆的受益者，只有深刻学习和娴熟驾驭税收法规，才能领悟并顺应税收政策导向，在税法允许的范围内，采纳一系列特地的方法对企业的纳税作出最优方案的筹划，从而达到减轻企业税负、实现企业价值最大化、提高企业财务管理水平的目的。 【关键词】税收 策划 随着市场经济的蓬勃发展，企业价值最大化已成为企业竞相追逐的目标。然而，市场经济更是一种法治经济，依法纳税是企业或公民应尽的义务，税收的无偿性确定了税款的支付是企业现金的净流出，为了减轻税负，企业便会思索如何少缴税、免缴税或延缓缴税，这样，税收筹划便应运而生。 一、税收筹划的基本概念 税收策划又称节税，是指在税法允许的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人选择税负最轻或税后利润最大的方案来支配投资、经营、财务等系列活动，是以法律条文为依据合理又合法的行为。通过有效的税收策划，在税法既定的范围内合理地减轻税负，可增加企业的经营利润和现金流量。由于企业投资决策、经营过程、结算方式等因素均对企业纳税产生肯定的影响，因此，正确选择投资项目和方式、经营结算方式等，实现企业收益最大化，完成纳税额最小化，对企业来说显得尤为重要，成为企业不容回避的重要选择。 二、如何进行税收筹划 （一）税收策划时机的选择 1.企业设立时。由于我国在税制设计时，制定了许多差异性的税收政策，企业的性质不同，税收政策也不相同。例如，公司制企业和合伙企业在征收的税种上也有很大差异，合伙制企业只缴个人所得税而不缴企业所得税；企业从事的行业不同，税收政策也不大相同，如软件企业就有许多的税收实惠；企业运用人员身份不同，也有税收上的差异，如安置残疾人、下岗职工、随军家属等等，就可能获得相关的税收实惠。因此，企业设立时，应充分了解相关的税收政策，并进行充分的政策调研，对比税收负担，制订出最优纳税方案，避开错失税收筹划时机。 2.企业合并、分立时。企业合并、分立时，是比较困难涉税业务，不同合并分立方式，对企业纳税影响也不相同，因此，纳税人在进行合并、分立时，必需充分进行税收政策调研，并制订相应的最优纳税方案，从而达到规避风险，降低税负的目的。例如，依据我国税法的规定，兼并亏损企业，其盈利可以弥补亏损。因而对于一个盈利企业来说，兼并一个亏损企业，可以为其减轻所得税税负，获得净现金流量。 3.重大税收政策改变时。通常一项重大税收政策的调整，对企业影响特别大，纳税人假如不刚好了解这些税收政策改变，就可能造成肯定的负面影响，因此，当重大税收政策改变时，纳税人就要对这类政策改变进行评估，进行相应纳税方案调整，甚至是经营方案调整。例如，从2022年4月1日起，依据财税202257号财政部 国家税务总局关于钢坯等钢铁初级产品停止执行出口退税的通知，这样，对经营钢坯商品出口的进出口贸易企业，影响就很大，其结果加大了企业的营业成本，最终将导致企业作出经营方案的调整。 4.企业对外签订重大合同时。企业对外签订重大合同时，合同中的许多条款是干脆与税收发生关系的，如付款方式，是实行预收货款，还是分期付款，还是代销合同，而这些条款签订不同，企业纳税义务发生时间就不一样，再比如这一合同是否属于应税合同，是否贴花，如何贴花等等，甚至合同不同签法，干脆关系到是否征税，征什么税种，甚至税率都不一样，因此企业对外签订合同也是企业税收筹划的关键期，建议企业应建立涉税合同报批制度，以适应税收筹划的目的。 5.特别规业务发生时。企业在正常涉税处理中，由于企业财务人员每天接触，往往不易出现差错，而相反，企业特别规业务发生时，财务人员没有相应税收概念，极易出现税收问题，如企业注册资金改变，许多企业财务人员就忘了贴印花税等等，这些业务与企业正常业务相比，不常常发生，假如不进行税收筹划，或纳税方案设计，就可能导致纳税风险，甚至错失税收筹划时机。 （二）税收策划的几种方法 1.税收实惠筹划法。税收实惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调整功能，一般在税种设计时，都设有税收实惠条款，例如减、免税实惠、退税实惠等等，企业假如充分利用这些实惠条款，就可享受节税效益，因此，用好、用足税收实惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财税200229号财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知明确规定，纳税人销售自己运用过的属于应征消费税的机动车、摩托车，售价超过原值的，根据4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。依据此条款，纳税人就应当结合拟定售价，测算不同售价企业实际利益，寻求最优纳税方案。 但是，在选择税收实惠筹划时，应留意两个问题：一是企业不得曲解税收实惠条款，滥用税收实惠，以欺瞒手段骗取税收实惠；二是企业应充分了解税收实惠条款，并按法定程序进行申请，避开因程序不当而放弃应有权益。 2.税制要素筹划法。国家在开征某个税种时，都会对什么征税、对谁征税、按什么比例或标准征税、在什么环节、时间、地点征税做出法律上规定，这些税制中每个要素都会对企业应纳税额产生影响，税制要素筹划法就是利用这些税制要素，达到降低纳税成本过程的方法。 许多企业在纳税过程中，没有充分探讨这些税制要素，甚至忽视这些最基本规定，结果，不该纳的税纳了，可以利用的税制要素反而没有利用。例如，某企业将自己的一项专利技术转让给美国一家企业，在美国运用，转让费200万元，那么，对这家企业所取得的200万元专利转让费是否缴纳营业税？许多企业财务人员都会给出确定答复：取得转让费收入莫非还不上税吗?但是，假如我们细致阅读一下营业税暂行条例实施细则，就不难发觉，所谓在“中华人民共和国境内转让无形资产”是指无形资产的运用地在中国境内，由于该企业转让专利技术的运用地在境外，不属于在境内转让无形资产，因而不征收营业税。 第5页 共5页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页第 5 页 共 5 页