2022企业筹建期间的会计和税务处理.docx

2022企业筹建期间的会计和税务处理企业筹建期间的会计和税务处理企业筹建期间，由于企业尚未进入正常的生产经营阶段，筹建期间开办费用(以下简称：开办费)与正常生产经营期间的税务与会计处理有所不同。下面是yjbys我为大家带来的企业筹建期间的会计和税务处理的学问，欢迎阅读。一、会计处理相关规定财政部虽然在2022年3月公布废止了39项会计制度和会计准则，但是仍旧保留了企业会计制度(财会200025号)，所以现在企业会计核算可能适用或遵循的有：1、企业会计会计制度;2、企业会计准则(俗称新会计准则);3、小企业会计准则。下面我们分别看看三者对开办费会计处理的规定。(一)企业会计制度涉及到企业筹建期间核算的有：1、;1002银行存款;科目下：(一)筹建期间发生的汇兑损益，计入长期盼摊费用;2、;1701固定资产清理;科目下：固定资产清理后的净收益，区分状况处理：属于筹建期间的，冲减长期盼摊费用，借记本科目，贷记;长期盼摊费用;科目;……固定资产清理后的净损失，区分状况处理：属于筹建期间的，计入长期盼摊费用，借记;长期盼摊费用;科目，贷记本科目;……固定资产清理后的净收益，区分状况处理：属于筹建期间的，冲减长期盼摊费用，借记本科目，贷记;长期盼摊费用;科目;……固定资产清理后的净损失，区分状况处理：属于筹建期间的，计入长期盼摊费用，借记;长期盼摊费用;科目，贷记本科目;……3、;1901长期盼摊费用;科目下：三、企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在起先生产经营的当月起一次计入起先生产经营当月的损益，借记;管理费用;科目，贷记本科目。4、;2301长期借款;科目下：七、企业发生的借款费用(包括利息、汇兑损失等)，应根据上述规定，分别计入有关科目：属于筹建期间的，计入长期盼摊费用，借记;长期盼摊费用;科目，贷记本科目;……从上述4点可以看出，企业会计制度对开办费会计处理的核心是要计入;长期盼摊费用;，并且应当在起先生产经营的当月起一次计入起先生产经营当月的损益，借记;管理费用;科目。(二)企业会计准则在;6602管理费用;科目下：(一)企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目(开办费)，贷记;银行存款;等科目。(三)小企业会计准则;5602管理费用;科目下：(一)小企业在筹建期间内发生的开办费(包括：相关人员的.职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用)，在实际发生时，借记本科目，贷记;银行存款;等科目。(四)对比分析从上述三个制度(准则)的会计处理规定可以看出，新会计准则与小企业会计准则的处理基本一样，均是在费用发生时计入;管理费用;而企业会计制度的会计处理是要先计入;长期盼摊费用;，然后在在起先生产经营的当月起一次计入起先生产经营当月的损益，借记;管理费用;科目。另外，计入;长期盼摊费用;范围比企业会计准则和小企业会计准则要宽一些，包含了汇兑损益、固定资产清理损失。二、企业所得税相关规定1、国家税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的通知(国税函202298号)规定，对企业所得税法实施以前年度企业未摊销完的开办费，2022年度可以一次性扣除。企业所得税法中开(筹)办费未明确列作长期盼摊费用，企业可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以根据企业所得税法有关长期盼摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得变更。2、国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理方法的通知(国税发202279号)第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应根据企业所得税法及其实施条例和本方法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。3、企业所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期盼摊费用，根据规定摊销的，准予扣除：(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期盼摊费用的支出(企业所得税法实施条例第七十条明确规定该项摊销期限不少于三年)。企业所得税法及其实施条例并没有关于开办费税前扣除的相关规定，上述规定只是与开办费相关的;长期盼摊费用;规定。很明显，此处的;长期盼摊费用;不包括开办费，而企业所得税法实施条例第六十八条和第六十九条是对企业所得税法第十三条的说明与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除至少在企业所得税法实施条例和企业所得税法中不再有限制规定。4、关于实行企业所得税法若干税收问题的通知(国税函202279号)第七条中规定：企业自起先生产经营的年度，为起先计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的通知(国税函202298号)第九条规定执行。5、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告(国家税务总局公告2022年第15号)第五条规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务款待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣扬费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。三、税会差异分析及纳税调整(一)计算损益年度的差异及纳税调整1、当年仅为单纯的筹建期的状况假如企业选择适用企业会计准则和小企业准则的企业在财务报表上必定是要体现损益的;而税务方面，依据国税发202279号、国税函202279号的规定，企业筹建期间是不计算当期损益的。现在企业税务登记后，必定在税务管理系统会要求按时申报并汇算企业所得税。企业应当按时申报，但是不能根据财务报表干脆申报，而要财务报表上体现为;管理费用;等开办费进行调整：;账载金额;按财务报表数填列，;税收金额;全部调整为0。假如选择适用的是企业会计制度的，发生的开办费是计入;长期盼摊费用;的，假如财务报表没有体现损益的，当年企业所得税申报干脆全部按0申报即可。2、企业已经进入单纯经营年度了，但又涉及前期的开办费的状况企业在以前年度已经进入了经营年度了，但是基于各种考虑企业可能选择了分期摊销的税务处理方法(比如担忧前期有较大亏损在5年内不能有效弥补)。企业会计制度的会计处理方法要求在企业投入生产经营当月一次性将开办费的;长期盼摊费用;转入;管理费用;，而其他2个会计准则均要求在发生时就计入损益。因此，无论选择什么会计处理方法，此时都会涉及纳税调整，而不会涉及;长期盼摊费用;的摊销。由于会计上前期均进入了损益，因此此时税务上都应进行调增相关费用。金额按税法规定的不得低于3年计算得出。3、企业当年既有筹建期，又有经营期的状况假如出现这种状况，依据国税函202279号的规定，当年是要计算为税务上的损益年度的，但是可以划分为筹建和经营的两个时间段，然后根据国税函202298号第九条规定执行，也就是说企业还是存在选择的问题，要么一次性，要么根据不低于3年进行摊销。当然，此时只要前述的1和2的状况处理即可，只是假如存在摊销只是计算的时间按经营期间的时间计算而已，然后进行调整。(二)业务宣扬费、广告费和业务宣扬费的单独调整按国家税务总局2022年第15号公告，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务款待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣扬费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。业务款待费以根据实际发生额的60%并且不受营业务收入的限制而干脆计入开办费并根据开办费的处理方法(一次性扣除或者计入长摊在以后年度扣除)。而广告费和业务宣扬费则应归集，由于其可以在以后年度扣除，待企业生产经营后，按规定扣除。四、开办费的范围及扣除标准原企业所得税暂行条例实施细则第三十四条规定，开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。但企业所得税法及其实施条例和企业所得税相关规范性文件中，没有明确规定企业筹建期开办费的内容，但实务中基本继承了原来的规定。会计方面开办费的范围也与税务方面的范围是基本一样的。除国家税务总局2022年第15号公告涉及的业务款待费、广告费和业务宣扬费的扣除标准外，其他相关支出也应满意税法的相关规定，超过税法规定标准的部分不能税前扣除，其中以下几点须要重点关注：1、职工福利费：应在职工工资的的14%以内。2、利息支出：国税函2022312号规定：企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得扣除;财税2022121号规定：向关联方支付利息须要考虑企业其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例及同期金融机构贷款利率水平，超过债资比例和利率水平部分利息支出不得扣除。国税函2022777号规定：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，按财税2022121号规定办理;内部职工或其他人员借款的利息支出，利息支出在不超过根据金融企业同期同类贷款利率计算的数额。企业所得税实施条例第三十八条规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过根据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分不得扣除。3、工会经费：按实际支付的职工工资2%拨缴。4、全部支出，均应取得符合税法规定的票据，包括向自然人、关联方支付的利息等都应取得正式发票，并代扣代缴相关税费等。超过税法规定标准的支出(含固定资产折旧等)，假如计入了开办费，应在开办费一次性扣除或分期摊销扣除时进行调整;假如超过税法规定标准的支出，资本化后计入了相关资产，应在后期调整相关资产的计税基础。五、筹建期结束的界定不同企业筹建期的时间以及筹建期间进行的经济活动是千差万别的，单从经济业务的表现形式上看，很难有一个或几个详细标准作为判定生产经营活动起先的依据，详细应根据企业实际经营状况分析推断。例如，商贸企业和服务性企业可以正式开业纳客的当天作为筹建期结束，工业企业可以从设备起先运作或第一次投料试生产作为筹建期结束，房地产企业筹建期结束日不得迟于首个开工项目领取施工许可证之日。本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第11页 共11页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页第 11 页 共 11 页