浅析中小企业应收账款风险的防范与控制.pdf
目录浅析中小企业应收账款风险的防范与控制 .2前言. 3一、我国中小企业应收账款存在的风险问题 .4（一）应收账款占用了企业的流动资金易造成资金链断裂的风险 .4表 1 2016 年第一季度流动资产各会计科目数据情况.5（二）应收账款夸大了企业的经营成果隐藏了虚利潜亏的风险 .5表 2利润表 单位：元 . 5（三）应收账款增加了企业的坏账风险 .6（四）应收账款增大了企业的机会成本风险 .6二、应收账款风险形成的原因 .6（一）激烈的市场竞争使企业过分依赖赊销 .7（二）企业管理者的风险意识淡薄. 7（三）客户缺乏诚信而故意赖账. 7（四）企业内部控制制度不完善. 7三、中小企业应收账款风险的防范与控制措施 .8（一）对企业的技术和管理进行创新从而提高自身竞争力 .8（二）增强企业管理者的应收账款风险防范意识 .8（三）进行合理的信用管理. 8（四）加强企业应收账款的内部控制 .9（五）制定合适的收款政策和激励措施 .9结语. 9参考文献. 10致谢. 10浅析中小企业应收账款风险的防范与控制摘要在当前日益发展的市场经济中，商业竞争越来越激烈，由于中小企业经营规模和市场份额较小、发展阻碍较大等原因，为了促进企业产品的销售，扩大企业产品的市场占有率，抢占市场份额，不少中小企业逐渐采用赊销的手段来获得在销售过程中的优势。自然而然，赊销就会形成大量的应收账款。然而，应收账款存在很大的风险，如果企业不对应收账款的风险进行防范与控制，就会影响企业的正常经营活动，很有可能会给企业带来致命的打击。本文试着对我国中小企业应收账款存在的风险问题及大量应收账款形成的原因进行分析，进而提出相应的应收账款风险防范与控制措施，希望可以给中小企业的健康发展带来一定的益处。关键词中小企业；应收账款；风险；防范与控制Analyses Of Small And Medium-sized Enterprise Accounts ReceivableAnalyses Of Small And Medium-sized Enterprise Accounts ReceivableRisk Prevention And ControlRisk Prevention And ControlAbstractAbstractIn the current development of market economy ，business competition is moreand more fierce，because of the small and medium-sized enterprise scale and market sharesmaller，larger development obstacles，in order to promote the sales of enterprise products ，enlarge the market share of enterprise products，seize market share，many small andmedium-sized enterprises are using credit in an effort to gain advantages in the sales process.Naturally，credit can form a large number of accounts receivable.However，there is a big risk ofaccounts receivable，if the enterprise does not carry on accounts receivable risk prevention andcontrol，will affect the normal operation of the enterprise activities，are more likely to bring thefatal blow. This article try to our country small and medium-sized enterprise accounts receivableexisting problems and the causes of the formation of a large number of accounts receivable isanalyzed，and then puts forward corresponding accounts receivable risk prevention and controlmeasures，hoping to bring certain benefits to the healthy development of small andmedium-sized enterprises.KeywordsSmall and medium-sized enterprises；Accounts receivable；Risk；Preventionand control前言中小企业的经营大多是由拥有者直接管理的，与同行业大企业相比之下，无论是人员规模、资产规模，还是经营规模都是比较小的经济单位，但中小企业在我国经济发展中发挥着至关重要的作用1。在我国，中小企业占企业数量的 90%以上，为岗位就业、GDP增长、缴纳税收做出了巨大的贡献。因此，能够影响中小企业健康发展的应收账款风险问题是不能够忽视的。20 世纪 90 年代，由于社会上大量企业故意赖账，导致企业信用状况不断恶化，不少中小企业都遭受了企业“三角债”的问题而被拖垮。应收账款的风险问题已严重地暴露出来，而我国中小企业因为自身经营条件和自身实力的限制，没有科学管理应收账款，也缺乏应收账款风险的防范意识，加之过度的赊销使应收账款数额不断增加，不少企业为应收账款的风险损失付出了惨痛的代价。利润和现金流量的严重失衡，使之陷入资金周转不开的困境之中2。我国的一个调查报告曾显示： 有 51%的中小企业对企业应收账款的风险管理漠不关心，并且能够系统、完善地对应收账款进行管理的企业微乎其微。近几年来，不少企业也已逐渐地开始重视应收账款的风险问题，也已认识到合理控制和防范应收账款风险有利于正确2安排货币资金的使用，能够减少坏账风险和企业的机会成本，从而促进企业的健康可持续发展3。但是至今，能够真正做好应收账款风险防范的企业也是寥寥无几的，所以我国中小企业还需继续努力加强对应收账款的管理，对其风险进行防范与控制。一、我国中小企业应收账款存在的风险问题目前，我国中小企业呈现的应收账款现状为：企业应收账款的比例逐年增高，并且逾期率也随之而升高，应收账款的大量存在使得企业流动资金流入量减少、流出量增多，且还存在着发生坏账的重大风险4。由于我国中小企业涉及行业范围较广，下面只希望通过参考从事互联网金融行业的上海后钊科技发展有限公司的应收账款状况能够以小见大地透示这些普遍存在的风险问题。去年 6 月底，我进入上海后钊科技发展有限公司（以下简称上海后钊科技）做实习会计。该公司是 2015 年上半年开始在河南省投资做“闪分期”项目的一家以在校大学生为服务对象，主要针对热销的电子产品、旅游、整形、教育培训等开展分期业务的互联网金融公司。公司由 2 个非运营部门和 4 个运营部门组成，员工人数约三四十人，在郑州各大高校都有自己的校园代理，由于初进此市场，年营业额约为 400 万，还不能与竞争对手趣分期和分期乐等的业务量相提并论。但是，在应收账款上展露出的风险问题也是其他企业所共存的。（一）应收账款占用了企业的流动资金易造成资金链断裂的风险3所谓分期，其实也是一种赊销，只不过在这种赊销的情况下会有一定的服务费，但由于现在的分期市场竞争也是尤为激烈， 和其他分期企业一样， 后钊科技选择全场免息活动。这样其实所赚取的利润就只剩下了进销差价，而由于进货渠道问题，该公司一般是在较短的期限内以全款方式支付货款，而销售收入的 91%都是由应收账款实现的，每月应收账款的回款速度是 9.4%，这样每月的现金流出要远大于现金流入，应收账款占了流动资产的严重比重，如果没有大量的资金做后盾，一旦资金链断裂，企业将无法正常开展业务。下图是上海后钊科技 2016 年第一季度流动资产各会计科目数据情况（该数据来自公司财务部内部的 2016 年第一季度资产负债表） ：表 1 2016 年第一季度流动资产各会计科目数据情况流 动 资 产 主 要 类 别金 额 （ 单 位 ： 万 元 ）占流动 资产 总额的 比例货币资金7.137.02%应收账款75.1274.05%预付账款4.874.80%存货3.433.38%待摊费用10.8910.74%一般在正常的情况下，应收账款在流动资产中所占的比例应控制在 15%才最为合适。从图表我们可以看出，应收账款的比例已高达 74%，企业的流动资金已严重被占用，导致第一次融资到账的 500 万资金迅速流出。由于第二次融资资金至今没到位，出现资金链断裂的危机，致使正常的业务已暂停、无法继续开展。（二）应收账款夸大了企业的经营成果隐藏了虚利潜亏的风险目前，我国企业一贯遵循权责发生制这一原则来确认收入，当企业发生赊销业务时，会计分录的记账为：借方：应收账款、贷方：主营业务收入，借贷双方同时增加。上海后钊科技的主营业务收入主要是由进销差价形成，下表是该公司 4 月初财务部出具的 2016年第一季度利润表的营业利润部分数据（数据来源于上海后钊科技财务部内部） 。一、产品销售收入表 2利润表减：销售折扣与折让商品销售收入净额减：商品销售成本经营费用商品销售税金及附加单位：元825，494.510825,494.51687,912.09153,00.00247,64.84975,17.58二、商品销售利润从上表可以看出上海后钊科技 2016 年第一季度的销售额已约达 82.55 万元，但其中约 75 万元都是应收账款，所以从公司本年第一季度的利润表看到的营业利润数额其实是不准确的、不真实的。但随着每月销售收入的确认增加，企业的利润也会随之增加，因为4企业还要据此依法纳税，而应收账款所带来的利润不一定是现金，因此企业不得不用自有现金来垫付各种税费， 致使企业的现金流出进一步加大， 这其实已夸大了企业的经营成果，也进一步加剧了紧张的资金使用情况，出现虚利潜亏的局面。（三）应收账款增加了企业的坏账风险如果企业的应收账款数额很高，那么就一定伴随着相应的高风险坏账。根据企业会计制度规定中的谨慎性原则，企业可根据实际情况对所拥有的应收账款自行计提坏账准备，但在会计实务中，为了方便纳税，有关税法、行政法规中明确规定，坏账准备的计提比例一般为 3-55。去年一年上海后钊科技的销售额为 354.12 万元，形成的应收账款有 322.25 万元，有67.67 万元被确认为了坏账或呆账。它的坏账率已达到 21%，远高于了计提比例 4%，由于账期还很长，很有可能这部分应收账款最后的坏账确认数额还会增加。曾有调查显示：我国的应收账款逾期率已高达 60%以上，而其实这一比例应当控制在 10%以下才算正常。一般情况下，坏账风险与应收账款数额是成正比的，应收账款数额越多则坏账风险就越大，坏账成本也就越高。（四）应收账款增大了企业的机会成本风险应收账款的大量的存在，使得资金周转速度下降，无形中就增加了企业货币资金的机会成本。营运资金本身就是有时间价值的，而就我国应收账款逾期率高达 60%的现状来看，被占用的应收账款大量都已丧失了它的时间价值。并且，应收账款是公司提供给客户的一笔无担保、无抵押、无利息收入的“三无”贷款，把此项资金放在应收账款上就会丧失将这笔资金投入其他地方所带来的其他收入，增加其机会成本6。在上海后钊科技，我深知企业为了保持公司正常运营的资金状况，保证股东利益，不得不采取措施进行催款，在此过程中，企业必定要有大量的人力、物力和财力这些费用的投入，这些费用支出也是增加这部分应收账款机会成本的重要一项。另外，很多中小企业的货币资金都是通过银行贷款融来的，应收账款的还款时期一再被拖延，使得企业不能及时偿还银行贷款，这也将增加企业的财务费用，进一步增加了这部分资金的机会成本。二、应收账款风险形成的原因上部分通过上海后钊科技 2016 年最新财务数据作参考展示了我国中小企业存在的四个普遍性应收账款风险问题，其实不论从事什么行业的中小企业，只要有大量应收账款存在，这几个风险问题就会存在。接下来，将针对这几个普遍存在的应收账款风险问题作相应的成因分析。5（一）激烈的市场竞争使企业过分依赖赊销在当今商业竞争越来越激烈的情况下，不少中小企业在技术和营销策略等方面都不占优势，产品竞争力又不强，企业为了提高销售额、快速抢占市场份额，将赊销视为最有效的营销手段之一，形成了大量的应收账款，这样就导致企业资金的流入与流出不协调，而陷入资金链断裂的僵局之中。大家都清楚，应收账款的周转率等于营业收入除以平均应收账款余额，如果应收账款数额不断快速增加，那么平均应收账款余额就会越大，应收账款周转率就会越来越低，这势必会造成大量货币资金被占用的局面，紧接着就会陷入资金短缺，企业正常业务无法经营的漩涡。（二）企业管理者的风险意识淡薄大多中小企业的经营管理者只重视账面的高利润，忽视了应收账款存在的风险，把提高销售额，扩大市场占有率作为工作的重中之重。当看到赊销带来高利润的利润表时，很多企业家都会有一种思想误区：现在市场竞争愈来愈激烈，只要能吸引客户、扩大销售，即使给客户一些便利，采用分期收款的赊销政策，也不以为然7。由于企业管理者对应收账款的风险问题没有足够的重视，也没有科学的财务管理思想，对隐藏着虚利潜亏的利润表更没有做深入的分析，一时被夸大了经营成果的表面数字蒙蔽了双眼，同时忽视了大量应收账款能否及时被收回的关键问题，使得应收账款带来的虚利实亏风险不断膨胀。（三）客户缺乏诚信而故意赖账目前，我国的信用意识并没有普及，特别是中小企业并没有意识到信用和信誉对企业发展的重要性，因而故意地拖欠账款、不按合同契约来进行还款。对于信誉很好的中小企业，在行业萎缩或出现经营失误导致资金周转不开的状况下，它们也会出现在合同的期限内不能实现还款的状况。还有一些企业因为不良债务过多，导致无力偿还时，就会不讲诚信，利用合同签订过程中对付款方式和付款金额及付款期限等详细信息填写不够明确的漏洞故意拖欠付款时间甚至拒绝付款。在企业合作的过程中也不免会出现一些客户对公司产品的质量或效果表示不满，肆意夸大其不良影响，进而破坏应收账款的还款期限或存心讹诈。这些因素的存在，致使应收账款携带了很大的坏账或呆账的风险。（四）企业内部控制制度不完善其实，我国的很多中小企业由于生产经营的规模较小、人员很少，导致身兼数职，管理制度不完善， 自然内部控制制度也就存在很大的问题。 在企业管理者只重视账面高利润、高收入的影响下，销售部也就只重视销售任务的完成量，想尽办法、采用一切手段来提高销售收入。鉴于销售人员只重视销售量和销售收入，公司却并没有设立专门的监督审查机6构，对凡是进行赊销合作的客户在签订合同前对其财务状况、有关交易记录、银行信贷、信用状况等情况进行详细调查，做出综合评价报告，给与销售部合同是否能够签订的建议和意见。并没有哪个部门对不合格的客户订单给予否决签约的回复，以至于整个公司都忽略了应收账款的机会成本。在对待已持有的应收账款时，企业并没有建立一套完善的催账流程，也没有将其责任进行明细划分，财务部在与销售部对接过程中的不连贯及滞后性也会造成资金损失8。财务制度对销售人员发货回款缺乏约束力，由于没有及时核算、正确反映应收账款的情况，使债权资金没能够得到及时的核对、催收和清理，对此问题的处理依旧会造成大量人力、物力、财力等费用支出，导致这项资金的机会成本进一步加大。三、中小企业应收账款风险的防范与控制措施（一）对企业的技术和管理进行创新从而提高自身竞争力企业应当时刻关注市场动态，及时地作出市场分析和产品决策，生产适销对路的产品来满足消费者需求，而不是一味地盲目生产，再利用赊销来促进库存商品的销售。对管理的创新，这需要企业重视并吸纳更多真正有知识、有能力的人才来建设自己的团队，能够在生产销售、整个管理过程中建言献策，加强自身整个团队的核心竞争力。这样才能够保证资金的正常运转，经营活动的持续进行。众所周知，戴尔的库存几乎可以视为零，就是因为它拥有一套完善的生产销售流程：根据订单生产、进行高效的库存作业、保持信息的畅通、注重作业生产的效率、供应商的就近布局、合理的利益分配。这是值得中小企业学习的一种降低应收账款数额、保证销售量的生产经营模式。（二）增强企业管理者的应收账款风险防范意识企业管理者不能只追求销售收入，而忽视销售人员只重销售额、不顾及回款所带来的应收账款风险的严重性问题。并且，关于货款能否被收回，不仅是财务人员应当重视的，因为它涉及到整个运营部门和财务部门，关系到企业的根本利益，所以应当引起企业负责人的高度重视。在制定有关赊销政策时，一定要本着谨慎的原则，对该赊销政策给企业带来的综合收益进行科学地测算分析。应收账款管理是一个自上而下的过程，只有企业管理者重视了对应收账款的风险防范，并将其思想贯穿于管理当中，整个企业才会增强应收账款的风险意识，从而有效的进行风险防范。（三）进行合理的信用管理管理应收账款的重点就应该在于事前防范，先对客户进行资信调查，再向客户提供不同等级的信用额度。对于产品赊销带来的应收账款风险，企业要制定合理的信用政策。企7业可通过 5C（即客户的品质、能力、资本、抵押和条件）系统对客户进行定性的评估，给予客户相应的信用条件（信用期限、折扣期限及现金折扣）9。对于老客户，可根据过去与客户的交易状况，拟定或调整信用限额；对于新客户，对其所处的生命周期阶段、以往的诚信记录及偿债能力进行深入的调查分析，进而确定是否应该提供给新客户信用以及信用的最高额度。这样，可以从根源上降低应收账款变为坏账或呆账的机率。（四）加强企业应收账款的内部控制要采取措施来降低应收账款所带来的风险，首先，企业要加强对各部门人员的管理，在企业内部建立健全严格的审批制度和审批流程，将责任划分到每一位有关的工作人员身上，从而也增强了营销人员的风险意识和责任心。其次，将销售薪资和回款情况挂钩，以防销售人员只追求销售任务的完成而忽视应收账款的风险而盲目的地进行赊销。最后，在销售合同签订前，审核部门要对客户订单进行全面信息的审查，记录客户订单情况，将其审核的结果及时告知销售部门。另外，财务部门应当在销售合同签订时给予销售部选择有利的结算方式的建议，尽量选择网上银行、电汇等结算手段，确保资金能够及时回笼10。这样，就自然而然地降低了应收账款各项机会成本的发生额。（五）制定合适的收款政策和激励措施为了能够尽快地收回应收账款所占用的资金，可以制定相应的收款政策和激励措施，带动财务部门和销售部门人员对应收账款回款的主动性和积极性。首先，为促进应收账款的回笼，可制定相应的优惠措施来吸引并刺激客户提前或及时还款，给予客户较大的现金折扣，使得信用良好的客户产生还款的欲望。其次，激励销售人员催收在外的应收账款，从催回的应收账款数额中计提一定比例作为奖金发放给员工。根据财务部对应收账款管理、回款情况的分析和及时反映的情况，给予相关工作人员一定的奖励。对于长时间逾期决定不还的客户，企业应当做出重点对象标记并进行客户情况分析，然后采用法律手段，通过法律诉讼等来追讨相应的账款，减少坏账的发生，从而保护自己的合法权益。结语本文通过对上海后钊科技发展有限公司应收账款状况的分析，以小见大地展示了我国中小企业应收账款存在的普遍性风险问题，进而对这些应收账款风险问题的成因进行了简单的归纳分析，由此对中小企业应收账款的风险管理提出相应的防范和控制措施，希望我国中小企业能够增强对应收账款风险管理的认识，避免应收账款风险给企业造成的资金短缺的危害，从而促进企业的健康发展。目前，在我国应收账款风险问题依旧是一个令人头疼的难题，对于企业应收账款风险的管理工作，还需要企业特别是中小企业投入较多的时8间和精力。 从增强企业管理者的风险防范意识开始， 通过科技和管理创新提高自身竞争力，改变过度依赖赊销的观念，继而加强企业的内部控制，建立合理的信用体系，对应收账款进行科学管理，这样才能很好地、有效地防范和控制应收账款的风险，降低企业的资金损失。参考文献1林恩.中小企业组织管理中的问题及对策探索J.产业与科技论坛，2014,10：213-214.2李美春.浅谈中小企业应收账款风险管理及防范J.中国乡镇企业会计，2011,7:109-110.3荣华.浅谈不良应收账款的原因与对策J.科学与财富，2015,10：398-398.4于跃 何苗.论企业应收账款的风险防范J.经济研究导刊，2015，15:113-114.5张俊英.论现代企业应收账款管理N.山西经济日报，2014-12-22（007）.6王棣华 张宇.企业应收账款管理的关键N.财会信报，2010-12-06（C05）.7李博 柴屹松.企业应收账款现状及管理对策分析J.商情，2012,40：105-106.8洪俊.企业如何做好应收账款管理N.中国会计报，2013-08-16（013）.9黄肖静.企业应收账款管理存在的问题与解决策略N.财会信报，2012-01-02（B07）.10唐红梅.H 公司应收账款管理改进研究D.湖南大学，2014.11陈斯雯.企业赊销管理与账款追收M.北京：经济科学出版社，2007，88-90.12金星.B 企业加强应收账款管理的对策研究D.大连理工大学，2014.13张菁.SC 有限公司应收账款管理研究D.湘潭大学，2015.14唐丽艳.加强应收账款管理提高企业生存发展能力N.菏泽日报，2012-06-10（004）.15谢敏敏.探析应收账款的风险控制与防范措施J.现代营销，2015,4:54-54.9
