2022年春季审计学第一次作业 .pdf

1 / 9 2018年春季学期审计学第一次作业一、填空题本大题共 20 分，共 10 小题，每小题 2 分）1. 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的 _ ，则该项错报是重大的。2. 尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的 _ 两个关键因素的控制。3. 领料单通常需一式三联，仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送 _ 进行材料收发核算和成本核算。4. 审计准则涉及审计业务的 _ 、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计6 个方面。5. 合规审计最显著的特征是：合规审计与 _ 审计的密切关系。6. 1994 年美国注册会计师协会 AICPA ）成立了 _ ，对审计的发展进行专门研究。7. 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是 _ 的责任。8. 审计报告的说明段是指审计报告中位于 _ 段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。9. 被审计单位资产负债表的货币资金工程中的库存现金数额，应以 _ 持有数额为准。10. 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的_ ，并因此导致了对其他人权利的损害。二、简答题 本大题共 50 分，共 10 小题，每小题 5 分）1. 存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：1）注册会计师通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整； 2）注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据； 3）注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序。 4）因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。要求： 1、针对情况 1）2）3），请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。 2 、针对情况 4），请指出注册会计师应如何处理？可考虑实施的替代程序有哪些？2. 什么是特别风险，包括哪些类型？3. 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险。请回答：注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？4. 简述基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别。5. 注册会计师在审查ABC股份有限公司 以下简称 ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同工程提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述工程并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内见表 1）。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 9 页2 / 9 6. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：重要性与审计风险之间存在何种关系? 7. 请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。8. L 注册会计师在对F公司 2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： 1）收料单与购货发票 2）销货发票副本与产品出库单 3）领料单与材料成本计算表 4）工资计算单与工资发放单 5）存货盘点表与存货监盘记录 6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。9. 简述函证的范围及其影响因素？10. A 和 B注册会计师对 XYZ股份有限公司 2007年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表工程金额如下单位：人民币万元）：要求： 1）如果以资产总额、净资产股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5 、1、0.5 和 5，请代 A和 B?注册会计师计算确定 XYZ股份有限公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平请列示计算过程）。 2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平？三、综合题 本大题共 30 分，共 2 小题，每小题 15 分）1. 北京大华会计师事务所于2007 年 12 月 30 日接受了 ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2 000 万元，审计前财务报表的资产总额为5 000万元。 北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和 B共同承担 ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100 万元。注册会计师 A和 B于 2008 年 2 月 15 日完成了对 ABC股份有限公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 9 页3 / 9 勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： 1）由于该公司一幢建于 1968 年、原值 200 万元、预计使用年限为50 年、已提折旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40 年，决定从 2008 年起改变年折旧率，但该公司同意在2008 年年末报表中作相应披露； 2）该公司在国外一家联营企业内据称有675 000 元的长期投资，投资收益为 365000元，这些金额已列入2006 年的净收益中，但A和 B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； 3）该公司全部存货占资产总额的50% 以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； 4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100 万元债务； 5）2007年 11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； 6）由于财务困难，公司没有预付下年度的15 万元广告费； 7）A和 B从公司职员处了解到，该公司在2008 年 5 月份将进行大规模人事变动。【要求】 1 、逐一分析上述 7 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。 2 、仅考虑情况 1）、6），请代 A和 B草拟一份审计报告。2. 北京中审会计师事务所于2008 年 2 月 6 日接受了华清股份有限公司2007 年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000 万元， 2007年 12月 31 日未经审计的资产总额为5 000 万元。中审会计师事务所委派注册会计师张涛、孙奇执行华清公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80 万元，在完成阶段确定的重要性水平为100 万元，并于 2008 年 3 月 12 日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但华清公司管理层于 3 月 15 日正式答复张涛、孙奇拒绝接受他们的处理建议。1）由于华清公司一座建于 1980 年1979年 12 月完工）、原值 200 万元、预计使用年限50 年、已提折旧 104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40 年，因此从 2007 年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但华清公司拒绝在2007年报表中作任何披露； 2）华清公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40 万元，这些金额已列入2007 年的净收益中，但张涛、孙奇未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于华清公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，张涛、孙奇也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；3）华清公司全部存货总额为 3 200 万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；4）由于华清公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2008 年 4 月 12 日即将到期的 120 万元债务，也没有预付下年度的60 万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；5）2007年 11月，华清公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取华清公司专利权费和罚款，截至2007年 12 月 31 日尚未解决，经律师估计，华清公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但华清公司未对此进行处理。2008年 3 月 6 日，经法院裁决，华清公司应向红牛公司赔偿180 万元，华清公司同意并于3 月 8 日支付完毕。但华清公司拒绝就此调整其2007 年度财务报表。要求： 一）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 9 页4 / 9 由。二）仅考虑情况 4）、5），代张涛、孙奇草拟审计报告。答案：一、填空题 20分，共 10 题，每小题 2 分）1. 参考答案：经济决策解题方案：评分标准：2. 参考答案：数量和计价解题方案：评分标准：3. 参考答案：会计部门解题方案：评分标准：4. 参考答案：一般原则与责任解题方案：评分标准：5. 参考答案：财务解题方案：评分标准：6. 参考答案：鉴证业务特别委员会解题方案：评分标准：7. 参考答案：被审计单位管理层解题方案：评分标准：8. 参考答案：审计意见精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 9 页5 / 9 解题方案：评分标准：9. 参考答案：结账日解题方案：评分标准：10. 参考答案：职业谨慎解题方案：评分标准：二、简答题50分，共 10 题，每小题 5 分）1. 参考答案：1、对于情况 1），注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或否定意见。对于情况 2），注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。对于情况 3），注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。2、如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师可能考虑的替代程序包括： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。解题方案：评分标准：2. 参考答案：1）特别风险即需要特别考虑的重大错报风险。 2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。解题方案：评分标准：3. 参考答案：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况：所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。解题方案：评分标准：4. 参考答案：基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别，主要表现在以下四个方面：1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。 2）注册会计师提出结论的对精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 9 页6 / 9 象不同。 3）责任方的责任不同。 4）鉴证报告的内容和格式不同。在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。解题方案：评分标准：5. 参考答案：解题方案：评分标准：6. 参考答案：重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。解题方案：评分标准：7. 参考答案：制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术专家的工作的决定。因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。解题方案：评分标准：8. 参考答案：1）购货发票比收料单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 9 页7 / 9 而收料单是公司自行编制的。 2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。解题方案：评分标准：9. 参考答案：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： 1）应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 4）函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。一般情况下，注册会计师应选择以下工程作为函证对象：大额或账龄较长的工程；与债务人发生纠纷的工程；关联方工程；主要客户包括关系密切的客户）工程；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的工程；可能产生重大错报或舞弊的非正常的工程。解题方案：评分标准：10. 参考答案：1）计算确定 XYZ股份有限公司 2007 年度财务报表层次的审计重要性水平：XYZ股份有限公司 2007年度财务报表层次的重要性水平为 880 万元。 2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 9 页8 / 9 用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。解题方案：评分标准：三、综合题30分，共 2 题，每小题 15 分）1. 参考答案：1、【答案】 1）标准无保留意见，合理改变了会计估计；2）保留意见，审计范围受限且超过重要性水平；3）无法表示意见，审计范围受到重大限制，重大资产无法审查； 4）带强调事项段保留意见，持续经营5）带强调事项段保留意见，重大不确定事项6）标准无保留意见，金额没有超过重要性水平；7）标准无保留意见，对2007 年报表无直接影响。解题方案：评分标准：2. 参考答案：一）【答案】对各种情况应发表的审计意见类型及理由：对情况1），应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；对情况 2），应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告；对情况3），应发表无法表示意见。由于存货总额为 3 200 万元，占到全部资产总额5 000 万元的 64，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见；对情况4），应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑；对情况 5），应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2007 年资产负债表日后调整事项，应调整2007 年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告。 二）【答案】仅考虑情况 4）、5），代为起草的审计报告如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 9 页9 / 9 解题方案：评分标准：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 9 页