2022年月高级财务会计简答和业务题复习 2.pdf

1 / 36 高级财务会计简答题和业务题复习题型：单项选择题（每小题2 分，共 20 分）多项选择题（每小题分，共10 分）判断题（每小题1 分，共 0 分）简答题（每小题5 分，共 0 分）业务处理题（共50 分）单项选择题、多项选择题、判断题的复习见高级财务会计导学中的相应习题简答题（ 12 个）：1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（ 1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？答：在汇率变动的情况下，流动工程和非流动工程、货币工程和非货币工程受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的工程必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。它适合于现行成本会计。按实物资本保全理论，持有损益应作为单列工程“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 36 页2 / 36 表。但这并没有统一的说法。5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A 公司的控制，则甲和乙的同一方为A 公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于独立企业之间的合并。比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为 B，A 和 B 无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围，子公司或者控制标准的界定：（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位。通常包括如下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。（2）母公司控制的其他被投资单位：即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。7编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：（ 1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 36 页3 / 36 分摊率。（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答：第一步，编制合并工作底稿。（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；（3）编制调整分录；（4）编制抵销分录；（5）计算合并财务报表各工程的数额（合并数）。第二步，根据合并工作底稿中计算出的各工程的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。10简述衍生工具的特征。答：（ 1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。（3）属未来交易。11、简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。答：主要表现在三个方面：（1）财务状况不真实；（2）经营成果不符合实际；（ 3）不利于资本保全条件下的收益确认。12、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。以下是针对中央电大所给的业务题范围整理出来的一些题目，供各位参考：1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式第一次作业第 1 题相关知识点：企业合并的一种分类：从法律形式上（1）控股合并 A 企业+B 企业=以 A 企业为母公司的企业集团精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 36 页4 / 36 （2）吸收合并 A 企业+B企业=A 企业（3）新设合并 A 企业+B 企业=C 企业企业合并的另一种分类：从会计准则的规定上（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。最典型的是发生企业集团内部的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生在独立企业之间的合并。企业合并的会计问题，包括合并过程（阶段）的会计处理和合并以后的会计处理1、合并阶段的会计处理总体上说，同一控制下的企业合并以账面价值为基础进行会计处理，类似权益结合法；非同一控制下的企业合并以公允价值为基础进行会计处理，为购买法。2、合并以后的会计处理吸收合并、创立合并完成后，不须编制合并财务报表，也即没有新的会计问题的出现；控股合并完成后，有新的会计问题的出现，即须编制合并报表。同一控制下的非同一控制下的吸收合并控股合并吸收合并控股合并合并阶段的会计处理类似权益结合法( 以帐面价值为基础）购买法 ( 以公允价值为基础）合并以后的会计处理/ 合并报表/ 合并报表非同一控制下的吸收合并，采用购买法：（1）购买方对合并中取得的被购买方的资产、负债按公允价值登记。吸收合并的特点：被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债，即对企业合并中取得被购买方的各项资产、负债并入购买方的账簿和个别报表进行核算；非同一控制下的特点：采用公允价值。（2）确定企业合并成本：其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。注：只需掌握支付现金和发行股票方式。在支付现金方式下，现金的公允价值等于账面价值；在发行股票方式下，股票的公允价值等于其市价（当然只能按面值计入股本，按市价与面值的差额计入资本公积）。（3）差额（如果购买方付出的企业合并成本与其在合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值不相等）的处理购买方的企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉，且商誉计入购买方的账簿和个别报表内；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 36 页5 / 36 购买方的合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应作当期损益（营业外收入）处理，并计入购买方的账簿和个别报表。资料： 208年 1 月 1 日，A 公司支付 180 000元现金购买 B 公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B 公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：工程账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额108000 150000 负债股本留存收益12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 000 固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：负债 12 000 银行存款 180 000 本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值 1 元，市价 3 元。商誉仍为 42 000元借：流动资产 30 000 固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：负债 12 000 股本 60 000 资本公积 120 000 2、非同一控制下的控股合并：采用的是发行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合）相关知识点：非同一控制下的控股合并，其会计处理分两阶段：第一阶段：合并过程的会计处理1、以企业合并成本，确认长期股权投资其企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 36 页6 / 36 备注：商誉或损益企业合并成本 大于 合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，应当计算为商誉。但该商誉在控股合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。（这点与吸收合并不同）企业合并成本 小于 合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计算为营业外收入。但在控股合并时，营业外收入不做账。等到后面的编制合并财务报表，才将营业外收入列示在合并利润表中。但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，最后调整的是合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。2、重新编制记录合并业务后的母公司的资产负债表第二阶段：合并以后的会计处理，即编制合并日的合并财务报表1、判断是否编制调整分录?对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，如果其可辨认资产、负债及或有负债账面金额不同于公允价值的，则应将子公司所有者权益的账面价值调整为公允价值，即还应当编制如下调整分录：借：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等贷：资本公积2、编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录商誉：将母公司对子公司长期股权投资的金额与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相抵消，若两者不一致，则其差额作为商誉处理。少数股东权益：即子公司所有者权益中不属于母公司的份额，反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。借：股本借：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润商誉贷：长期股权投资贷：长期股权投资少数股东权益少数股东权益 盈余公积未分配利润3、编制工作底稿4、编制合并日的合并资产负债表资料： 2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发1500 万股普通股（每股面值为1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年 6月 30日单位：万元工程B 公司工程B 公司精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 36 页7 / 36 账 面 价值公 允 价值账 面 价值公 允 价值货币资金应收账款存货长 期 股 权投资固定资产无形资产商誉资产合计300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 短期借款应付账款其他负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所 有 者权 益 合计1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 1200 200 180 1580 6570 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（1500 3.5）贷：股本 1500 资本公积 3750 备注：商誉企业合并成本5250取得的B 公司可辨认净资产公允价值份额6570 7052504599651 万元，但合并商誉在控股合并时不做账，而是已经包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对 B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110 长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 贷：资本公积 3210 编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210）盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651 （52506570 70）注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971 （6570 30）3、非同一控制下的控股合并：采用的是支付现金方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理与后面的合并财务报表编制的相结合）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 36 页8 / 36 资料：甲公司于2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000 元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。甲公司和乙公司资产负债表2008年 1月 1日单位：元工程甲公司乙公司账面价值乙 公司公允价值银行存款1 300 000 70 000 70 000 交易性金融资产100 000 50 000 50 000 应收账款180 000 200 000 200 000 存货720 000 180 000 180 000 长期股权投资600 000 340 000 340 000 固定资产3 000 000 460 000 520 000 无形资产200 000 100 000 140 000 其他资产100 000 100 000 资产合计6 100 000 1 500 000 1 600 000 短期借款320 000 200 000 200 000 应付账款454 000 100 000 100 000 长期借款1 280 000 300 000 300 000 负债合计2 054 000 600 000 600 000 股本2 200 000 800 000 资本公积1 000 000 50 000 盈余公积346 000 20 000 未分配利润500 000 30 000 所有者权益合计4 046 000 900 000 1 000 000 负债 与所有 者 权益合计6 100 000 1 500 000 1 600 000 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制合并工作底稿。（4）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000 备注：合并损益企业合并成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额 1 000 000 100 100 000 元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 36 页9 / 36 借：固定资产 60 000 （520000-460000）无形资产 40 000 （140000-100000）贷：资本公积 100 000 编制抵销分录借：股本 800 000 资本公积 150 000（50 000100 000）盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000（合并损益 10）未分配利润 90 000（合并损益 90）（3）编制合并工作底稿2008年 1月 1日单位：元工程甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 000 70 000 470 000 470 000 交易性金融资产100 000 50 000 150 000 150 000 应收账款180 000 200 000 380 000 380 000 存货720 000 180 000 900 000 900 000 长期股权投资1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000 固定资产3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000 无形资产200 000 100 000 300 000 40 000 340 000 其他资产100 000 100 000 100 000 资产合计6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 短期借款320 000 200 000 520 000 520 000 应付账款454 000 100 000 554 000 554 000 长期借款1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000 负债合计2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000 股本2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000 资本公积1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公积346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000 未分配利润500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000 所有者权益合计4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000 负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 36 页10 / 36 抵销分录合计1 000 000 1 000 000 编制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表2008年 1月 1日单位：元工程甲公司工程甲公司银行存款470 000 短期借款520 000 交易性金融资产150 000 应付帐款554 000 应收帐款380 000 长期借款1 580 000 存货900 000 负债合计2 654 000 长期股权投资940 000 股本2 200 000 固定资产3 520 000 资本公积1 000 000 无形资产340 000 盈余公积356 000 其他资产100 000 未分配利润590 000 所有者权益合计4 146 000 资产合计6 800 000 负债与所有者权益合计6 800 000 4、长期股权投资的权益法调整：相关知识点：首期编制时的基本原理：平时，母公司对子公司的长期股权投资，采用成本法进行账务处理；合并财务报表时，应采用权益法，根据子公司个别报表调整后的结果，重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。调整母公司报表的目的是将其由成本法编制的报表调整为按权益法编制的报表。基本原理：把成本法的分录反向冲销，再按权益法重新做分录，然后两类分录合并。连续编制的基本原理：合并财务报表资料来源于当期的个别财务报表，而不是上期合并财务报表。而抵消分录仅是在合并工作底稿中进行的，并不登记账簿、不影响个别报表、不影响以后期间。因此以后期间的个别报表仍然是以没有反映抵消情况的帐簿记录为依据来编制的。那么，在第二期以及以后各期连续编制合并财务报表时，就不仅要考虑本期新的内部事项产生的影响，还要考虑以前期间内部事项产生的影响。即在编制第二期以及以后各期的抵消分录时，需要处理两个问题：一个是对当期事项的抵消，另一个是对以前期间事项的抵消。首期编制时的调整分录，分以下几步：（1）确认母公司在子公司实现净利润（以公允价值为基础的净利润）中所享有的份额：借：长期股权投资贷：投资收益（2）确认母公司收到子公司分派的现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资（3）同时抵销原按成本法确认的投资收益：借：投资收益精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 36 页11 / 36 贷：应收股利连续编制时的调整分录，分以下几步：（1）予以抵消首期所作的调整分录对本期的影响借：长期股权投资贷：未分配利润年初（也就是对前面首期编制的三个抵消分录的合并）如果连续编制那年子公司也实现净利润、分派了现金股利，则母公司还应编制三笔分录，（2）同首期编制时的（ 1）（3）同首期编制时的（ 2）（4）同首期编制时的（ 3）资料： P公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日，P公司用银行存款33 000 万元从证券市场上购入 Q公司发行在外 80% 的股份并能够控制Q公司。同日 Q公司帐面所有者权益为 40 000 万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000 万元，资本公积为2 000 万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200 万元。 P公司和 Q公司不属于同一控制下的两个公司。（1）Q公司 2007年度实现净利润4 000 万元，提取盈余公积400万元； 2007年宣告分派 2006 年现金股利 1 000 万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润 5 000 万元，提取盈余公积500 万元， 2008年宣告分派 2007年现金股利 1 100 万元。要求：（ 1）编制 P公司 2007 年与长期股权投资业务有关的会计分录（成本法下）、 2007年的调整分录、计算2007年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。（2）编制 P公司 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录、2008年的调整分录、计算 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。解： 金额单位为万元（1）07年与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资 33 000 贷：银行存款 33 000 借：应收股利 800（1 000 80%）贷：投资收益 800 （注：按企业会计准则第3号解释的规定来做）07年对 Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200（4 000 80%）贷：投资收益 3 200 借：应收股利 800 贷：长期股权投资 800 借：投资收益 800 贷：应收股利 800 2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800=35 400万元（2）08年与长期股权投资有关的会计分录：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 36 页12 / 36 借：应收股利 880（1 100 80%）贷：投资收益 880 08年对 Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 2400 贷：未分配利润年初 2400 借：长期股权投资 4 000（5 000 80%）贷：投资收益 4 000 借：应收股利 880 贷：长期股权投资 880 借：投资收益 880 贷：应收股利 880 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4 000-880=38 520万元5、母公司对子公司长期股权投资工程与子公司所有者权益工程的抵消分录编制：资料同第 4 题要求：编制该集团公司2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）07年的抵消分录：P公司对 Q公司长期股权投资工程与Q公司所有者权益工程的抵销：借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1200 （800+400）未分配利润 9 800 （7 200+（4 000-400-1 000 ）商誉 1 000 （35 400-43 000 80%）贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600（43 000 20%）注：43 000 为 Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 200+9 800 08年的抵消分录：P公司对 Q公司长期股权投资工程与Q公司所有者权益工程的抵销借：股本 30 000 资本公积 2 000 盈余公积 1700（1 200+500）未分配利润 13 200 （9 800+（5 000-500-1 100 ）商誉 1 000 （38 520-46 900 80%）贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380（46 900 20%）注：46 900 为 Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 700+13 200 6、内部债权债务工程的抵消分录的编制资料：母公司 2008 年末个别资产负债表中应收账款50000 元中有 30000 元为子公司应付账款；预收账款20000 元中有 10000 元为子公司预付账款；应收票据80000元中有 40000 元为子公司应付票据；子公司应付债券40000 元中有 20000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 36 页13 / 36 元为母公司持有。母公司按5计提坏账准备。要求：编制抵消分录。解：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资20000 7、内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制相关知识点：首期编制时，内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制：（1）将首期内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款贷：应收账款（2）抵消首期内部应收账款计提的坏帐准备的数额。借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失连续编制时，内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制, 分三步：（1）将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消借：应付账款贷：应收账款（2）应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。借：应收帐款坏账准备贷：未分配利润年初（3）对于按本期内部应收账款增减数额计提的坏帐准备也应予以抵消。本期与上期相比，坏账准备不变本期与上期相比，坏账准备补提本期与上期相比，坏账准备冲销分录不用编借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备资料：甲公司于 2007 年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100 万元； 2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50 万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4% 。要求：对此业务编制2007 年、2008年合并财务报表抵销分录。解：金额单位为万元编制 2007 年合并财务报表抵销分录：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 36 页14 / 36 (1) 将 2007 年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款 100 贷：应收账款 100（2）抵消 2007 年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。借：应收账款坏账准备 4 贷：资产减值损失 4 编制 2008 年合并财务报表抵销分录:（1）将 2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 50 贷：应收账款 50 （2）将 2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备 4 贷：未分配利润年初 4 （3）将 2008年冲销的坏账准备抵销时借：资产减值损失 2 （100-50） 4% 贷：应收账款坏账准备 2 如果 2008 年年末，甲公司应收乙公司帐款变为150 万元，则（1）将 2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 150 贷：应收账款 150 （2）将 2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备 4 贷：未分配利润年初 4 （3）将 2008年补提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备 2 （150-100） 4% 贷：资产减值损失 2此处存货内容可适当简略（2018 年 6 月）8、内部存货交易的抵消分录编制：相关知识点：首期编制时，抵消分录的编制分二步：（1）将首期内部销售收入全部予以抵消；借：营业收入贷：营业成本（2）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。借：营业成本贷：存货连续编制时，由于第二年又新发生内部购销活动，再加上首期的影响，抵消分录的编制分三步：（1）将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 36 页15 / 36 借：未分配利润年初贷：营业成本（2）对于本期新发生的内部购销活动进行抵消。(按本期内部销售收入的金额) 借：营业收入贷：营业成本（3）如果到本期末有期末存货，则将期末存货中包含的未实现销售利润予以抵消。（本期期末内部购买形成的存货包括上期结转形成下来的）借：营业成本贷：存货资料： P公司是 Q公司的母公司。 P公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q公司，每件售价 5 万元，每件成本3 万元， Q公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。 P 公司 2008 年又销售 50 件 A 产品给 Q公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元。 Q公司 2008 年对外销售A 产品 60 件，每件售价6 万元。2008 年 P 公司出售 100 件 B产品给 Q公司，每件售价6 万元，每件成本3万元。 2008年对外销售 B产品 80 件，每件售价 7 万元。要求：编制 2007 年和 2008 年的抵销分录。07年的抵消分录：（1）借：营业收入 A产品 500 贷：营业成本 A产品 500 （2）借：营业成本 A产品 80 （40 件 （5-3）贷：存货 A产品 80 08年的抵消分录：（1）借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 A产品 80 （2）借：营业收入 A产品 250（50*5）贷：营业成本 A产品 250 （3）借：营业成本 A产品 60 （30 件 （5-3）贷：存货 A产品 60 注：2008年年末 A 产品数量 30件=年初 40+本年新购入 50-本年售出 60 （4）借：营业收入 B产品 600 贷：营业成本 B产品 600 （5）借：营业成本 B产品 60 （20 件 （6-3）贷：存货 B产品 60 题目改成： 2007 年资料不变， 2008 年 B 产品资料不变， 2008 年 A 产品资料变成：Q公司 2008年对外销售 A产品 40件，每件售价 6 万元；则 08 年 A产品的抵消分录：（1）借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 A产品 80 （2）不用编制，因为2008 年没有新的 A产品内部交易（3）不用编制，因为2008 年年末 A产品的数量为 0。9、内部固定资产交易的抵消分录编制：相关知识点：首期编制（交易当期）时，抵消分录的编制分二步：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 36 页16 / 36 （1）将销售企业内部销售收入、内部销售成本予以抵消，同时将购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵消。借：营业收入贷：营业成本固定资产原价（2）在购买企业固定资产取得成本中包含有销售企业的未实现内部销售利润时，此时购买企业所计提的折旧额，要大于以不包括未实现内部销售利润的固定资产原价为依据所计提的折旧额，因此，应将首期多提的折旧额予以抵消。借：固定资产累计折旧贷：管理费用连续编制时，在第二年及以后的正常使用会计期间里，抵消分录的编制分三步：（1）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润；借：未分配利润年初贷：固定资产原价（2）将以前会计期间 内部交易固定资产 多计提的累计折旧 抵消，并调整期初未分配利润；借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用抵消，并调整本期计提的累计折旧额。借：固定资产累计折旧贷：管理费用资料：甲公司是乙公司的母公司。204 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 120 万元，增值税率为 17% ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5 年。没有