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厦门大学厦门大学 中级财务会计中级财务会计-存货存货存货的确认 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 可变现净值的确定 不同存货构成确定不同 商品存货 材料存货 估计售价的选择 合同价格 一般销售价格根据主要销售地和主要销售客户确定 不同存货可变现净值的构成不同。1产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 （一）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，且销售合同订购数量等于企业持有存货的数量的，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。【例21】207年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年1月20日，甲公司应按每台31万元的价格向乙公司提供W3型机器10台。207年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为280万元，数量为10台，单位成本为28万元台。207年12月31日，W3型机器的市场销售价格为30万元台。假定不考虑相关税费和销售费用。根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批W3型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量等于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算W3型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格310万元(3110)作为计算基础。 (二)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础。【例22】207年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，208年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。207年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量为14台，单位成本为28万元台。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元台；向其他客户销售W5型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元台。207年12月31日，W5型机器的市场销售价格为32万元台。 在本例中，能够证明W5型机器的可变现净值的确凿证据是甲公司与乙公司签订的有关W5型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的W5型机器中的12台的销售价格已由销售合同约定，其余2台并没有由销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量(12台)的W5型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元台作为计算基础，而对于超出部分(2台)的W5型机器的可变现净值应以市场销售价格32万元台作为计算基础。W5型机器的可变现净值(30120.1212)(3220.12)(3601.44)(640.2)358.5663.8422.36(万元) (三)如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照企业会计准则第13号或有事项的规定确认预计负债。有关会计处理参见本书第十四章“或有事项”的相关内容。(四)没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。【例23】207年12月31日，甲公司W6型机器的账面成本为300万元，数量为10台，单位成本为30万元台。207年12月31日，W6型机器的市场销售价格为32万元台。预计发生的相关税费和销售费用合计为1万元台。甲公司没有签订有关W6型机器的销售合同。由于甲公司没有就W6型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算W6型机器的可变现净值应以一般销售价格总额320万元(3210)作为计算基础。 (五)用于出售的材料等通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。【例24】207年12月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产W7型机器。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产W7型机器的外购原材料D材料全部出售，207年12月31日其账面成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。在本例中，由于企业已决定不再生产W7型机器，因此，该批D材料的可变现净值不能再以W7型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。即：该批D材料的可变现净值10100.5995(万元) 表明可变现净值低于成本的迹象 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 表明可变现将值为零的迹象 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 存货跌价准备的计提和转回 成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值计提跌准备 成本可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备 不同计提方法 单项（通常要求） 类别（种类繁多、单价较低） 合并（与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备） 转回的条件 原计提过跌价准备（应将不同存货进行区分） 影响计提跌价准备的因素消失（因管理水平提高导致成本下降，不能转回） 在原计提的金额内转回 【例26】207年12月31日，甲公司E材料的账面成本为10万元，由于E材料市场价格下跌，导致由E材料产生的W8型机器的可变现净值低于其成本。E材料的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。假定：(1)208年6月30日，E材料的账面成本为10万元，由于E材料市场价格有所上升，使得E材料的预计可变现净值变为9.5万元。(2)208年12月31日，E材料的账面成本为10万元，由于E材料市场价格进一步上升，预计E材料的可变现净值为11.1万元。本例中：(1)208年6月30日，由于E材料市场价格上升，E材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为0.5万元(10万元-9.5万元)，则当期应冲减已计提的存货跌价准备1.5万元(2万元-0.5万元)，冲减额小于已计提的存货跌价准备2万元，因此，应转回的存货跌价准备为1.5万元。 会计分录为：借：存货跌价准备 15000贷：资产减值损失存货减值损失 15000(2)208年12月31日材料的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为1.1万元(11.1万元10万元)，但是对E材料巳计提的存货跌价准备的余额仅为0.5万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为0.5万元而不是1.1万元(即以将对E材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)；会计分录为：借，存货跌价准备 5000贷：资产减值损失一存货减值损失 5000 重大变化存货准则CAS1 禁止采用后进先出法对存货发出成本进行计量 投资者投入存货的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外 符合条件（需要经过相当长时间才能达到可销售状态）的存货，其发生的利息支出亦可资本化 统一了商品流通企业存货采购成本的计量原则