2022年注会审计真题及答案 .pdf

20XX年 cpa 审计真题和答案一、单项选择题（本题型共20 小题，每小题1 分，共 20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B钢笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）( 一)A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时， A注册会计师应当考虑的因素是( ) 。A提供的保证程度是合理保证还是有限保证B鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取C提出结论的方式是积极方式还是消极方式D提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告2在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A 注册会计师应当考虑的业务特征是 ( ) 。A使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准B注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D签证业务是否盯以由合理保证酌鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务3在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是( ) 。A由预期使用者向责任方申请取得B由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述C由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者D由预期使用者根据判断自行形成标准4在合理保证的直接报告业务中，A 注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是 ( ) 。A明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的 B明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的 C明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的 D明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的 ( 二 ) 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。5如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致注册会计师无法对财务报表发表审计意见，注册会计师正确的做法是( ) 。A在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务6如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A 注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是( ) 。A注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B注册会计师更换两名审计助理人员C甲公司对上期财务报表作出重述D甲公司高级管理人员近期发生变动7在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较 低 的 鉴 证 业 务 ， 注 册 会 计 师 认 为 合 理 的 理 由 是( ) 。A注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C甲公司提出大幅度削减审计费用D甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解8如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A 注册会计师正确的做法是( ) 。A在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B在审阅报告中提及原审计业务C在审阅报告中说明业务变更的合理理由D在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况( 三) 注册会计师负责审计上市公司甲公司20X 8 年度财务报表。 在确定重至时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是( ) 。A财务报表要素B财务报表使用者特别关注的项目C财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D甲公司所处行业和经营环境10在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错葫是( ) 。A在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其词为重大C在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及形成原因11在制定总体审计策略时，无论下列交易、 账户余额或披露的错报金额是否低于重性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是( ) 。A甲公司的存货B甲公司的应收账款精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 12 页C甲公司的所有者权益D甲公司管理层和治理层的薪酬12在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( ) 。A本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D可容忍错报13随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由( ) 。A审计的时间预算重新调整B约定的审计收费发生变化C甲公司及其经营环境发生变化D甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策( 四) 注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。 在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( ) 。A计价和分摊B分类C存在D完整性15对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是 ( ) 。A计价和分摊B权利和义务C存在D完整性16对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是 ( ) 。A 发 生B 完 整性C截止 D 分类( 五) 注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。 在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。17在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( ) 。 A重要性的具体金额 B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C对与审计相关的内部控制采取的方案 D拟利用内部审计工作的程度18在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各 项 中 ， 注 册 会 计 师 通 常 认 为 无 需 沟 通 的是 ( ) 。A管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B管理层对审计工作施加限制C审计项目组修改审计时间预算D注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期19在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中， 注册会计师通常认为不宜沟通有 ( ) 。A甲公司所在行业的环境发生重大变化B可能影响重大错报风险的经营计划和战略C管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D管理层的胜任能力20在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中， 注册会计师通常认为不宜沟通有 ( ) 。A甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C注册会计师发现管理层的舞弊行为D注册会计师实施的具体审计程序的性质二、多项选择题 ( 本题型共 6 大题，20 小题，每小题 1 分，本题型共20 分。每小具有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡位置上用28 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分。 错答、漏答均不得分。 答案写在试题卷上无效。)( 一) 注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。 在运用实质性分析时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质陛分析程序的有( ) A存款利息收入 B借款利息支出C营业外收入 D房屋租赁收入2在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素 ( ) 。A可获得信息的来源C可获得信息是否经过审计B可获得信息的可比性D与可获得信息相关的控制3如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可E取充分、适当的审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( ) 。A数据的可靠性B预期的准确程度C可接受的差异额D分析程序对特定认定的适用性( 二)A 注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4下列情形中，A 注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有 ( ) 。A存在大量、重复发生的交易B存在大额、异常的交易C存在难以定义、防范的错误精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 12 页D存在事先确定并一贯运用的业务规则5下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有( ) 。A授权 B业绩评价C 风险评估 D职责分离6 注 册 会 计 师 执 行 穿 行 测 试 可 以 实 现 的 目 的 有( ) 。A确认对业务流程的了解B识别可能发生错报的环节C评价控制设计的有效性D确定控制是否得到执行7在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会 计 师 通 常 需 要 在 审 计 工 作 底 稿 中 形 成 结 论 的 有( ) 。A控制本身的设计是否有效B控制是否得到执行C是否信赖控制并实施控制测试D是否实施实质性程序( 三) 注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。 在进行控制测试时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。8在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有 ( ) 。A抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B对多个不同时点进行观察获取的审计证据C该项控制得到执行的审计证据D信息技术一般控制运行有效性的审计证据9如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( ) 。A获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据10如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时， 注册会计师通常考虑的因素有( ) 。A控制环境B评估的重大错报风险水平C在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D拟减少实质性程序的范围11 对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( ) 。A信息技术一般控制B自动化应用控制C自上次测试后已发生变化的控制D旨在减轻特别风险的控制( 四)A 注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在识别、 评估和应对庄于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。12下列情形中， 注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有( ) 。A甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务B甲公司大量采用分销渠道销售产品C甲公司高级管理人员变更频繁D管理层拥有甲公司10的股份13在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有 ( ) 。A。甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B甲公司存在的舞弊风险因素C甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性D审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序14对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增加审计程序不可预见性的有( ) 。A在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘B运用不同的抽样方法选择需要检查的存货C向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况D在存货监盘时对大额存货进行抽盘( 五) 注册会计师负责审计甲公司20X 8 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。15在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有 ( ) 。A内部审计的组织地位及客观性B内部审计人员的薪酬C内部审计人员的职业谨慎D内部审计人员的专业胜任能力16在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有 ( ) 。A内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C内部审计结论是否适当D内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决17在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有 ( ) 。A相关领域的重大错报风险B对甲公司内部审计工作的总体评估C对拟利用的内部审计工作的评价D是否需要在审计报告中提及内部审计工作( 六) 注册会计师负责对甲公司20X8 年度财务报表进行审阅。在审阅过程中， 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18下列各项中， 注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有 ( ) 。A审阅业务的目标B预期提交的报告样本精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 12 页C. 预期发表的审阅意见类型D有关不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为的说明19下列各项中， 注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有 ( ) 。A了解甲公司情况及其环境B测试甲公司的内部控制C就财务报表中的所有重要认定询问管理层D对财务报表实施分析程序20下列各项中， 注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有 ( ) 。A依据的审阅准则B确定的重要性水平C实施的主要程序D提供的保证程度三、简答题 （本题型共5 题。其中第 5 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6 分 ，如使用英语解答，须全部使用英文，最高得分11 分，第 1小题至第 4 小题每小题6 分。本题型最高得分为35 分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外， 其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：针对上述（ 1）至（ 6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。2.ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表， 并委派 A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：（1） 应邀投标时， ABC ， 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标， 需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求， 与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。 ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述（ 1）至（ 6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。3. 甲、 乙、 丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额， 丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派 A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序， 保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后， 丙出资人补足虚构的出资额。一年后， 乙出资人抽逃其全部出资额。两年后， 丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼， 要求 ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。 ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任： 一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关； 二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系， 因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？4.A 注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模（PPS ）抽样方法实施抽样。甲公司的精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 12 页应收账款包含4 00 笔明细账户，账面总金额为2 000 000元。 A 注册会计师确定的可接受误受风险为5。其他相关事项如下：（1）在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元式货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。（2）A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1 个样本项目。（3）假设 A 注册会计师选出150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报， 一个是账面金额为100 元的明细账户中由 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为2 000 元的明细账户中由600 元的高估错报。 A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5的情况下，泊松分布的MFx 分别为： MF0 3.00 ，MF1 4.75 ，MF 26.30 。要求：（1）简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（2）针对上述（ 1）至（ 2）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（3）在不考虑上述（1）至（ 2）项的情况下，针对上述第（ 3）项，计算总体错报的上限。5.A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60% 。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果， A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。 A注册会计师计划于208年 12 月 31 日实施存货监盘程序。 A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4） 在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、 过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（1）针对上述（1）至（ 6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。参考答案：四、综合题（本题型2 题，第 1 题 19 分，第 2 题 11 分，本题型共30 分。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1. 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下：（1）208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1 日推迟到次月5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10% 。甲公司 208年员工队伍基本稳定。（2）208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其正本全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于208年 8 月 31 日与乙公司签订协议，以1 亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于208年 9 月 30 日遣散了全部员工， 并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于208年 10 月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。（3）208年 9 月 1 日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于208年第 4 季度投放市场的一款新产品-A产品提供为期12 个月的广告服务。甲公司于 208年 9 月 1日向丁公司预付6 个月英雄模范一广告服务费，每月10 万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A 产品销售收入的5% 向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自 208年 11 月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货， 改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80% （5）208 年末，有网民称甲公司B 产品含有较高的有害化学成分， 会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明， 表示 B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准， 并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示， 仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 12 页. 资料三：A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（ 1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算208年度应计提的员工薪酬，与208年度实际计提的金额进行比较。（2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。（3）计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况） ，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（4）根据 A 产品的实际销售收入，估算208年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与 208年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。（5）从 208年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。（6）根据 208年销货运费记录，估算208年就应由甲公司承担的运费，与208 年实际承担的运费进行比较。（7）将甲公司在208年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。要求：（1）针对资料（1）至（ 5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件， 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在，简要说明理由， 并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9 页至 11 页的相应表格内。（2）针对资料（三）（1）至（ 7）项实质性程序，假定不考虑其他条件， 逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二） 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关， 指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12 页至第 13 页的相应表格内。（2）2. 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司 208年度财务报表审计， 并委派 A注册会计师担任项目负债人。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 12 页资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和 E开头。（3）208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1 美元 6.8 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：资料三：A注册会计师选取4 个应收账款明细账户，对截至208年 12 月 31 日的余额实施函证， 并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A 公司的回函金额已扣除其在208 年12 月 31 日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616 万元的货款。甲公司于209 年 1 月 4 日实际收到该笔款项，并记入 209 年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在208年 12 月 31 日向 B公司发出一批产品（合同价款3000 万元），同时确认了应收账款 3000 万元及相应的销售收入。B公司于 209 年 1 月 5日收到这批产品。其回函未将该3000 万元款项包括在回函金额中， 经检查相关的销售合同、销售发票、 出库单以及相关记账凭证， 没有发现异常。 该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、 出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：1. 针对资料二， 结合资料一， 假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。2. 针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在， 简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15 页至第16 页的相关表格内。参考答案：一 1 参考答案： B 解析：教材P47。基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在：（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同； （2）注册会计师提出结论的对象不同；（3）责任方的责任不同；（4）鉴证报告的内容和格式不同。四个选项中，只有选项B是最符合题意的。2. 参考答案： A 解析：教材 P49。 作为鉴证业务承接需同时满足5 个特征：（1）鉴证对象适当； （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的审计证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（ 5）该业务具有合理的目的。故四个选项中，只有A最符合题意。3. 参考答案： B 解析：教材P54。预期使用者获取标准的方式有：（1）公开发布；（2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（3）在鉴证报告中以明确的方式表述；（4）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。故四个选项中， 只有 B最符合题意。4. 参考答案： D 解析：参考教材P60-61。本题有两个注意点：合理保证和直接报告业务。首先， 考虑直接报告业务，直接提及鉴精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 12 页证对象和标准； 其次， 考虑合理保证的表述方式是积极的方式。综合考虑两点，只有选项D最符合题意。5. 参考答案： C 解析：参考教材49 页。被审计单位在拟议的业务约定条款中对审计范围施加限制，会导致注册会计师不能获取充分适当的审计证据支持其结论。即当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征时，注册会计师不能将其作为鉴证业务予以承接。6. 参考答案： D 解析：参考教材P161 页。在连续审计业务中，应当考虑重新签订审计业务约定书的情况有：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或者增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的规定；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。四个选项中，只有选项D最符合题意。7. 参考答案： D 解析： 教材 161 页。 在完成审计业务前，变更审计业务的合理理由有： （1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解。故四个选项中，只有选项D最符合题意。8. 参考答案： D 解析： 审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，其中包括：没有实施审计， 因而不发表审计意见。如果在财务报表中提及报表经过审计，可能会误导财务报表使用者，故不应该提及。故四个选项中，只有选项D最符合题意。9. 参考答案： C 解析：参考教材P168 页。判断一个事项对财务报表使用者是否重大， 是将财务报表使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响。10. 参考答案： A 解析：参考教材P173 页。选项A：注册会计师在确定重要性水平时， 不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。11. 参考答案： D 解析：参考教材P173 页下方。注册会计师在运用职业判断， 考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策，应当考虑的因素有： （l ）会计准则、 法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；（ 2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）；（ 3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。 故四个选项中，只有选项D最符合题意。12. 参考答案： D 解析：参考教材P174-175 页。尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差；推断误差是注册会计师对不能明确、 具体识别的其他错报的最佳估计数。故可容忍误差不属于尚未更正错报汇总数。13. 参考答案： C 解析：参考教材P173 页。在审计执行阶段，随着审计过程的推进， 注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。故四个选项中，只有选项C最符合题意。14. 参考答案： C 解析：参考教材P388 页。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人） 的存在和被审计单位记录的可靠性。 函证主要证实的是存在，故四个选项中， 选项 C最符合题意。15. 参考答案： A 解析：参考教材P449 页。存货过时或者周转缓慢，可能表明存货销售不畅，存货的跌价准备可能计提不足，影响存货项目的计价和分摊。16. 参考答案： C 解析：参考教材P383 页。选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时， 从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。故选项C最符合题意。17. 参考答案： A 解析：参考教材P531 页。选项A：注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。18. 参考答案： C 解析：审计工作中遇到的重大困难包括：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12 个月。选项 C属于项目组自己修改时间预算，而不是不合理的要求，故选项C不需要沟通。19. 参考答案： D 解析：参考教材P528 页。不适宜与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题。故选项D最符合题意。20. 参考答案： D 解析：参考教材P530 页。在与治理层沟通的时候，注册会计师应当做简要沟通，如果就审计范围和时间做全面、具体的沟通， 就可能都导致审计程序易于被治理层尤其是承担管理层职责的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。故选项D不宜沟通。二 1. 参考答案： ABD 解析：营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。2. 参考答案： ABCD 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 12 页解析：参考教材P197198。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：（ 1 ）可获得信息的来源。（2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。（3）可获得信息的性质和相关性。（4）与信息编制相关的控制。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制越有效， 或信息在本期或前期经过审计，该信息可靠性越高。3. 参考答案： ABCD 4. 参考答案： AD 解析：参见教材P301。存在大额、异常的交易和存在难以定义、防范的错误通常适合采用人工控制5. 参考答案： ABD 解析：见教材P310-311。控制活动包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。6. 参考答案： ABCD 解析：参见教材P322 倒数第五段。执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性； （4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。7. 参考答案： ABC 解析：参见教材P324。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理。