最新中国财税政策改革变化分析与运用( 156页)(共157张PPT课件).pptx

20102010年中国年中国(zhn u)(zhn u)财税政策财税政策改革变化分析与运用改革变化分析与运用第一页，共一百五十七页。第一部分第一部分 2010 2010年税制改革年税制改革(gig)(gig)最新动最新动态态第二页，共一百五十七页。20102010年新一轮税制改革的基本框架年新一轮税制改革的基本框架 税制简介税制简介“税制税制”，是国家根据税收政策、通过法律，是国家根据税收政策、通过法律(fl)(fl)程序程序确定的征税依据和规范，它包括税收体系和税制要素确定的征税依据和规范，它包括税收体系和税制要素税收体系税收体系，是指税种、税类的构成及其相互关系，是指税种、税类的构成及其相互关系税制要素税制要素，是指构成每一种税的纳税义务人、征税对，是指构成每一种税的纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等基本要素。理等基本要素。广义的税收制度，还包括税收管理体制和税收征收管理广义的税收制度，还包括税收管理体制和税收征收管理制度制度 改革目标改革目标简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制结构，公平税收负担结构，公平税收负担第三页，共一百五十七页。 税制改革的必要性税制改革的必要性案例案例1 1：增值税名不符实：增值税名不符实某制造业购进材料某制造业购进材料100100万元用于生产甲产品，发生人工费万元用于生产甲产品，发生人工费8080万元，折旧费万元，折旧费5050万元，付现制造费用万元，付现制造费用2020万元，销售万元，销售300300万元，增值税率万元，增值税率17%17%。材料进项税材料进项税10010017%17%1717万元万元 固定资产进项税固定资产进项税505017%17%8.58.5万元（假设万元（假设(jish)(jish)） 销项税销项税30030017%17%5151万元万元应缴增值税应缴增值税515117178.58.525.525.5万元万元 如果固定资产当初未扣除进项税如果固定资产当初未扣除进项税 应缴增值税应缴增值税515117173434万元万元第四页，共一百五十七页。 思考？思考？企业增值多少？企业增值多少？ 增值额增值额3003001001008080505020205050万元万元 应缴增值税应缴增值税 50 5017%17%8.58.5万元万元实际缴纳实际缴纳(jion)(jion)增值税增值税25.525.5万元或者万元或者3434万元万元结论：显然企业多负担增值税结论：显然企业多负担增值税1717万元（万元（25.525.58.58.5）或者或者25.525.5万元（万元（34348.58.5）第五页，共一百五十七页。案例案例2 2：收入越多税后越少：收入越多税后越少某公司职员某公司职员(zhyun)(zhyun)A A年终奖年终奖2398823988元，职员元，职员(zhyun)(zhyun)B B年终奖年终奖2412024120元，元，ABAB每月收入均超过每月收入均超过20002000元元职员职员A A适用税率为适用税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525元；元； 年终奖应交个税年终奖应交个税239882398810%10%25252373.82373.8元元 税后所得税后所得23988239882373.82373.821614.221614.2元元职员职员B B适用税率为适用税率为15%15%，速算扣除数为，速算扣除数为125125元；元； 年终奖应交个税年终奖应交个税241202412015%15%12512534933493元元 税后所得税后所得2412024120349334932062720627元元奇怪！年终奖高出奇怪！年终奖高出132132元的职员元的职员A A实际税后收入比年终奖实际税后收入比年终奖低的职员低的职员B B少少987.2987.2第六页，共一百五十七页。 企业企业(qy)(qy)面临的税制风险面临的税制风险 税法概念不清税法概念不清什么叫加工？什么叫加工？什么叫种植？什么叫种植？什么叫价格明显偏低而没有正当理由？什么叫价格明显偏低而没有正当理由？第七页，共一百五十七页。税前扣除政策税前扣除政策新税法第新税法第8 8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？何谓实际发生？实际支付？取得发票？实际支付？取得发票？何谓有关？何谓有关？与取得收入直接相关的支出（不发生与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）就会影响经营）何谓合理？何谓合理？符合生产经营活动常规；应当符合生产经营活动常规；应当(yngdng)(yngdng)计计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出支出第八页，共一百五十七页。 定性描述太多定性描述太多企业实际发生的合理企业实际发生的合理(hl)(hl)的工资薪金，准予扣除的工资薪金，准予扣除 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函握：国税函200920093 3号号企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代 扣代缴个人所得税义务。扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的 第九页，共一百五十七页。 区域税制差异区域税制差异案例：广东省的案例：广东省的A A企业将其持有的甲公司的股权企业将其持有的甲公司的股权80%80%以以30003000万元的价格转让给安徽万元的价格转让给安徽B B企业。双方约定合同企业。双方约定合同(h tong)(h tong)签订签订日支付日支付500500万元，股权变更前支付万元，股权变更前支付500500万元，甲公司变更工万元，甲公司变更工商登记后支付其余的商登记后支付其余的20002000万元。万元。第十页，共一百五十七页。后发薪企业的工资扣除问题后发薪企业的工资扣除问题问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以(ky)(ky)在企在企业所得税前扣除吗？业所得税前扣除吗？批复：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，批复：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工工资，但是没有发放，也不可以，即使企业计提了职工工资，但是没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。以在企业所得税前扣除。 国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司 2009 2009年年5 5月月2525日日第十一页，共一百五十七页。20102010年新一轮税制改革的基本年新一轮税制改革的基本(jbn)(jbn)内容内容 个人所得税改革个人所得税改革物业税改革物业税改革增值税最新配套政策增值税最新配套政策营业税最新配套政策营业税最新配套政策企业所得税最新配套政策企业所得税最新配套政策统一内外资城市维护建设税、教育费附加税统一内外资城市维护建设税、教育费附加税已经统一已经统一 2007 2007年统一了内外资车船税年统一了内外资车船税 2008 2008年统一了内外资企业所得税和耕地占用税年统一了内外资企业所得税和耕地占用税 2009 2009年统一了内、外资房地产税年统一了内、外资房地产税 第十二页，共一百五十七页。简税制主要精简哪些税种简税制主要精简哪些税种 现行现行1818种种 改革改革(gig)(gig)后的后的1515种种增值税增值税 合并合并 货物劳务税货物劳务税 营业税营业税 合并合并 消费税消费税 保留保留车辆购置税车辆购置税 保留保留关税关税 保留保留企业所得税企业所得税 保留保留个人所得税个人所得税 保留保留土地增值税土地增值税 保留保留房产税房产税 合并合并 物业税物业税城镇土地使用税城镇土地使用税 合并合并 第十三页，共一百五十七页。耕地占用税耕地占用税 保留保留契税契税 保留保留资源税资源税 保留保留车船税车船税 合并合并 车船税车船税船舶吨税船舶吨税 合并合并印花税印花税 保留保留城市维护城市维护(wih)(wih)建设税建设税 保留保留烟叶税烟叶税 保留保留第十四页，共一百五十七页。宽税基主要是扩大哪些方面宽税基主要是扩大哪些方面 严格控制职工严格控制职工福利费福利费在职工总收入中的比重在职工总收入中的比重国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得行公平交易，不得(bu de)(bu de)直接供职工及其亲属免费或者低价使直接供职工及其亲属免费或者低价使用。用。增加资本利得税方面的税收来源，对个人转让上市公司限增加资本利得税方面的税收来源，对个人转让上市公司限售股取得的征税售股取得的征税资源税资源税自来水！自来水！ 第十五页，共一百五十七页。 低税率主要将哪些高税率调整为低税率低税率主要将哪些高税率调整为低税率 个人所得税率个人所得税率45%45%调为调为40%40%；对于；对于30003000元至元至50005000元这一区间元这一区间内的居民内的居民( (中等收入阶层中等收入阶层) )收入采取收入采取5%5%低税率政策低税率政策其他税种其他税种(shuzhng)(shuzhng)税率问题税率问题提高扣除标准问题提高扣除标准问题第十六页，共一百五十七页。严征管主要采用哪些手段和方法严征管主要采用哪些手段和方法 积极推进税务机关内部之间、国税局和地税局之间信息积极推进税务机关内部之间、国税局和地税局之间信息共享共享做好跨地区经营汇总纳税企业信息交换等工作。做好跨地区经营汇总纳税企业信息交换等工作。健全税收风险预警等指标体系，加强信息比对，查找和堵健全税收风险预警等指标体系，加强信息比对，查找和堵塞塞(ds)(ds)征管漏洞。征管漏洞。创新发票管理模式，积极试行网络发票创新发票管理模式，积极试行网络发票继续推广应用税控收款机继续推广应用税控收款机 第十七页，共一百五十七页。汇总纳税问题汇总纳税问题 总分机构税率相同总分机构税率相同总分机构的税率保持一致，都是总分机构的税率保持一致，都是25%25%。总机构计。总机构计算算20082008年四季度应纳税所得额（假设与实际利润年四季度应纳税所得额（假设与实际利润额保持一致额保持一致400400万元），应纳税额为万元），应纳税额为100100万元，其万元，其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。20072007年度年度(nind)(nind)（基年）三项指标如下表，单位为（基年）三项指标如下表，单位为万元万元总总甲甲乙乙丙丙丁丁戊戊己己资产资产1000100100200200200200收入收入500100100200200200200工资工资400100100200200200200第十八页，共一百五十七页。分支机构分支机构甲和甲和乙各自乙各自(gz)(gz)的分配比例的分配比例（100/1000100/1000）0.350.35（100/1000100/1000）0.350.35（100/1000100/1000）0.30.30.0350.0350.0350.0350.0300.0300.10.110%10%分支机构分支机构甲和乙甲和乙各自分配的税额各自分配的税额505010%10%5 5万元万元分支机构分支机构丙至己丙至己四个分支机构各自的分配比例四个分支机构各自的分配比例 （200/1000200/1000）0.350.35（200/1000200/1000）0.350.35（200/1000200/1000）0.30.30.0700.0700.0700.0700.0600.060 0.20.220%20%分支机构分支机构丙至己丙至己四个分支机构各自的分配税额四个分支机构各自的分配税额 505020201010万元万元 第十九页，共一百五十七页。则预缴税额如下表，单位为万元则预缴税额如下表，单位为万元在企业所得税汇算清缴时，上述总分机构在企业所得税汇算清缴时，上述总分机构(jgu)(jgu)统一按照总机构统一按照总机构(jgu)(jgu)的税率进行汇算清缴计算的税率进行汇算清缴计算年度应税额年度应税额 总总甲甲乙乙丙丙丁丁戊戊己己分配比例分配比例 50%10%10%20%20%20%20%分配税额分配税额 505510101010第二十页，共一百五十七页。总分机构总分机构(jgu)税率不相同税率不相同总机构统一计算的总机构统一计算的20082008年三季度应纳税所得额为年三季度应纳税所得额为100100万元，其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支万元，其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。机构。20072007年度（基期年度）三项指标及适用税率如年度（基期年度）三项指标及适用税率如下表，单位为万元。假定丙丁两个分支机构位于西部下表，单位为万元。假定丙丁两个分支机构位于西部大开发地区，大开发地区，20082008年依然适用年依然适用15%15%的优惠税率，戊己的优惠税率，戊己两个分支机构位于经济特区，两个分支机构位于经济特区，20082008年适用年适用18%18%的过渡的过渡性税率性税率 第二十一页，共一百五十七页。总分支机构基本总分支机构基本(jbn)(jbn)情况如下：情况如下：总总甲甲乙乙丙丙丁丁戊戊己己税率税率25%25%25%15%15%18%18%资产资产700100 100100100100100收入收入700100 100100100100100工资工资700100 100100100100100第二十二页，共一百五十七页。首先计算首先计算25%25%税率地区（甲乙所在地区）的应纳税税率地区（甲乙所在地区）的应纳税(n shu)(n shu)所得额为：所得额为：10010050%50% （100/600100/600）0.350.35（100/600100/600）0.350.35（100/600100/600）0.30.32 2 16.6716.67万元万元 对应的应纳税额为：对应的应纳税额为：16.6716.67万元万元25%25%4.174.17万元万元其次计算其次计算15%15%税率地区（分支机构丙、丁所在地区）的税率地区（分支机构丙、丁所在地区）的应纳税所得额为：应纳税所得额为：10010050%50% （100/600100/600）0.350.35（100/600100/600）0.350.35（100/600100/600）0.3 0.3 2 2 16.6716.67万元万元 对应的应纳税额为：对应的应纳税额为：16.6716.67万元万元15%15%2.52.5万元万元第二十三页，共一百五十七页。同样方法计算出同样方法计算出18%18%税率地区税率地区( (分支机构戊几所分支机构戊几所(j su)(j su)在地区在地区) )的应纳税所得额为：的应纳税所得额为：10010050%50% （100/600100/600）0.350.35（100/600100/600）0.350.35（100/600100/600）0.3 0.3 2 216.6716.67万元万元 对应的应纳税额为：对应的应纳税额为：16.6716.67万元万元18%18%3 3万元万元合计：合计：20082008年第三季度需要预缴的应纳税额年第三季度需要预缴的应纳税额 10010050%50%25%25%4.174.173 32.52.5 22.1722.17万元万元第二十四页，共一百五十七页。其中其中(qzhng)(qzhng)，在总机构所在地预缴，在总机构所在地预缴22.1722.1750%50%11.08511.085其余的其余的50%50%的税款即的税款即11.08511.085万元，应在六个分支机构所万元，应在六个分支机构所在地按照三因素法进行分配。由于案例中给出的六个分在地按照三因素法进行分配。由于案例中给出的六个分支机构的三因素完全一致，税款应该各占支机构的三因素完全一致，税款应该各占11.08511.085万元的万元的1/61/6即即1.84751.8475万元万元第二十五页，共一百五十七页。20102010年总局重点要查哪些行业和企业年总局重点要查哪些行业和企业 指令性检查：药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通指令性检查：药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业运输行业指导性检查：营利性医疗和教育机构、年所得额指导性检查：营利性医疗和教育机构、年所得额1212万元万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目收专项检查的项目专项检查：非居民专项检查：非居民(jmn)(jmn)企业税收企业税收重点查处：虚开和接受虚开增值税专用发票、骗取出口重点查处：虚开和接受虚开增值税专用发票、骗取出口退税退税第二十六页，共一百五十七页。 检查中企业面临的执法检查中企业面临的执法(zhf)(zhf)风险风险税务执法人员业务素质低下税务执法人员业务素质低下20082008年年3 3月月1212日国家税务总局税务人员服务调查日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质的业务素质? ?高高 14.6% 14.6% 较高较高 13% 13% 一般一般 35.1% 35.1% 较差较差 37.3% 37.3% 第二十七页，共一百五十七页。税法规定存在执法差异空间税法规定存在执法差异空间企业所得税核定征收企业所得税核定征收(zhngshu)(zhngshu)办法（试行）办法（试行）国税发国税发200820083030号号第五条规定：第五条规定： 采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定算的应纳税额从高核定 第二十八页，共一百五十七页。人为设置障碍人为设置障碍 20082008年年3 3月月1212日国家税务总局税务人员服务调查日国家税务总局税务人员服务调查 问题问题(wnt)(wnt)：当你向税务机关咨询税法时，税务人员：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度的态度？好好 19.9% 19.9% 较好较好 15.6% 15.6% 一般一般 25.9% 25.9% 较差较差 38.6% 38.6%第二十九页，共一百五十七页。检查中企业面临的运用检查中企业面临的运用(ynyng)(ynyng)风险风险不能预见业务活动产生后果不能预见业务活动产生后果短视短视营业税条例第营业税条例第1414条：条：纳税人应当向应税劳务发生地、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过个月没有申报纳税的，由应当申报纳税之月起超过个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款第三十页，共一百五十七页。对税法理解存在误解对税法理解存在误解误解误解财税财税20082008121121号号 企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易相关资料，并证明相关交易(jioy)(jioy)活动符合独立交易活动符合独立交易(jioy)(jioy)原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除算应纳税所得额时准予扣除 第三十一页，共一百五十七页。对税法规定不了解对税法规定不了解不知不知无法无法(wf)(wf)支付的应付帐款支付的应付帐款企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第总局令第1313号）第五条的规定，因债权人原因确实号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税税第三十二页，共一百五十七页。 企业清算问题企业清算问题20072007年年1 1月，甲企业用银行存款月，甲企业用银行存款300300万投资设立万投资设立(shl)(shl)乙企业，占乙企业，占100%100%的股权。乙企业的股权。乙企业20072007年和年和20082008年年分别实现利润分别实现利润5050万元和万元和8080万元，均未实施分配。万元，均未实施分配。20092009年甲企业因战略调整将乙企业清算，实现清年甲企业因战略调整将乙企业清算，实现清算所得算所得470470万元。万元。20072007年年 借：长期股权投资借：长期股权投资 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 30020092009年借：银行存款年借：银行存款 470470 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300300 投资收益投资收益 170 170第三十三页，共一百五十七页。财税财税200920096060号：关于企业清算业务企业所得税处理若号：关于企业清算业务企业所得税处理若干干(rugn)(rugn)问题的通知问题的通知 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失东的投资转让所得或损失第三十四页，共一百五十七页。法不容情法不容情永远都会明知故犯的错误永远都会明知故犯的错误 礼品的涉税问题礼品的涉税问题中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定：中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定：个人取得的应纳税个人取得的应纳税(n shu)(n shu)所得，包括现金、实物和有价所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税价格计算应纳税(n shu)(n shu)所得额。所得额。第三十五页，共一百五十七页。 应对措施应对措施精通与公司业务相关的税收法规，减少风险精通与公司业务相关的税收法规，减少风险梳理企业业务流程，使其合理化和规范化梳理企业业务流程，使其合理化和规范化加强加强(jiqing)(jiqing)财务分析，减少异常现象或检查线索财务分析，减少异常现象或检查线索规范会计核算规范会计核算资料（合同）存档，规范管理资料（合同）存档，规范管理加强与税务沟通加强与税务沟通 第三十六页，共一百五十七页。第二部分第二部分 2010 2010年个人所得税综年个人所得税综 合税制改革合税制改革(gig)(gig)最新内容最新内容第三十七页，共一百五十七页。综合个人所得税的基本框架综合个人所得税的基本框架 个人所得税制从分类征收到综合征收个人所得税制从分类征收到综合征收综合所得税制是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所综合所得税制是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税实现综合征收必须满足以下几个条件：实现综合征收必须满足以下几个条件：第一第一，在全国范围内，普遍采用纳税人的永久税号，并且，在全国范围内，普遍采用纳税人的永久税号，并且与支付方强制性的预扣税制度结合与支付方强制性的预扣税制度结合(jih)(jih)起来；起来；第二第二，个人报酬完全货币化。因为种种原因，目前还存在一，个人报酬完全货币化。因为种种原因，目前还存在一些实物分配和实物福利；些实物分配和实物福利；第三第三，大力推进非现金结算，加强现金管理。，大力推进非现金结算，加强现金管理。第四第四，要建立联网制度，将税务的网络与银行及其他金融机，要建立联网制度，将税务的网络与银行及其他金融机构、企业、工商、海关等机构联网构、企业、工商、海关等机构联网 第三十八页，共一百五十七页。综合个人所得税应税所得的主要范围和内容综合个人所得税应税所得的主要范围和内容内容：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经内容：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得利息、股息、红利所得；财产租赁利息、股息、红利所得；财产租赁(zln)(zln)所得；所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得定征税的其他所得纳税人的各项所得统统加总，再减去税法允许扣除的有关纳税人的各项所得统统加总，再减去税法允许扣除的有关费用和减免项目之后，按统一的税率计征所得税费用和减免项目之后，按统一的税率计征所得税 第三十九页，共一百五十七页。综合个人所得税制课税对象确定采取的主要原则综合个人所得税制课税对象确定采取的主要原则 属地主义原则和属人主义原则属地主义原则和属人主义原则 在我国拥有永久住所，或没有永久住所但在我国连续或累计在我国拥有永久住所，或没有永久住所但在我国连续或累计5 5年每年年每年(minin)(minin)逗留逗留183183天以上者，从第天以上者，从第6 6年开始，确定为长期年开始，确定为长期居民，就其来源于境内外的应纳税所得额（不论是否汇入我居民，就其来源于境内外的应纳税所得额（不论是否汇入我国）承担无限纳税义务。国）承担无限纳税义务。在我国境内没有永久住所，但在一个纳税年度内在中在我国境内没有永久住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续或累计逗留国境内连续或累计逗留183183天以上者，为我国居民，天以上者，为我国居民，就其来源于境内外的应纳税所得额承担纳税义务。但就其来源于境内外的应纳税所得额承担纳税义务。但境外所得以汇入为征税界限，即汇入我国的部分才纳境外所得以汇入为征税界限，即汇入我国的部分才纳税，没有汇入的部分不纳税。税，没有汇入的部分不纳税。第四十页，共一百五十七页。在我国境内没有永久住所，且在一个在我国境内没有永久住所，且在一个(y )(y )纳税年度内在我国纳税年度内在我国境内逗留不到境内逗留不到183183天者，为非居民，只就其来源于我国境内所天者，为非居民，只就其来源于我国境内所得承担纳税义务得承担纳税义务第四十一页，共一百五十七页。综合个人所得税制超额累进税率的确定与选择综合个人所得税制超额累进税率的确定与选择 将目前个人所得税的两个超额累进税率表合二为一，将目前个人所得税的两个超额累进税率表合二为一，实行实行5%5%35%35%级超额累进税率，综合各项所得，按统级超额累进税率，综合各项所得，按统一的超额累进税率纳税，以平衡税赋一的超额累进税率纳税，以平衡税赋另外，为了强化对高收入的调节，还可以增加一项加成征另外，为了强化对高收入的调节，还可以增加一项加成征收的措施，即收的措施，即5%5%35%35%的税率不变，但当所得额超过一定的的税率不变，但当所得额超过一定的标准后，再加成标准后，再加成10%10%参见教材参见教材(jioci)(jioci)9-109-10注意：注意： 所得额超过所得额超过552000552000元时，无速算扣除数元时，无速算扣除数 以家庭人均收入为基础计算以家庭人均收入为基础计算 以年为单位以年为单位第四十二页，共一百五十七页。案例案例某三口之家，某三口之家，20 x220 x2年应纳税所得为年应纳税所得为5100051000元元 则人均则人均(rn jn)(rn jn)为为17000 17000 适用适用10%10%的税率的税率 则年应纳个人所得税则年应纳个人所得税510005100010%10%60060045004500某三口之家，某三口之家，20 x220 x2年应纳税所得为年应纳税所得为900000900000元元 则人均为则人均为300000 300000 适用适用35%35%的税率的税率 则年应纳个人所得税则年应纳个人所得税90000090000035%35%2760027600 287400287400某三口之家，某三口之家，20 x220 x2年应纳税所得为年应纳税所得为18000001800000元元 则人均为则人均为600000 600000 适用适用30%30%的税率的税率 则年应纳个人所得税则年应纳个人所得税1800000180000030%30% 540000540000 第四十三页，共一百五十七页。某三口之家，某三口之家，20 x220 x2年应纳税所得为年应纳税所得为30000003000000元元 则人均为则人均为1000000 1000000 适用适用(shyng)(shyng)40%40%的税率的税率 则年应纳个人所得税则年应纳个人所得税3000000300000040%40% 12000001200000 第四十四页，共一百五十七页。5 5、综合个人所得税制的纳税时间、综合个人所得税制的纳税时间 纳税人在次年度纳税人在次年度4 4月月3030日前以结算申报日前以结算申报(shnbo)(shnbo)方式办理方式办理当年度所得税申报当年度所得税申报(shnbo)(shnbo)，并履行纳税义务，并履行纳税义务纳税义务人于办理结算申报时，应将其配偶及扶养亲属的纳税义务人于办理结算申报时，应将其配偶及扶养亲属的所得、免税额及扣除额合并申报所得、免税额及扣除额合并申报第四十五页，共一百五十七页。综合个人所得税制免税额综合个人所得税制免税额 纳税人本人的免税额每年纳税人本人的免税额每年3000030000元。元。纳税人配偶的免税额每年纳税人配偶的免税额每年2000020000元。元。纳税人扶养亲属的免税额每年纳税人扶养亲属的免税额每年1000010000元。元。家庭全年人均免税所得额为家庭全年人均免税所得额为2000020000元元 注意注意(zh y)(zh y)：年终申报时只能一个人申报汇算：年终申报时只能一个人申报汇算第四十六页，共一百五十七页。案例案例某三口之家，某三口之家，20 x220 x2年各项所得为年各项所得为180000180000元，不考虑其元，不考虑其他特别因素他特别因素应纳税所得应纳税所得180000180000300003000020000200001000010000 60000600006000060000元元则人均为则人均为20000 20000 适用适用(shyng)(shyng)10%10%的税率的税率 则年应纳个人所得税则年应纳个人所得税600006000010%10%60060054005400第四十七页，共一百五十七页。综合个人所得税制基本扣除额综合个人所得税制基本扣除额纳税纳税(n shu)(n shu)义务人单身者扣除额义务人单身者扣除额每月扣除每月扣除30003000元，全年元，全年3600036000元元夫妻合并申报者扣除额夫妻合并申报者扣除额每月扣除每月扣除50005000元，全年元，全年6000060000元元 第四十八页，共一百五十七页。案例案例某三口之家，某三口之家，20 x220 x2年只有父亲实现了月收入年只有父亲实现了月收入1500015000元，全年元，全年共共180000180000元，不考虑其他特别因素元，不考虑其他特别因素每月应纳税所得每月应纳税所得1500015000300030001200012000元元适用适用10%10%的税率的税率 则每月应纳个人所得税则每月应纳个人所得税12000120005%5%600600 每月预缴税合计每月预缴税合计(hj)(hj)72007200元元但全年汇算只需要交纳但全年汇算只需要交纳54005400元，因此应退税元，因此应退税18001800元元第四十九页，共一百五十七页。列举扣除额列举扣除额捐赠扣除总额捐赠扣除总额家庭全年应纳税家庭全年应纳税(n shu)(n shu)所得额的所得额的20%20%保险费扣除金额保险费扣除金额上交国家的社保费、家庭财产的保上交国家的社保费、家庭财产的保险费全额扣除险费全额扣除医药及生育费扣除金额医药及生育费扣除金额上交国家的医药及生育费上交国家的医药及生育费全额扣除全额扣除灾害损失扣除金额灾害损失扣除金额自然灾害等人力不能抗拒的灾害损失自然灾害等人力不能抗拒的灾害损失扣除保险赔偿后全额扣除扣除保险赔偿后全额扣除购屋借款利息扣除额购屋借款利息扣除额购买第一套经济适用房的银行贷购买第一套经济适用房的银行贷款利息全额扣除，购买非经济适用房和第一套以后的经济款利息全额扣除，购买非经济适用房和第一套以后的经济适用房的银行贷款利息适用房的银行贷款利息30%30%扣除。扣除。房屋租金支出扣除额房屋租金支出扣除额纳税人租住宅的租金支出纳税人租住宅的租金支出50%50%扣除扣除 第五十页，共一百五十七页。特别扣除额特别扣除额财产交易损失扣除额财产交易损失扣除额在中国股票、期货等市场上交易在中国股票、期货等市场上交易损失全额扣除损失全额扣除薪资所得特别扣除额薪资所得特别扣除额纳税人及家庭成员在其纳税纳税人及家庭成员在其纳税年度只有薪资所得而没有任何其它所得时，每年年度只有薪资所得而没有任何其它所得时，每年2000020000元特别扣除额元特别扣除额储蓄投资特别扣除额储蓄投资特别扣除额个人存入银行储蓄利息免征税个人存入银行储蓄利息免征税残障特别扣除额残障特别扣除额每位残障人员按伤残级别不同分别扣每位残障人员按伤残级别不同分别扣除除1000010000元元/ /年至年至3000030000元元/ /年年教育学费特别扣除额教育学费特别扣除额未满未满2222周岁在高校读书的学生周岁在高校读书的学生(xu (xu sheng)sheng)，每年每人扣除，每年每人扣除3000030000元元 第五十一页，共一百五十七页。案例案例某三口之家，某三口之家，20 x220 x2年只实现薪金所