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案案 例例 某企业春节促销一批原价为某企业春节促销一批原价为10000元的商品（商品销售的元的商品（商品销售的平均利润为平均利润为30%,所得税率为所得税率为25%），有三个方案可供选择：），有三个方案可供选择： 1、让利（折扣）、让利（折扣）20%销售，即企业将销售，即企业将10000元的商品以元的商品以8000元的价格销售；元的价格销售； 2、赠送、赠送20%的购物券，即企业在销售的购物券，即企业在销售10000商品的同时，商品的同时，另外再送另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。 3、返还、返还20%的现金，即企业销售的现金，即企业销售10000元商品的同时，向元商品的同时，向购买人购买人2000元的现金。元的现金。 请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。意义。无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人一般纳税人销货税率销货税率一般纳税人一般纳税人进货税率进货税率小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率无差别平衡无差别平衡点增值率点增值率1717317.6517133-7.691313323.081317341.18【案例分析案例分析】 某化肥生产公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销货适用税率13%。不含税可抵扣购进金额140万，购货适用率13%，年应纳税额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。【解析链接解析链接】一、现行增值税征税的基本范围一、现行增值税征税的基本范围二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为三、征税范围的纳税筹划三、征税范围的纳税筹划1.2 1.2 增值税征税范围及其纳税筹划增值税征税范围及其纳税筹划 一、现行增值税征税的基本范围一、现行增值税征税的基本范围 1.1.在我国境内销售在我国境内销售货物货物 2.2.提供的提供的加工加工、修理修配修理修配劳务劳务 3.3.进口进口货物货物有形动产有形动产受托加工受托加工是否报关是否报关 二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为 1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为 2.2.混合销售行为混合销售行为 3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 100 100100 100 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构人，将货物从一个机构移送移送至其他机构用至其他机构用 于销售，但相关机构设在于销售，但相关机构设在同一县同一县( (市市) )的除的除 外外. . 甲甲 乙乙 丙丙企业企业自产或委托加工自产或委托加工的货物用于企业的货物用于企业内部和外部内部和外部企业企业外购的外购的货物用于企业货物用于企业外部外部注意：注意： 企业自产或委托加工的货物用于连续生产企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；其它应税产品，不视同销售； 2.2.混合销售行为混合销售行为（1 1）概念）概念 混合销售行为是指混合销售行为是指一项销售行为一项销售行为既涉及应税货物又涉及非既涉及应税货物又涉及非应税劳务。应税劳务。（2 2）税务处理方法）税务处理方法 从事货物的生产、批发或从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体零售的企业、企业性单位及个体经营者以及经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营，并兼营非应税劳务的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售非应税劳务的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 注意：注意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则建筑业混合销售行为销售额的划分问题（实施细则第六条）第六条） 3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为（1 1）概念）概念 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发 或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。（2 2）税务处理）税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税应分别核算货物或应税 劳务和非应税劳务的销售额劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售，对货物和应税劳务的销售 额按各自适用的税率额按各自适用的税率征收增值税征收增值税，对非应税劳务的营业，对非应税劳务的营业 额按适用的税率额按适用的税率征收营业税征收营业税，如果不分别核算或不能准如果不分别核算或不能准 确核算的确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税 务机关核定。务机关核定。 三、增值税征税范围的纳税筹划三、增值税征税范围的纳税筹划 （1 1）纳税人既经营增值税应税货物或劳务，又兼营非）纳税人既经营增值税应税货物或劳务，又兼营非应税劳务，应税劳务， 一般也要分别核算。一般也要分别核算。 （2 2）混合销售行为中，在销售货物和提供劳务收入的）混合销售行为中，在销售货物和提供劳务收入的比重差不多各占比重差不多各占50%50%。注意通过货物和劳务的定价来改。注意通过货物和劳务的定价来改变企业混合销售行为所承担的税负。变企业混合销售行为所承担的税负。 （3 3）对混合销售行为可以通过对企业专业化改造来降）对混合销售行为可以通过对企业专业化改造来降低税负。低税负。 （4 4）注意混合销售中的开票方式。）注意混合销售中的开票方式。 一、增值税税率的法律规定一、增值税税率的法律规定 一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即17、13和零税率。其中，和零税率。其中，17为基本税率，为基本税率，适用于大多数货物和应税劳务；适用于大多数货物和应税劳务；13为低税率为低税率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的出，适用于部分货物；零税率则适用于货物的出口。小规模纳税人适用的征收率为口。小规模纳税人适用的征收率为3。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。1.3 1.3 增值税税率及其纳税筹划增值税税率及其纳税筹划二、增值税税率的筹划二、增值税税率的筹划 （1 1）注意低税率的适用范围，防止概念不清）注意低税率的适用范围，防止概念不清招致税务机关的处罚招致税务机关的处罚( (农产品低税率使用范围注意农产品低税率使用范围注意财财税字税字199552199552号号) ) （2 2）注意）注意国税函国税函2009920099号号 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦）的小型水力发电单位。万千瓦）的小型水力发电单位。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。或组织制成的生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计税后，一般纳税人选择简易办法计税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。当期销项税额当期当期销项税额当期 销售额销售额税率税率 1.4 1.4 增值税应纳税额的计算及其筹划增值税应纳税额的计算及其筹划一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 一、当期销项税额的计算及其筹划一、当期销项税额的计算及其筹划 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。1 1、有关、有关“当期当期”的规定的规定 注意利用不同的结算方式进行纳税筹划：特别注注意利用不同的结算方式进行纳税筹划：特别注意赊销、分期付款和委托代销；意赊销、分期付款和委托代销； 1.采取1.采取直接收款直接收款方式方式为为收到销售额收到销售额或取得索取销售额凭据的当天或取得索取销售额凭据的当天2.采取2.采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式方式为发出货物并为发出货物并办妥托收手续办妥托收手续的当天。的当天。3.采取3.采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式方式按按合同约定合同约定的收款日期的当天。的收款日期的当天。4.采取4.采取预收预收货款方式货款方式为为货物发出货物发出的当天。的当天。5.委托其他纳税人5.委托其他纳税人代销代销方式方式收到收到代销单位销售的代销单位销售的代销清单代销清单当天。当天。6.6.销售应税劳务销售应税劳务提供劳务提供劳务收讫销售额收讫销售额或或取得索取销售额凭据取得索取销售额凭据当天当天7.7.视同销售视同销售货物行为货物行为货物移送货物移送的当天。的当天。8.8.进口进口货物货物 报关进口报关进口当天当天9.设9.设二个机构二个机构，移送另一个机构，移送另一个机构货物移送货物移送当天当天当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 2.2.一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定 （1 1）销售额的范围）销售额的范围 销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但是不包括收，但是不包括收取的销项税额。取的销项税额。 （2 2）含税销售额的换算）含税销售额的换算 不含税销售额不含税销售额 含税（增值税）销售额（含税（增值税）销售额（1+1+增值税税率增值税税率） 当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 利用销售额进行筹划应注意：利用销售额进行筹划应注意：（1 1）定价策略有两种形式：通过和关联企业间合理）定价策略有两种形式：通过和关联企业间合理定价，减轻企业整体税负；主动制定一个稍低一点定价，减轻企业整体税负；主动制定一个稍低一点的价格，已获得更大的销量，从而获得更大的收益的价格，已获得更大的销量，从而获得更大的收益。（2 2）纳税筹划时特别注意价外费用的核算纳税筹划时特别注意价外费用的核算( (注注意辅助部门的意辅助部门的“独立独立”) ) （3 3）销货时外购运费核算有技巧销货时外购运费核算有技巧. .当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划3.3.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1）折扣条件下销售额的确定）折扣条件下销售额的确定 折扣销售（商业折扣）：折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因购货方购货数量较大等原 因，而给予购货方的价格优惠。因，而给予购货方的价格优惠。 如果如果分别注明的，分别注明的， 可以按折扣后的销售额征收增值税；可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将如果将，不论其在财务上如何处理，不论其在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。 注：注：注意实物折扣的税务处理注意实物折扣的税务处理 折扣销售不同与销售折扣和销售折让折扣销售不同与销售折扣和销售折让当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 河北省国税局相关规定：1、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。 2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。 销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）是为鼓励及早付款给是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：予购货方的一种折扣优待。如：2 2/10/10、1/201/20、N/30N/30。销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让销售折让是指货物售出后是指货物售出后, ,是由于品种、是由于品种、质量等原因购货方未予退货质量等原因购货方未予退货, ,但销货方需给予但销货方需给予购货方的一种价格折让。购货方的一种价格折让。 销售折让可以按折销售折让可以按折让后的价格确定销售让后的价格确定销售 额。额。 注：不同促销方式选择下的纳税筹划注：不同促销方式选择下的纳税筹划当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划（2 2）采用以旧换新方式销售）采用以旧换新方式销售 纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的（金银首饰除销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣不得扣减减旧货物的收购价格旧货物的收购价格 。（3 3）采取还本销售方式销售）采取还本销售方式销售 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，销售价格，不得不得从销售额中从销售额中减除还本支出减除还本支出。（4 4）采取以物易物方式销售）采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，即：以各自以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的发出的货物货物核算销售额并计算销项税额，以各自核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物收到的货物核核算购货并计算进项税额。算购货并计算进项税额。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划（5 5）包装物押金）包装物押金 包装物包装物押金押金不应混同于包装物不应混同于包装物租金租金，包装物租金作为价外，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。费用并入销售额计算销项税额。 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期未逾期的押的押金，金，单独记账单独记账核算的，核算的， 逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应逾期（以一年为期限），不再退还的押金，应适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。再并入销售额征税。 销售除销售除啤酒啤酒、黄酒黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。般规定处理。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 包装物押金纳税时应注意：包装物押金纳税时应注意： （1 1）必须单独核算；）必须单独核算；（2 2）周转使用期超过一年的，一定要提）周转使用期超过一年的，一定要提 请税务机关核准请税务机关核准 ；（3 3）押金并入销售额征税时，一定要先）押金并入销售额征税时，一定要先 换算为不含税销售额后再并入。换算为不含税销售额后再并入。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划（6 6）旧固定资产及其它旧货的销售）旧固定资产及其它旧货的销售 一般纳税人：一般纳税人： 销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以前购进或者自制的固日以前购进或者自制的固定资产以及定资产以及20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的未抵扣进项税额日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按的固定资产，按4%4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额；税额； 销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的已日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税；抵扣了进项税额固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划 小规模纳税人：小规模纳税人： 销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按2%2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：计算公式为：含税（增值税）销售额（含税（增值税）销售额（1+3%1+3%） 2%2% 销售其他自己使用过的旧货一律按销售其他自己使用过的旧货一律按3%3%征税率计算征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。纳税，且不得抵扣进项税额。 （国税函（国税函200990200990号）号）当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划4 4. .视同销售的销售额的确定视同销售的销售额的确定 应按下列顺序确定销售额：应按下列顺序确定销售额： （1 1）按纳税人）按纳税人货物的平均销售价格确定；货物的平均销售价格确定； （2 2）按其他人同类货物的平均销售价格确定；）按其他人同类货物的平均销售价格确定； （3 3）按）按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：确定。组成计税价格的公式为：当期销项税额的计算及其筹划当期销项税额的计算及其筹划【案例再现案例再现】 某企业春节促销一批原价为10000元的商品（商品销售的平均利润为30%,所得税率为25%），有三个方案可供选择： 1、让利（折扣）20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售； 2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。 3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。 请分析三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。 【案例分析案例分析】 二、当期进项税额的确认及纳税筹划二、当期进项税额的确认及纳税筹划1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税金准予从销项税额中抵扣的进项税金（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。税额。（2 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 注意：注意：（1 1）、（）、（2 2）款的增值税专用发票或海关完）款的增值税专用发票或海关完税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。不准抵扣。 筹划时注意购货对象的选择筹划时注意购货对象的选择 设从一般纳税人购进时的含税价格为A,从小规模纳税人购进(或购进只能持普通发票)时的含税价格为B，则当： A/(1+17%)-A/(1+17%)*17%*10%=B 即: A=1.19B时，纳税人购进成本相同。 如从小规模纳税人购进，且取得了税务机关代开的增值税专用发票，则当： A/(1+17%)-A/(1+17%)*17%*10%=B/(1+3%)- B/(1+3%) *3%*10% 即：A=1.15B时，纳税人购进成本相同。 当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划（3 3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和额，按照买价和13%13%的扣除率计算。的扣除率计算。 准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价13%13% 筹划时注意：筹划时注意： 收购凭证的使用收购凭证的使用 注意利用免税农产品进行深加工一定要把注意利用免税农产品进行深加工一定要把业务流程在不同企业实体间的分割。业务流程在不同企业实体间的分割。 注意农副产品的采购对象的选择注意农副产品的采购对象的选择当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划（4 4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般）增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般 纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 （普通发票）所列运费金额依（普通发票）所列运费金额依7%7%的扣除率计算准予抵扣进的扣除率计算准予抵扣进 项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不 得计算扣除进项税额。得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费扣除率扣除率7 7 运费纳税筹划时注意：运费纳税筹划时注意： 取得合法票据，且票据上要把运费与其他杂费的分开；取得合法票据，且票据上要把运费与其他杂费的分开； 当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划 2.2.进项税额申报抵扣时间（进项税额申报抵扣时间（180180天）天）3.3.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）未取得专用发票或取得的专用发票不符合规）未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定定（2 2）会计制度不健全或不能提供税务资料）会计制度不健全或不能提供税务资料（3 3）部分固定资产的进项税额（）部分固定资产的进项税额（包括应征消费税包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的货物）的货物）当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划 （4 4）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（5 5）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（6 6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务；应税劳务；（7 7）非正常损失非正常损失的购进货物；的购进货物；（8 8）非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务；货物或者应税劳务；注意注意: :细则第细则第2222条对个人消费内涵的解释（用于交际应酬的条对个人消费内涵的解释（用于交际应酬的货物）货物） 没有在购进的下一环节形成销项税额当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划 1 1、取得假专用发票，如伪造的、虚开的；、取得假专用发票，如伪造的、虚开的； 2 2、未按规定取得专用发票，如只取得记账联或、未按规定取得专用发票，如只取得记账联或只取得抵扣联；只取得抵扣联； 3 3、未按规定保管，如撕毁、丢失；、未按规定保管，如撕毁、丢失； 4 4、填写不规范，如漏项、计算错误等；、填写不规范，如漏项、计算错误等； 5 5、防伪税控系统开具的发票未经税务机关认证、防伪税控系统开具的发票未经税务机关认证或认证不符。或认证不符。当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划 4.4. 扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定 对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或应税如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或应税 劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减. . 当期进项税额的确认及纳税筹划当期进项税额的确认及纳税筹划【案例分析案例分析】 一般纳税人光明厨具公司外购用于生产的钢材时，得到的报价是：一般纳税人开出专用发票，报价含税价格为50000元/吨；小规模纳税人报价，税务机关代开征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元/吨.试做出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。一、简易办法应纳增值税的计算一、简易办法应纳增值税的计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率二、进口货物应纳税额的计算二、进口货物应纳税额的计算 1.1.进口货物征税的范围进口货物征税的范围 2.2.进口货物的纳税人进口货物的纳税人 3.3.进口货物的适用税率（进口货物的适用税率（13%13%或或17%17%） 4.4.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税+ +消费税消费税三、增值税的征收管理三、增值税的征收管理1.5 1.5 增值税法涉及的其它问题增值税法涉及的其它问题纳税地点纳税地点固定业户固定业户非固定业户非固定业户进口进口固定业户机构地固定业户机构地主管税务机关主管税务机关总分支机构，各总分支机构，各自税务机关自税务机关外出经营外出经营1、销售地税务机关、销售地税务机关2、未申报，所在地补征、未申报，所在地补征报关地报关地期限期期 限限按次按次按期按期1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日一个月（新增一个季度）一个月（新增一个季度）期满之日起期满之日起5日内预缴，日内预缴，次月次月115日结清日结清期满之日起期满之日起15日日一、增值税会计处理的科目设置一、增值税会计处理的科目设置二、增值税会计处理的程序二、增值税会计处理的程序三、具体业务的增值税会计处理三、具体业务的增值税会计处理 第二部分第二部分 增值税的会计处理增值税的会计处理年年凭凭证证号号数数摘摘要要借方借方贷方贷方余余额额月月日日合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 年年凭证凭证字号字号摘要摘要 借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日转入转入多交多交上交上交未交未交转入转入未交未交应交税费应交税费未交增值税未交增值税2.2 2.2 增值税会计处理的程序增值税会计处理的程序1.1.日常购进和销售业务的会计处理日常购进和销售业务的会计处理2.2.按期预缴的会计处理按期预缴的会计处理3.3.增值税的月末结转增值税的月末结转4.4.按月缴纳增值税按月缴纳增值税进项税额的会计处理进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理销项税额的会计处理 一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理 2.3 2.3 具体业务的增值税会计处理具体业务的增值税会计处理2.3.1 2.3.1 进项税额的会计处理进项税额的会计处理1.1.国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额2.2.接受投资、捐赠的进项税额接受投资、捐赠的进项税额3.3.购买劳务的进项税额购买劳务的进项税额4.4.进口物资的进项税额进口物资的进项税额5.5.购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额一、国内一般采购的进项税额一、国内一般采购的进项税额借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）借：在途物资（材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款、应付票据、银行存款贷：预付账款、应付票据、银行存款 购入货物发生退货后，作相反的会计分录。购入货物发生退货后，作相反的会计分录。 登记明登记明细账时，用红字登记在细账时，用红字登记在“进项税额进项税额”栏目。栏目。二、接受投资、捐赠的进项税额二、接受投资、捐赠的进项税额 接受投资：接受投资：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 接受捐赠：接受捐赠：借：原材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：贷：营业外收入营业外收入三、购买劳务的进项税额三、购买劳务的进项税额 借：借：其它业务成本其它业务成本（委托加工物资、制造费（委托加工物资、制造费用、管理费用等）用、管理费用等）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款四、进口物资的进项税额四、进口物资的进项税额 借：在途物资（原材料、库存商品）借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（货款部分）贷：应付账款（货款部分） 银行存款（关税及进口环节增值税）银行存款（关税及进口环节增值税）五、购进免税农产品的进项税额五、购进免税农产品的进项税额 借：在途物资借：在途物资 （原材料、库存商品）（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 、银行存款、银行存款2.3.2 2.3.2 进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 产生进项税额转出的情况有两种：产生进项税额转出的情况有两种：发生非常损失；发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。生产经营用货物购进后改变其用途。 借：待处理财产损溢（在建工程、借：待处理财产损溢（在建工程、应付职工应付职工 薪酬薪酬） 贷：应交税费应交增值税（进项税额贷：应交税费应交增值税（进项税额 转出）转出） 注意转出金额的计算注意转出金额的计算转出金额的计算转出金额的计算（1 1）注意损失固定资产和非固定资产的不同；）注意损失固定资产和非固定资产的不同；（2 2）注意农产品进项税额的转出；）注意农产品进项税额的转出； 例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手 中购进的账面成本为中购进的账面成本为1 1万元的农产品。万元的农产品。（3 3）注意账面成本中含运费商品进项税额转出；）注意账面成本中含运费商品进项税额转出； 例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本 为为50005000元（含运费元（含运费350350元）的商品。元）的商品。（4 4）注意在产品和产成品进项税额的转出。注意在产品和产成品进项税额的转出。2.3.3 2.3.3 销项税额的会计处理销项税额的会计处理一般销售的销项税额一般销售的销项税额视同销售的销项税额视同销售的销项税额 3. 3. 其他情况下的销项税额其他情况下的销项税额一般销售的销项税额一般销售的销项税额 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 特殊销售的销项税额特殊销售的销项税额 视同销售视同销售（1 1）有实质上的经济利益流入）有实质上的经济利益流入（2 2）无实质上的经济利益流入）无实质上的经济利益流入有实质上的经济利益流入有实质上的经济利益流入 将自产的货物将自产的货物作为股利或利润分配给股东或投资者作为股利或利润分配给股东或投资者; ;将自产或委托加工的货物将自产或委托加工的货物用于集体福利消费用于集体福利消费; ; 将外购、自产或委托加工的货物将外购、自产或委托加工的货物用于作为投资、债用于作为投资、债务重组等务重组等. . 借：应付股利借：应付股利 长期股权投资长期股权投资应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）无实质上的经济利益流入 将自产或委托加工的货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目用于非应税项目； 将外购、自产或委托加工的货物将外购、自产或委托加工的货物用于赠送他人用于赠送他人。 借：在建工程借：在建工程营业外支出营业外支出 贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 产成品等产成品等1 1、随同产品出售并单独计价的包装物销售收入、随同产品出售并单独计价的包装物销售收入 销售销售A A产品一批，包装物单独计价，开出的增值税专用发产品一批，包装物单独计价，开出的增值税专用发票上列明产品销售价款票上列明产品销售价款7000070000元，包装物销售款元，包装物销售款80008000元，增元，增值税额值税额1326013260元，账款尚未收到。元，账款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 9126091260 贷：主营业务收入贷：主营业务收入7000070000 其他业务收入其他业务收入 80008000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1326013260注：随同产品销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的注：随同产品销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入主营业务收入。会计处理同上。产品一起计入主营业务收入。会计处理同上。 2 2、出租包装物租金收入、出租包装物租金收入 销售销售B B产品一批，货款产品一批，货款280000280000元，增值税额元，增值税额4760047600元，出租包装物元，出租包装物500500 个，每个收取押金个，每个收取押金35.135.1元，共收取押金元，共收取押金1755017550元；另外收取元；另外收取3 3个月的租金每个月的租金每个个11.711.7元，共收取租金元，共收取租金58505850元。元。 包装物租金收入作为其他业务收入包装物租金收入作为其他业务收入, ,但不包括收取的销项税额。但不包括收取的销项税额。 包装物租金应计销售额包装物租金应计销售额5850/5850/（1+17%1+17%）=5000=5000元。元。 销项税销项税=5000=500017%=85017%=850元元 借：银行存款借：银行存款 351000351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入280000280000 其他业务收入其他业务收入 50005000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4845048450 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 17550175503 3、出租、出借包装物押金收入、出租、出借包装物押金收入 若上例出租期满后，购货方只归还了若上例出租期满后，购货方只归还了300300个包装个包装物，其余物，其余200200个遗失无法归还。个遗失无法归还。 不含税收入不含税收入=200=20035.1/35.1/（1+17%1+17%）=6000=6000元。元。 应交增值税应交增值税=6000=600017%=102017%=1020元元 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 1755017550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60006000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10201020 银行存款银行存款 10530105304 4、以物易物、以物易物 在符合商业性质且公允价值能够可靠计量的情况下，以换出资产公在符合商业性质且公允价值能够可靠计量的情况下，以换出资产公允价值（不包括准予抵扣的进项税额）和支