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增值税会计增值税会计 第一节 增值税概述一、增值税的概念与特点一、增值税的概念与特点（一）含义：增值税是对在我国境内（一）含义：增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者提供或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。税款，并实行税款抵扣的一种流转税。o注意：注意：它是对商品生产核流通各个环节的新增价值或它是对商品生产核流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。商品附加值进行征税。 o 从事货物的生产、批发或零售的企业、企从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。营业税。n在混合销售行为中，纳税人只有一种税负选择，增值税或者营业税。o特殊规定特殊规定：（：（1）从事运输业务的，发生销）从事运输业务的，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。征收增值税。（2）电信部门自己销售寻呼机、移动电话，）电信部门自己销售寻呼机、移动电话，并为客户提供有关电信服务，征收营业税。并为客户提供有关电信服务，征收营业税。 （3）建筑安装业，生产、销售铝合金门窗、）建筑安装业，生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者，销售并同时负责安装的，征收增值税。销售并同时负责安装的，征收增值税。（四）（四）兼营非应税劳务的纳税规定1.兼营非应税劳务行为：指增值税纳税人在从事兼营非应税劳务行为：指增值税纳税人在从事应税劳务的同时，还从事非应税劳务。应税劳务的同时，还从事非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。即二者之间没不同时发生在同一购买者身上。即二者之间没有直接联系和从属关系。有直接联系和从属关系。销售方销售方A购买方购买方B购买方购买方C销售货物销售货物运输货物运输货物 3.兼营非应税劳务的纳税规定：应分别兼营非应税劳务的纳税规定：应分别计算销售货物或计算销售货物或 应税劳务和非应税劳务的应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与销售货物或应税劳务一并其非应税劳务与销售货物或应税劳务一并征收增值税。征收增值税。4.混合销售行为与兼营非应税劳务混合销售行为与兼营非应税劳务行为的比行为的比较较o相同点相同点：两种行为的经营范围都有销售货：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这二类经营项目。物和提供劳务这二类经营项目。o区别区别：前者强调的是在同一项销售行为前者强调的是在同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及中存在两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得。劳务价款是同时从一个购买方取得。 后者强调是在同一纳税人的经营活动后者强调是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生。目不是在同一项销售行为中发生。前者的纳税原则是按前者的纳税原则是按“经营主业经营主业”划分，划分，只征一种税。后者的纳税原则是分别核算，只征一种税。后者的纳税原则是分别核算，分别征税，只有在不分别核算或不能准确分别征税，只有在不分别核算或不能准确核算时，在一并征收增值税。核算时，在一并征收增值税。 例： 某造纸厂（一般纳税人）某月销售纸张取得收入为490 000元，该厂设有月一个非独立核算的汽车运输队，负责给购货方送货，本月随同销售纸张取得运输收入35100元。本期计税收入=490 000+35100/(1+17%) =520 000销项税额=520 00017%=88 400 （五）其他属于增值税征收范围的项目 1.货物期货，在期货的实物交割环节纳税 2.银行销售金银业务 3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品。 4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的构件材料凡用于本企业建筑工程的，视同对外销售。 5.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品。 6.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人则征收增值税。 四、增值税的税率 （一）一般纳税人的三档税率 1.基本税率：17% 2.低税率：13% 3.零税率：出口货物（但原油、援外出口货物以及国家禁止出口的除外）（二）增值税的征收率1.小规模纳税人：销售货物或提供应税劳务的，按6%或4%征收。 2.特殊项目 （1）单位和个人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，一律依6%的征收率计算缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。 （2）寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品、销售旧货，一律按4%缴纳增值税。 第二节 应纳增值税的计算一、增值税的销项税额（一）销项税额及计算 销项税额=销售额税率 或：销项税额=组成计税价格税率（二）销售额的确认1.销售额的一般规定：为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 o不包括以下三项费用：不包括以下三项费用： 向买方收取的销项税额。 受托方应征消费税的货物，由受托方向委托方代收代缴的消费税。 同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的发票开给购货方，纳税人将该发票转交给购货方的。2.价税合并收取的销售额 不含税销售额= 含税销售额 1+税率或征收率 3.售价明显偏低且无正当理由情况下，主管税务机关有权核定其销售额。（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。（2）按纳税人最近日期销售同类货物的平均价格确定。（3）按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+ 消费税额消费税额或 ： =成本（ 1+成本利润率） 1-消费税率 4.特殊销售方式的销售额o以折扣方式销售货物 商业折扣： 现金折扣：我国会计核算采用全价法。o以旧换新方式：按新货物的同期销售价格确定销售额。o还本销售方式：按货物的售价确定o以物易物方式：双方都作购销处理 o出租出借包装物销售额确定：收取的押金单独核算的不并入销售额；但对一年以上逾期包装物押金，无论是否退还均并入销售额。 ：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类 收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入当期销售额。5.特殊销售行为销售额的确定o视同销售行为o混合销售行为：(若征收增值税)n 销售额应税货物非应税劳务o兼营行为：(若不能分别核算)n销售额应税货物非应税劳务销售额应税货物非应税劳务 二、进项税额 （一）含义 （二）进项税额的计算o购进免税农产品： （买价农业特产税）扣除率o购进货物支付的运费： 运费发票金额扣除率o购入废旧物资： 购买价款扣除率（三）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的完税凭证上注明的税额。 3.购进免税农产品计算的税额 4.购进废旧物资按10%计算抵扣进项税额 5.运输费用计算抵扣：运输费包括运费、建设基金，但不包括随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（四）不得从销项税中抵扣的进项税（五）进项税额的抵扣时间1.工业生产企业购进货物，必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。2.商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。 增值税的减免 （一）增值税的免税o对个人销售额未达到规定的起征点的免征增值税。销售货物的起征点为月销售额6002000元，销售应税劳务的起征点为月销售额200800元；按次纳税的起征点为每次（月）销售额5080元。（二）即征即退、先征后退的规定o纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算，未单独核算的不得减税免税。 n免税货物恢复征税后，其免税期间外购的货物一律不得作为当期进项税抵扣。n对兼营免税和非免税项目，若无法准确划分，则按一定公式计算。n对生产的货物既有出口又有内销，若无法准确划分的，则 出口货物不得 当月全部 当月出口免税货物的销售额 抵扣的进项税 进项税额 当月全部销售额 三、增值税的计算 1.含税销售额的换算 2.一般纳税人应纳税额的计算应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。3.小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额征收率4.进口货物增值税应纳税的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 例：某外贸进出口公司，2000年某月进口卷烟一批，到岸价格是人民币80 000元，应缴纳的关税为16 000元，消费税率为20%，计算该货物应缴纳的进口环节增值税。应交消费税=(80 000+16 000）/（1-20%) =24 000组成计税价格=80 000+16 000+24 000 =120 000进项税=120 000 17%=20 400 课堂作业1:某制药厂（一般纳税人）主要生产各类药品，某年8-9月发生如下经济业务：8月销售非免税药品一批，收到货款10 000元（含税），由本厂运输部（非独立核算）运输，收到运费1700元。8月外购生产用材料一批，取得增值税专用发票注明税款5000元，支付运费200元。其中建设基金50元，装卸费100元，运输费50元，货物已验收入库。 9月销售免税药品一批，价款100 000元（不含税）。9月销售非免税药品2 000 000元（不含税）。9月购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的税款1000 000元，货物已验收入库。假定该企业生产非免税药品适用17%税率，请计算该厂8、9月份应纳增值税额。 解答：1.计算8月份增值税额销售额=（10 000+1700）/（1+17%） =10 000销项税额=10 000 17%=1700进项税额=5000+（50+50）7%=5007不足抵扣额=5007-1700=33072.计算9月份增值税额不予抵扣进项税额=100 000 100 000 =4761.9 2 000 000+100 000应纳税额=2 000 000 17%-（100000-4761.9）-3307 =241454.9（元） 课堂作业课堂作业2：某企业某月销售甲、乙、丙三种增值税应税产品，销售额为不含税价，分别为100000元、200000元、300000元，适用税率为17%。该企业当月各种采购款共300000元(假设采购发票上注明了税款金额若干，税率17%)，其中：外购机电设备20000元，用于技术改造；外购生活消费品20000元，用于职工福利；一批外购的产品零件10000元，供货方没有开具增值税专用发票；一笔外购燃料20000元，虽然使用了增值税专用发票，但没有填写购销双方增值税纳税人登记证号码；一笔作为生产原料的农产品20000元，采购发票上没有增值税税款；另外，一笔为外购自来水5000元，适用税率13%，发票上注明税款为500元。其他外购各项商品在生产环节纳税无误，且无减免税因素。试计算该企业当月应交增值税额。 (1)本月销项税额（100000200000300000）17%102000 元(2)本月进项税额20500017%2000010%50034850200050037350 元！一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。(3)应纳增值税额1020003735064650 元 四、增值税专用发票的管理o领用范围o开具范围o开具时限 五、增值税纳税义务的确认、纳税期限、纳税地点（一）增值税纳税义务的确认o基本规定：销售货物或应税劳务，为收讫销售货款或取得索取销售凭证的当天；进口货物为报关进口的当天。o具体规定：按销售结算方式不同而有所差异。（二）纳税期限（三）纳税地点 第三节 增值税会计科目设置一、会计账户的设置（一）一般纳税人设置的会计账户1. “应交税金应交增值税” 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税转出 出口抵减内销 产品应纳税金 转出未交增值税 转出多交增值税尚未抵扣的增值税思考：该账思考：该账户会出现贷户会出现贷方余额吗？方余额吗？ 2.“应交税金未交增值税”账户o计算出当月应交的增值税时： 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税o实际缴纳上月税金时： 借：应交税金未交增值税 贷：银行存款o本月多交税金时： 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）（二）小规模纳税人账户的设置o只需设置“应交税金应交增值税”。而不会有进项或销项税额。 第四节 进项税会计处理 工业企业进项税额的会计处理 （一）外购材料进项税的核算1.收料与付款同时结清借：原材料（买价+价外费用） 应交税金增值税（进项税） 贷：银行存款2.货款已付，材料未到o为反映这部分不能抵扣的进项税，可以单独将其在“待扣税金”账户中核算。 3.预付货款o没有收到增值税发票，不对税金做任何处理。4.材料已验收入库，尚未取得发票o不对税金作处理。5、运费的进项税处理o能按计算准予抵扣进项税的只有“运费”和“建设基金”。n购进货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“原材料”成本。n销售货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“营业费用”。 6、外购材料短缺与损毁的处理o若是合理损耗，则进项税可全额抵扣。o若是供应单位造成的，比照退货处理。o若是运输单位造成，进项税不得抵扣，由有关责任人赔偿损失。o非常损失，进项税不得抵扣，从“进项税转出”中转销。 7、外购材料退货、折让的账务处理o收到对方开具的红字专用发票后才能对增值税进行冲销的处理。借：银行存款 应交税金增值税（进项税） 贷：原材料 8、购进货物用于非应税项目按用途直接进入有关项目借：在建工程 应付福利费 固定资产 贷：银行存款9、购入废旧物资和免税商品o从废旧物资回收单位购入，按普通发票金额10%计算可抵扣的进项税。o从其他单位购入废旧物资不得抵扣进项税。o购入免税商品，即使取得增值税专用发票也不能抵扣进项税。 （二）投资转入货物进项税处理1.若是流动资产投资 借：原材料等（投资双方确认的价值） 应交税金增值税（进项税） 贷：实收资本（按投资所占份额） 资本公积2.若是固定资产投资 借：固定资产（包含税金） 贷：实收资本（三）接受捐赠P64 借：原材料等 应交税金增值税（进项税） 贷：资本公积 应交税金应交所得税 （四）委托加工、接受应税劳务o支付加工费时相当于购进劳务，故要计算进项税金。（五）委托加工进项税处理o按照支付的劳务费计算进项税。 商业企业进项税的会计处理商业企业进项税的会计处理（一）批发企业1.同城钱货两清：进项税可以抵扣2.异地采购：由于存在计算时间差异有不同处理方法（1）货到单未到：平时不作处理，月末暂估入账，不核算税金，下月初用红字冲回，等收到单据时再作账务处理。（2）若采用赊购结算方式，收到货物时，其进项税额不能抵扣，暂计入“待抵扣进项税额”，待实际付款时再将其转入“进项税额”账户。3.购进农产品 （二）零售企业进项税的核算1.购进商品采用售价核算（1）以售价记账的库存商品中包含销项税借：库存商品（含税售价） 贷：物资采购（进价不含税） 商品进销差价（包含税金）（2）售价记账的库存商品中不包含销项税借：库存商品（不含税售价） 贷：物资采购（进价不含税） 商品进销差价（不含税金） 2.进货退出进项税的核算购货企业填 税务机关红字进货单 开证明单销货方 红字增值税发票购货方（1）冲销退回的商品借：库存商品 贷：应收账款 （商品进销差价） （2）将退回商品中包含的增值税冲销借：银行存款 应交税金增值税（进项税额） 贷：应收账款第五节 进项税转出的会计处理o进项税转出将进项税从借方红字转出o进项税转出含义：购进货物发生非正常损失及改变用途，其进项税不能抵扣。o用红字登记进项税：说明这部分进项税企业并没有真正取得。 一、购进货物改变用途1.购进货物时按正常进项税核算2.改变用途，进项税从贷方转出。o注意要和视同销售分开。二、用于免税项目的进项税转出 免税项目原计算支付的进项税进入其销售成本。借：主营业务成本 贷：应交税金增值税（销项税）三、非正常损失货物进项税转出的核算1.意外损失 借：待处理财产损溢（进价+进项税） 贷：库存商品 应交税金增值税（进项税转出）o损失这部分货物其进销差价也要转销。2.购进货物短缺进项税转出的核算 例：某商业零售企业采用进价核算，当月购进货物一批，价款800 000元，增值税专用发票注明税额136 000元，支付运费4000元，货款已全部付清。验收入库时，发现商品实际价值为720 000元，短缺部分原因待查。借：物资采购 800 000 应交税金增（进项税）136 280 营业费用 3 720 贷：银行存款 940 000借：库存商品 720 000 待处理财产损溢 93 628 贷：物资采购 800 000 应交税金增（进项税转出）13 628 第五节 销项税额的会计处理一、工业企业销项税额的会计（一）销售的销项税处理1.一般销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税金增（销项税额）o若有代垫运费，则单独核算。2、托收承付、委托收款方式 3.分期收款销售方式o销项税入账时间与收入确认的时间相同借：分期收款发出商品 贷：库存商品借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金增（销项税）借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品 4、预收货款方式o纳税义务时间为：发出货物当天。（1）借：银行存款 贷：预收货款（2）借：预收货款 贷：主营业务收入 应交税金增（销） 5.销货退回、折让的销项税核算P48（1）销货退回的核算o对于收入而言，不论是当期销售的退货，还是以前月份的退货，均冲减退货当月的销售收入。n购货方未付款、未登账 发票联、抵扣联退还销货方 销货方开具红字专用发票借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金增（销项税） n购货方已付款，或货款虽未付但已进行账务处理，无法退还发票联与抵扣联 向税务机关索取“进货退回证明单” 转交销货方 向购货方开红字专用发票n账务处理同上o退回过程中发生的运费一般由销售方承担，单独作为接受应税劳务，计算应交的进项税。 例：海天公司6月份销售给甲公司产品一批，价款40 000元，增值税专用发票上注明的税额为6 800元，货款尚未收到。由于质量原因，经双方协商后，甲公司退还30%的货物。8月份收到甲公司转来的进货退回证明单与退回运费单500元。作出6、8月相应的账务处理。 6月份：借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税金增（销）68008月份：借：应收账款 14 540 营业费用 465 应交税金增（进） 35 贷：主营业务收入 12 000 应交税金增（销） 2 040 （2）销货折让的销项税核算o账务处理比照销货退回的处理二、特殊销售方式的销项税处理（一）折扣的销项税处理P42（1）商业折扣：销售额与折扣额在同一张发票上注明的，销项税可以按折扣后的余额计算。例：某企业销售一批产品，按协议给予购货方10%的折扣，但折扣单独开发票注明。增值税专用发票上的价款为500 000元，税款85 000元。金额用银行汇票已经付清。 借：银行存款 579 150 营业费用 5 850 贷：主营业务收入 500 000 应交税金增（销） 85 000（2）现金折扣：总价法例：企业实现赊销收入200 000元，规定10天内付款给予2的现金折扣。 购货方 销货方A.借：原材料200 000 借：应收账款 234 000 应交税金增(进)34 000 贷：主营业务收入200000 贷:应付账款 234 000 应交税金增（销） 34 000 B.10日内付款: 借:应付账款 234 000 借:银行存款 229 320 贷:银行存款 229 320 财务费用 4 680 财务费用 4 680 贷:应收账款 234 000C.税金的处理：购货方索取“进货折让、折扣证明单” 交销货方 开红字专用发票 购销方据以进行账务处理 借：应交税金增（进）680 借：财务费用 680 贷：财务费用 680 贷：应交税金增 （销）680(二)以旧换新方式销售按新货物的同期售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。借：现金 库存商品 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销）（三）还本销售方式销项税按货物的销售价格计算，不得扣减还本支出。借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金增值税（销） （四）以物易物销售方式购销双方分别计算各自的进项税、销项税。（五）以物抵债销售方式在会计上不确认收入，在税法上要按商品的计税价格计算销项税。分录见P47 三、特殊销售行为下销项税的处理（一）视同销售销项税的会计处理o问题：是作为正常销售处理，还是按成本结转？o两种做法：一种按正常销售处理，按售价或组成计税价格记“主营业务收入”，并计算增值税，再按成本结转“主营业务成本”。另一种做法：直接按成本结转，按售价或组成计税价格计算销项税。 o视同销售行为按下列顺序核定销售额：有同类货物的，按当月同类货物的平均销售价格确定。最近时期有同类货物的，按最近时期同类货物的平均销售额确定。若以上两个条件均不符合，则按组成计税价格确定。o若企业将外购货物直接用于捐赠、投资、分配给股东或投资者等视同销售行为没有计税价格，则按购入商品时的成本计算销项税。 1.将货物交给他人代销或销售代销货物（1）受托方：销售时按正常销售价计算销项税。（2）委托方：收到受托方送交代销清单的当天，确认销项税。 借：银行存款 贷：主营业务收入（按扣除手续费） 应交税金增（销项税）（按全额售价计算） 2.设两个以上机构统一核算，将货物从一处移送至另一处。（1）调入方作进项税处理（2）调出方作销项税处理3.将自产、委托加工的货物用于非应税项目o由于这部分货物原购进时已抵扣了进项税，故现转出时应计销项税。o销项税=同类货物售价税率 或=货物成本（1+利润率） 税率 借：在建工程/其他业务支出 贷：产成品/原材料 （按成本结转） 应交税金增（销项税） （按售价或组成计税价格计算）4.将自产、委托加工或购买货物用于投资借：长期股权投资 贷：原材料/产成品 应交税金增（销项税） 5.将自产、委托加工、购买的货物分配给股东或投资者o这一业务体现的是企业与外部的经济关系。o借：应付利润 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税金增（销项税）6.将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费。o这一业务既未获得收益，又未体现企业与外部的经济关系。 o借：营业外支出 贷：产成品/原材料 应交税金增（销项税）7.将自产、委托加工、购买的货物无偿赠送他人o借：营业外支出 贷：产成品/原材料 应交税金增（销项税） （二）混合销售行为o对非应税劳务取得的收入计入“其他业务收入”；销售货物、提供劳务的收入计入“主营业务收入”。o借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税金增（销项税）（三）兼营行为P40 五、包装物销售及没收押金的销项税处理1.包装物销售的销项税处理（1）包装物随同产品销售并单独计价o包装物取得收入计入“其他业务收入”o包装物收入与产品销售收入一同开发票，故包装物收入是不含税的。o借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入（包装物销售收入） 应交税金增（销项税） （2）销售产品的同时包装物出租o租金属于价外费用，应同销售额一并计算增值税，其包装物租金收入计入“其他业务收入”，出租包装物收取的押金，在“其他应付款”中核算。o租金一般另开发票，故租金收入为含税收入，需要先换算成不含税收入计算。o借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 其他应付款 应交税金增（销项税） （3）包装物不单独计价，则作为产品的一部分销售。例：海天公司销售带包装物的甲产品价款120 000元，包装物单独计价为800元，已开增值税专用发票；销售乙产品价款60 000元，包装乙产品的木箱出租收取租金468元，另一次性收取木箱押金585元，款项均已收到。o销售甲产品时： 借：银行存款 141 336 贷：主营业务收入 120 000 其他业务收入 800 应交税金增（销）20 536 o销售乙产品时： 借：银行存款 71 253 贷：主营业务收入 60 000 其他业务收入 400 应交税金增（销）10 268 其他应付款 2.包装物押金的销项税处理（1）收取包装物押金时，不作增值税处理，押金计入“其他应付款”。（2）购货方按退回包装物时，如数退回押金，也不作增值税处理。（3）逾期一年未退回包装物，则没收押金，计入“其他业务收入”或“营业外收入”，并计算相应的销项税金。o原收取押金时因不可能开具增值税专用发票，故押金为含税收入。 o对于酒类产品中除啤酒、黄酒外的其他酒类所收取的包装物押金，无论包装物是否按时返还，以及财务上如何进行账务处理，其押金均应并入销售额计算增值税。o例：某工业企业没收逾期原随同销售收取的包装物押金，金额14 157元。 借：其他应付款 14 157 贷：其他业务收入 12 100 应交税金增（销）2 057（六）小规模纳税人销售货物销项税处理二、商业企业销项税的会计处理二、商业企业销项税的会计处理（一）商品销售的销项税会计处理o直接收款方式下销售货物：o借：银行存款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税金增（销）（二）视同销售销项税的会计处理o委托方在收到对方交送的代销清单时确认纳税义务。o受托方在代销货物销售时确认销项税。 1.支付手续费方式委托代销 发 货 销售确认销项税委托方 受托方 委托方 交代销清单 开增值税专用发票确认进项税 委托方确认销项税 2.受托单位作为自购自销处理o售价由受托方决定，对受托方而言实质上是一种赊购行为。 3.以物易物销项税处理o双方都要作购销处理，同时反映进项税额、销项税额。o在双方均不涉及补价的情况下：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的税费A.若换入原材料 借：原材料 应交税金增（进项税） 贷：主营业务收入 应交税金增（销项税） B.若换入固定资产，则借：固定资产（包括价款、税金） 贷：主营业务收入 应交税金增（销项税） 例：某商业企业委托甲公司代销商品500件，委托方规定代销价为每件60元（不含税），这批货物原购进价为40元/件。甲公司销售后收取5%的手续费。要求：分别作出双方账务处理。（1）委托方：A.发出货物时 借：库存商品委托代销商品 20 000 贷：库存商品 20 000B.收到甲公司的代销清单时 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金增（销项税）5 100C.实际收到款项时：借：银行存款 33 600 营业费用 1 500 贷：应收账款 35 100D.结转成本：借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品委托代销商品 20 000 （2）受托方A.收到商品时借：受托代销商品 30 000 贷：代销商品款 30 000B.销售时：借：银行存款 35 100 贷：应付账款 30 000 应交税金增（销项税）5 100借：代销商品款 30 000 贷：受托代销商品 30 000 C.收到委托方开具增值税专用发票时借：应交税金增（进项税）5 100 贷：应付账款 5 100D.划款并扣除手续费时借：应付账款 35 100 贷：银行存款 33 600 商品代销收入 1 500增值税税收筹划案例分析增值税税收筹划案例分析o华润时装经销公司以服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30。公司准备在06年春节期间开展一次促销活动，以扩大企业在当地的影响力。公司的决策层有三个促销方案：n让利（折扣）20销售，即公司将10 000元的货以8000元的价格销售；n赠送20的购物券，即在销售10 000元的同时另外赠送2000元购物券；n返还20的现金，即企业销售10 000元的同时，向购货人赠送2000元现金。o请区别这三种促销方式不同的税收筹划意义。 第六节 上缴增值税处理一、按月缴纳增值税的会计处理o本月应交增值税贷方发生额借方发生额0，表示本期应缴纳增值税，则要从应交增值税账户的借方转至“未交增值税”账户。借：应交税金增（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税o若本期应交增值税贷方发生额借方发生额贷方发生额，则应转出多交增值税。借：应交税金未交增值税 贷：应交税金增值税（转出多交）o这种情况不同于进项税大于销项税，产生留待以后期继续抵扣的进项税。 例：海天公司本月末计算的销项税额为105 000元，可抵扣的进项税为83 000元。结转本月应纳的增值税，以及下月实际缴纳时的账务处理。若本月预交金额为35 000元，作出相应账务处理。 A.本月结转时：借：应交税金增值税（转出未交增值税） 22 000（105 00083 000） 贷：应交税金未交增值税 22 000B.下月实际缴纳时：借：应交税金未交增值税 22 000 贷：银行存款 22000 A本月预缴时：借：应交税金增（已交税金）35000 贷：银行存款 35 000B.本月预缴金额大于应缴金额，则将本期多缴的税金转出：借：应交税金未交增值税 12 000 贷：应交税金增（转出多交增值税） 12 000课 后 作 业：东方服装门市部是以服装批发和零售为主要业务的一般纳税人企业，2001年发生下列业务：1.本月3日购入女装一批，价值76 000元，增值税为12 920元，货款由银行存款支付。2.本月6日销售女装500套，每套470元，增值税率17，按规定付款条件为2/10,1/20,n/30。3.本月11日销售童装1000套，每套90元，增值税额为15300元，对方用支票付款。 4.本月13日上笔童装发生了20套退货，并收到购货方转来的进货退回证明单，单上注明退货20套，货款1800元，税金306元，开出红字专用发票。5.本月15日收到6日销售女装款（10日内付款享受2的优惠），尚未收到进货折扣证明单。6.本月12日由于意外事故，损失服装20套，每套120元。7.本月21日作为礼品送出服装100套，每套进价120元，税务机关认定的计税价格为200元。 8.本月月底盘点发现盘亏女装3套，每套260元；盘亏童装2套，每套60元。要求：1）根据以上业务作出会计分录； 2）计算并结转本月应纳增值税。第七节 小规模纳税人的处理o账户设置：n“应交税金应交增值税”o进货会计处理n购货不计进项税，即使取得增值税专用发票n价、税全部计入购货成本。n借：库存商品 贷：银行存款 o销货会计处理n销售额需要转化成不含税额。n借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税 第六节 出口退税会计处理o出口退税有关规定n出口免税并退税n出口免税不退税n出口不免税也不退税o对出口产品退（免）税是指产品出口后退还（免征）产品在生产和流通环节交纳 的增值税和消费税。即除了二种情况外，产品均可在报关出口离境并在财务上作销售 后按有关规定予以退还增值税和消费税。这二种情况为：n（1） 对来料加工复出口产 品、避孕药品和用具、古旧图书、卷烟、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨出口货物在生产时予以免征增值税、消费税；n（2） 国家规定不予退还 或免征增值税、消费税的出口产品，如原油、援外出口货物、国家禁止出口货物、糖 等产品。 一、外贸企业出口货物退税的核算 应退税额进价退税率 不予以退还的税额进价（17退税率）o作为成本的一部分：借：主营业务成本 贷：应交税金增（进项税转出）o收到退还的税金：借：应收出口退税 贷：应交税金增（出口退税） 二、生产企业出口货物核算二、生产企业出口货物核算o“免、抵、退”的含义n免：出口环节免征增值税n抵：耗用原材料等所含的部分进项税可抵扣内销货物的销项税。n退：未抵顶完的予以退税。 o免抵退税的计算n当期应交增值税销项税进项税（一般）n当期应交增值税内销销项税（进项税当期不得免征和抵扣税额）o出口外销本身就免税，销项税只有内销货物的。o若“当期应交增值税”0，就不能退税。o若“当期应交增值税”0，则按有关计算退税。n当期不得免征和抵扣税额出口货物FOB外汇牌价（17出口退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额o退税率17n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（17出口退税率） n若“当期应交增值税”0，则计算退税，但不一定是全额退税。n免抵退税额FOB汇率退税率免抵退抵减额o若当期应交增值税免抵退税额，则按“免抵退税额”来退。这种情况形成的未抵扣完的部分，留待以后期间继续抵扣。o当期应交增值税内销销项税（进项税当期不得免征和抵扣税额）上期期末留待抵扣额例1：某电器公司2005年一季度自营出口电器30 000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为$1：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下（出口退税率为15%，生产企业自营出口 ）。 （1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价外汇人民币牌价=300002108.2928=52 244 640（元）（2）免、抵、退税额=出口货物销售收入出口货物退税率=52 244 64015%=7 836 696（元）免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=52 244 640（17%-15%）-0=1044892.80（元）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=82 000 00017%-（2 000 000+8 000 000-1 044 892.8）=4 984 892.8（元） o从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。 例2：某电器公司2005年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额800万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下：（出口退税率为15%，生产企业自营出口 .（1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价外汇人民币牌价 =30 0002108.2928=52 244 640（元）（2）免、抵、退税额=出口货物销售收入出口货物退税率 =52 244 64015%=7 836 696（元） 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=52 244 640（17%-15%）-0=1 044 892.80（元）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=82 000 00017%-（8 000 000+8 000 000-1044892.8）=-1 015 107.2（元）o根据“如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额n当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额”的规定则当期应退税额n=当期期末留抵税额=1015767.2(元)o从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数的数额退税，也就是退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。 例3：某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额1800万元，本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下：（出口退税率为15%，