最新复旦大学国际会计课件第二章会计惯例和财务报表的国际比较ppt课件.ppt

傅颀傅颀International AccountingE-mail:第一节第一节 重要会计惯例的国际比较重要会计惯例的国际比较一、会计惯例与会计准则会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是流行的会计准则二、会计惯例在整体上的国际比较（一）资产和负债的确认和计量1、在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认和计量也许是最突出的问题（1）商誉：摊销商誉变为测试其减值损失的方法傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀傅颀International AccountingE-mail:（2）R&D支出的资本化与费用化问题国际上对研究开发费用的会计处理，主要有四种观点：*费用化:即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益。*资本化:即研究与开发费用在发生期内归集起来，一直等到开发成功取得收益时开始予以摊销，*有条件的资本化:符合条件的研究与开发费用资本化，其它则在发生当期摊销，可称为“有条件的资本化方法。”这是一种比较公允的做法，在一定程度上可以实现配比原则。*最终结果确定法:在研究与开发期内，设置一个专用账户归集所发生的研究与开发费用，待将来结果确定时，再决定处理方法。傅颀傅颀International AccountingE-mail:美国：全部支出在当期立即予以注销，但是有例外情形，对出售、出租或以其他目的的计算机软件成本，一旦技术可行性得以确认，就应该确认为资产，资本化的费用按未摊销成本和可变现净值孰低列示英国：按基础研究、应用研究和开发研究三种类型予以划分，前两种类型予以费用化，对于开发支出，在满足特定条件时才能资本化傅颀傅颀International AccountingE-mail:特定条件包括：研究属于专题项目，费用可以单列；研究取得成果的把握性极大，且能以收抵支；公司有足够的物力、财力支持研究项目的完成等我国：采用费用化的主张个人建议：对于研究费用进行费用化，对于开发费用予以有条件的资本化(开发失败就费用傅颀傅颀International AccountingE-mail:2、Substance VS. Form（1）长期融资租赁应否资本化？（2）库存股份的确认3、资产的计量问题（1）历史成本：债务重组、非货币性交易（2）公允价值：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额问题：中国会计公允价值改良陷入困境目前我国的会计准则究竟是以历史成本为主还是以现行成本为主？4、在负债的确认方面（1）所得税会计（2）养老金负债5、或有负债的确认傅颀傅颀International AccountingE-mail:（二）、业主权益与分期收益的确定1、收益确定的“总括”观念和“当期经营”观念美国：“总括”概念除业主投资、业主派得、资本捐赠、资本交易以及重大的前期调整项目以外的所有会计事项都通过收益表，而不能直接计入留存收益，非常损益和会计政策变更的影响都不能作为对业主权益的直接调整英国：率先倡议编制“全部已确认利得和损失表”，与已实现损益表一起共同表述某一报告主体的全部财务业绩2、同等重要的是“收益平稳化”问题在外币交易会计中不允许递延汇兑损益3、股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求傅颀傅颀International AccountingE-mail:传统损益表中的“收益”是已确认实现的收益，是建立在收入/费用配比概念的基础上的“收益”定义。然而，出于经济环境的某些现实需要，各国有关的公司法或会计准则中特别规定，允许企业确认某些未实现利得(损失)如固定资产重估盈余等，不在损益表中列示而直接记入资产负债表业主权益中的“准备”，因为损益表所反映的都已确认已实现的内容。这一做法使得损益表的盈利和资产负债表业主权益项下的盈余产生了不一致，从而给某些企业经营者提供了操纵财务报表利润的可乘之机。 傅颀傅颀International AccountingE-mail:为弥补传统损益表的不足，美国财务会计准则委员会(FASB)早在1980年12月，在其“财务会计概念公告第3号”(SFACNo.3)里首先提出“全面收益”(comprehensiveincome)这一新概念，作为财务报表的要素之一。“全面收益”和传统“收益”的定义不同之处在于：前者是建立在资产/负债收益观的基础上，为企业在报告期间内与业主投资及分配无关的业主权益变动。这一概念涵盖了以往不在损益表而只在资产负债表业主权益项下“未实现”(unrealized)的利得损失。因此，全面收益的组成公式为：“收入费用利得损失=期末与期初不含与所有者交易的业主权益的变动”。1984年12月，FASB公告SFACNo.5中更进一步建议：将全面收益的报告列为整套财务报表的组成部分。1997年6月，FASB正式发布了财务会计准则第130号(FASBNo.130)“报告全面收益”(ReportingComprehensiveIncome)。至此，报告全面收益的报表便正式成为美国企业整套财务报表中的第四财务报表。根据该准则，全面收益的报告分为两个模块，即：全面收益=净收益(盈利)其他全面收益。净收益仍由损益表提供，依然只反映已确认及已实现的收入、费用、利得和损失(如非常项目和会计原则变更的累计影响数)；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现，平时不计入损益表而只在资产负债表部分反映的项目。 傅颀傅颀International AccountingE-mail:“全面收益”代表财务会计概念上的一种突破，而“全面收益”的报告，则增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，提高了会计信息的质量： 第一，弥补损益表之不足，满计当期损益。损益表受限于实现原则，只能反映已确认已实现的净收益，对同样也属于企业财务业绩信息的那些准则已确认可实现而未实现的利得和损失，只得置于表外。“报告全面收益”最具贡献的地方就是突破损益表的这层藩篱，将已确认未实现的利得和损失包括进来，使企业财务业绩报告得以反映企业当期全部经营绩效和其他财务业绩。 第二，扩大收益的报告层面，有助于投资人进行投资决策。在证券市场上，会计收益特别是非预期的收益信息和股票市价是相关的。因此，深受投资人的重视。全面收益的报告，把报告已确认为实现的净收益扩大为还包括一些已确认未实现的利得和损失，使报告的收益更加全面更能反映企业财务业绩的全貌，有助于投资人做出更正确的投资决策。 第三，全面收益信息，有助于财务会计信息使用者对未来现金流量的预测。收益是一个企业创造未来现金流量的能力。全面收益，除包括净收益外，还包括已确认当期未实现但于下期或近期可实现的利得和损失。因此，全面收益信息比原来净收益的数据，更能提供报表信息使用者对企业“所有”未来现金流量的预测。 美国FASBNo.130“报告全面收益”这项新准则的出台，反映了90年代会计学界的改进、完善企业财务业绩报告方面的努力和成果。 傅颀傅颀International AccountingE-mail:三、会计惯例的分项国际比较（一）存货计价1、成本与市价孰低原则在期末存货计价中的应用美国运用此原则的限制条件：存货的售价已经下跌2、在存货发出的计价中，美国企业基于纳税利益的考虑，比较流行后进先出法3、关于存货适用资产减值的会计处理4、在资产负债表中，存货按完全成本计价（二）有价证券计价傅颀傅颀International AccountingE-mail:（三）提取坏帐准备直接冲销法和备抵法（四）固定资产折旧和重估价1、折旧方法：直线法和加速折旧法2、折旧额是否可以超过原值3、固定资产的重估价（五）流动负债和长期负债的划分（六）长期债券溢价和折价是否摊销（七）长期融资租赁是否资本化傅颀傅颀International AccountingE-mail:（八）研究与开发支出是否费用化（九）库存股份是否从股东权益中减除（十）能否提留通用准备傅颀傅颀International AccountingE-mail:第二节第二节 财务报表的国际比较财务报表的国际比较一、财务报表的国际比较（一）报表种类的差异1、作为第三报表的财务状况变动表，已被现金流量表取代2、全面收益表将成为第二收益表3、增值表始创并流行于西欧增值表：由两部分组成从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业等傅颀傅颀International AccountingE-mail:4、在财务报表中披露企业的社会责任（二）报表格式的差异1、资产负债表格式的差异2、收益表格式的差异（三）报表项目分类和术语差异1、报表项目分类的国际差异2、常用术语的国际差异二、对外国公司财务报表的披露要求和调整方法傅颀傅颀International AccountingE-mail:对外国公司财务报告所做的调整方法：（一）表下注释注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响（二）翻译和折算局限：据以编制财务报告的会计准则并没有加以转换，审计准则和惯例上的差别也没有随着语言障碍的消除而消失（三）增加专用信息：对会计准则的差别作进一步说明，帮助投资者理解（四）重新表述局限：局限于部分重要的指标，往往会改变原报表的财务比率傅颀傅颀International AccountingE-mail:（五）增加辅助财务报表优点：1、更具有相关性2、明确承认了其他国家的财务报告准则和惯例，承认了跨国经营的特殊性和多样性缺点：编制成本的增加和报告对外发布的延迟*综上所述，克服财务报告局限性最有效的方法还是增加披露三、国际资本市场对全球财务报表可比性的要求国际会计准则在全球的推广与运用24 结束语结束语