2022年纳税义务人和征税对象表 .pdf

纳税义务人与征税对象表 1纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内包括：国有、 集体、私营、联营、股份制等各类企业； 外商投资企业和外国企业； 有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税） 。来源于中国境内、 境外的所得精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 14 页的企业。非居民企业（1）依照外国（地区） 法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。1. 管理机构、营业机构、办事机构；2. 工厂、农场、开采自然资源的场所；3. 提供劳务的场所；4. 从事建筑、 安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5. 其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得纳税人身份 判别标准表 2 纳 税 人身份构成条件在中国境内成立 （注册法人）实 际 管 理 机 构在中国境内居 民 企精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 14 页业非 居 民企业企业所得税税率表 3种类税率适用范围基本税率25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按 20% 符合条件的小型微利企业减按 l5% 国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20% （实际征税时适用 l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业企业所得税纳税人及适用精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 14 页的税率表 4纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25%非居民企业在 我国 境内 设立 机构 、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20% （实际减 按10%的 税 率 征收）未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 14 页企 业所得税前可扣 除的税金表 5准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在 发 生 当期扣除通 过 计 入 营业 税 金 及 附加 在 当 期 扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加通 过 计 入 管理 费 在 当 期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 14 页业 务 招 待 费 扣 除 方 法表 6扣除最高限额实际发生额 60% ； 不超过销售（营业）收入 5实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60% 孰低原则。【例题】纳税人销售收入2000 万元，业务招待费发生扣除最高限额20005 10 万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生40 万元：4060%24 万元；税前可扣除10 万元 ; 纳税调整额 40-1030 万元（2）实际发生业务招待费发生15 万元：1560%9 万元；税前可扣除9 万元；纳税调整额 15-9 6万元捐赠扣除方法表 7捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐限额比例扣除限额比例： 12%；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 14 页赠限额标准：年度利润总额12% ；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除（特定事项公益性捐赠）汶川地震灾后重建举办北京奥运会上海世博会。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增个人所得税费用减除标准表 8扣除办法所得项目可以扣除费用1. 定额扣除工资薪金所得2. 定额和定率扣除劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得；财产租赁所得精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 14 页3. 核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得个 人 所 得 税 计 税 依 据 的 主 要 规 定 一 览表 9征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工 资 薪 金所得应纳税所得额 =月工薪收入 -3500 元七 级超 额累 进税率按月计税应纳税额 =应 纳 税 所得 额 适用税率 - 速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元 （共扣除 4800 元）个 体 户 生产 经 营 所得应纳税所得额 =全年收入总额 - 成本、费用以及损失五 级超 额累 进按年计算，分月缴纳精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 14 页对 企 事 业单 位 承 包承 租 经 营所得应纳税所得额 =纳税年度收入总额 - 必要费用 （每月 3500 元）税率按年计算，分次缴纳劳 务 报 酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得额 =每次收入额 -800 元每次收入 4000 元以上的应纳税所得额 =每次收入额（ 1-20%）20%比 例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30% ；个人出租居住用房减按10%计税应纳税额 =应 纳 税 所得额 20% 劳 务 报 酬所 得 超 额累进加征：应纳税额 =应 纳 税 所得 额 适用税率 - 速算扣除数稿 酬 所 得减征：应纳税额 =应纳税 所 得 额 20% （1-30%）稿酬所得特 许 权 使用费所得财 产 租 赁所得财 产 转 让所得应纳税所得额 =转让收入 - 财产原值- 合理费用利 息 股 息红利所得来自上市公司的股息红利减按 50% 计算应纳税所得额； 利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 14 页偶然所得按收入总额计税， 不扣费用2011 年 9 月 1 日起调整后的工资、薪金所得适用税率表全月应纳税所得额税率速算扣除数 (元) 不超过 1500 元3% 0 超过 1500 元至 4500 元10% 105 超过 4500 元至 9000 元20% 555 超过 9000 元至 35000 元25% 1005 超过 35000 元至 55000 元30% 2755 超过 55000 元至 80000 元35% 5505 超过 80000 元45% 13505 个体工商户使用税率表（新）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 14 页（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（% ）速算扣除数含税级距不含税级距1 不超过 15000 元的不超过 14250 元的5 0 2 超过 15000 元至30000 元的部分超过 14250 元至27750 元的部分10 750 3 超过 30000 元至60000 元的部分超过 27750 元至51750 元的部分20 3750 4 超过 60000 元至100000 元的部分超过 51750 元至79750 元的部分30 9750 5 超过 100000 元的部分超过 79750 元的部分35 14750 注： 1. 本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 14 页2. 含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。修改后个税缴纳五大变化1.工薪所得、个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营所得的减除费用标准，由每月2000 元提高到3500 元。2.工薪所得税率表由现行的9 级简化合并为7 级，取消15%和 40%两档税率，最低一档税率由5%降为 3%。3.个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了2至 3 倍，减轻了个体工商户的税负。4.涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000 元/月提高到 3500 元/月的同时，涉外人员附加减除费用标准由2800 元调整为 1300 元， 总的减除费用标准维持4800 元不变。5.申报缴纳税款的时限，由现行的次月7 日内延长到次月 15 日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种申报缴纳税款的时限一致。例题：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 14 页林先生每月工资4500 元，预计年底奖金为36000 元 ，按照2011 年 9 月开始执行的最新个人所得税法，分析下列三种方案林先生全年应纳个人所得税额。（1）奖金按月发放（2）年中按月发放一次半年奖10000 元，年末再发一次全年奖 26000 元（3）年终一次性发放奖金36000 元（4）比较以上方案，得出什么结论？2011 年 9 月 1 日起调整后的工资、 薪金所得适用税率表全月应纳税所得额税率速 算 扣 除 数(元) 不超过 1500 元3% 0 超过 1500 元至 4500 元10% 105 超过 4500 元至 9000 元20% 555 超过 9000 元至 35000 元25% 1005 超过 35000 元至 55000 元30% 2755 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 14 页（1）每月应纳税所得额=4500+3000-3500=4000 每月应纳个人所得税额=4000*10%-105=295 全年应纳个人所得税额=295*12=3540 （2）除 7 月外 ：月应纳税所得额=4500-3500=1000 月应纳个人所得税额=1000*3%=30 7 月应纳税所得额=4500+10000-3500=11000 7 月应纳个人所得税额=11000*25%-1005=1745 26000/12=2167 年终奖应纳税额=26000*10%-105=2495 全年应纳个人所得税额=30*11+1745+2495=4570 （3）每月应纳税所得额=4500-3500=1000 每月应纳个人所得税额=1000*3%=30 36000/12=3000 年终奖应纳税额=30000*10%-105=2895 全年应纳个人所得税额=30*12+2895=3255 （4）结论：奖金分两次发放的方式税负最重，年终一次性发放的方式税负最轻。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 14 页