2022年成本管理例题 .pdf

1 / 15 成本管理例题解答例 2-1企业基本生产车间本月只生产甲、乙两种产品，共同耗用A 种原材料，原材料的耗用量无法直接划分到两种产品中。甲产品投产100 套，原材料消耗定额为 10 千克/套；乙产品投产200 台，原材料消耗定额为4 千克/台。A种原材料计划单价10 元/千克，本月实际消耗量为1800千克。求： （1）甲、乙产品的原材料定额消耗量；（2）计算原材料消耗量的分配率；（ 3）甲、乙产品各耗用原材料的数量；（4）甲、乙产品应负担的原材料费用；（ 5）对原材料的消耗进行账务处理。例 2-1解：（1）甲产品的定额消耗量：10 100=1000（千克）乙产品的定额消耗量： 4 200=800（千克）（2）分配率：180010001800（3）甲产品耗用原材料： 1000 1=1000（千克）乙产品耗用原材料： 800 1=800（千克）（4）甲产品应负担的原材料费用：1000 10=10000（元）乙产品应负担的原材料费用：800 10=8000（元）（5）借：基本生产成本甲产品 10000 乙产品 8000 贷：原材料 18000 例 2-2企业一般在月末根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，然后汇编“工资及福利费用分配汇总表”。“工资费用分配表”的格式内容如下：工资费用分配表部门工时分配率工资基本生产车间甲产品50000 2 100000 乙产品30000 60000 辅助生产车间供电车间18000 锅炉车间22000 车间管理18000 管理部门25000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 15 页2 / 15 销售部门15000 要求：（ 1）根据“工资费用分配表”做相应的账务处理；（2）按照 14%的比例计提职工福利费并做相应的账务处理。解：（ 1）借：基本生产成本 A 产品 100000 B 产品 60000 辅助生产成本 供电车间 18000 锅炉车间22000 制造费用 18000 管理费用 25000 营业费用 15000 贷：应付职工薪酬工资 258000 （2）借：基本生产成本 A 产品 14000 B 产品 8400 辅助生产成本 供电车间 2520 锅炉车间 3080 制造费用 2520 管理费用 3500 营业费用 2100 贷：应付职工薪酬职工福利 36120 例 2-3某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产和行政管理部门提供供水、供电劳务。供水车间本月发生费用50000元，供电车间本月发生费用 600000元，有关劳务数据资料如下表所示。耗用单位耗水（立方 M）耗电（度）基本生产车间甲产品40000 80000 乙产品20000 60000 辅助生产车间供水 5000 供电10000 行政管理部门20000 8000 专设销售机构10000 2000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 15 页3 / 15 合计100000 155000 要求：采用直接分配法、交互分配法分配辅助生产费用。一、直接分配法供水车间分配率 =56.01000010000050000（元/立方 M）基本生产车间应分配的水费：甲产品应分配的水费=40000 0.56=22400（元）乙产品应分配的水费 =20000 0.56=11200（元）行政管理部门应分配的水费：20000 0.56=11200（元）专设销售机构应分配的水费：50000-22400-11200-11200=5200 （元）为什么最后专设销售机构应分配的水费如此计算？供电车间分配率 =40.0500015500060000（元/度）基本生产车间应分配的电费：甲产品应分配的电费=80000 0.4=32000（元）乙产品应分配的电费 =60000 0.4=24000（元）行政管理部门应分配的电费：8000 0.4=3200（元）专设销售机构应分配的电费：2000 0.4=800（元）为什么最后专设销售机构应分配的水费如此计算？与水费的分配存在什么差异？根据上述计算做如下会计分录：借：基本生产成本甲产品 54400（22400+32000）乙产品 35200 （11200+24000 ）管理费用 14400 （11200+3200）营业费用 6000 （5200+800）贷：辅助生产成本供水车间 50000 供电车间 60000 二、交互分配法第一次交互分配（辅助生产车间内部分配）供水车间分配率 =5.010000050000（元/立方 M）供电车间分配率 =39.015500060000（元/度）供水车间应分配的电费： 5000 0.39=1950（元）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 15 页4 / 15 供电车间应分配的水费： 10000 0.5=5000（元）编制会计分录：借：辅助生产成本供水车间 1950 供电车间 5000 贷：辅助生产成本供电车间 1950 供水车间 5000 计算辅助生产车间交互分配后的实际费用：供水车间： 50000+1950-5000=46950 （元）供电车间： 60000+5000-1950=63050 （元）第二次对外分配（直接分配）：供水车间分配率 =52.01000010000046950（元/立方 M）基本生产车间应分配的水费：甲产品应分配的水费=40000 0.52=20800（元）乙产品应分配的水费 =20000 0.52=10400（元）行政管理部门应分配的水费：20000 0.52=10400（元）专设销售机构应分配的水费：46950-20800-10400-10400=5350 （元）为什么最后专设销售机构应分配的水费如此计算？供电车间分配率 =42.0500015500063050（元/度）基本生产车间应分配的电费：甲产品应分配的电费=80000 0.42=33600（元）乙产品应分配的电费 =60000 0.42=25200（元）行政管理部门应分配的电费：8000 0.42=3360（元）专设销售机构应分配的电费：63050-33600-25200-3360=890 （元）三、代数分配法设每立方 M 水的成本为 x，每度电的成本为y，建立以下联立方程组：50000+5000y=100000 x 60000+10000 x=155000y 解以上联立方程组得： x=0.52 y=0.42 例 2-6某企业生产 A 产品， 2018年 5月有关资料如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 15 页5 / 15 1.产量记录月初在产品数量 100 件 ；本月投产数量 400 件；本月完工数量 300 件；月末在品数量 200 件。2.投料方式原材料在生产开始时一次性投入3.工时资料A 产品需经过3 道工序加工而成，各工序定额工时及在产品数量分布如下表所示。工序一工序二工序三工序合计定额工时10 20 20 50 数量分布50 50 100 200 4.2018年 5 月有关成本资料如下表所示。成本工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本20000 10000 10000 40000 本月发生的成本60000 26450 10250 96700 合计80000 36450 20250 136700 本月完工产品成本月末在产品成本要求：（ 1）计算月末在产品的约当产量；（2）采用约当产量比例法分别计算完工产品和月末在产品成本并填入表格。解：第一步：计算各工序的完工程度一工序完工率 =10 50%/50=10% 二工序完工率 =（10+20 50%）/50=40% 三工序完工率 =（10+20+20 50%）/50=80% 第二步：计算各工序在产品约当产量一工序在产品约当产量 =50 10%=5 二工序在产品约当产量 =50 40%=20 三工序在产品约当产量 =100 80%=80 在产品的约当总产量 =5+20+80=105 第三步：计算分配各项费用材料费用分配率 =80000/（300+200）=160 完工产品应分配的材料费用=300 160=48000 在产品应负担的材料费用 =200 160=32000 直接人工费用分配率 =36450/（300+105）=90 完工产品应分配的人工费用=300 90=27000 在产品应负担的人工费用 =105 90=9450 制造费用分配率 =20250/（300+105）=50 完工产品应分配的制造费用=300 50=15000 在产品应负担的制造费用 =105 50=5250 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 15 页6 / 15 成本工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本20000 10000 10000 40000 本月发生的成本60000 26450 10250 96700 合计80000 36450 20250 136700 本月完工产品成本48000 27000 15000 90000 月末在产品成本32000 9450 5250 46700 例 2-7某企业采用分批法计算产品成本，原材料系开始生产时一次性投料，在产品完工程度为 50% ，月末采用约当产量法在完工与在产品之间分配费用。该企业 2018年 5 月份有关资料如下：（1）本月生产情况产品名称批号计划产量投产日期完工日期5 月完工5 月在产品甲产品402 30 台4 .25 5.25 30 台乙产品501 20 台5. 1 6 .15 15 台5 台丙产品502 15 台5.20 6.20 15 台（2）5月份月初在产品成本产品名称批号直接材料直接人工制造费用合计甲产品402 31500 3600 900 36000 （3）本月发生费用：产品名称批号直接材料直接人工制造费用合计甲产品402 18000 9000 27000 乙产品501 39000 15050 7350 61400 丙产品502 25000 8000 4000 37000 合计64000 41050 20350 125400 要求：（ 1）根据以上资料设置各产品成本计算单；（2）采用分批法计算本月完工产品总成本和单位成本；（3）编制完工产品成本汇总表；（4）编制入库产品的会计分录。解：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 15 页7 / 15 表 1 甲产品成品计算单批号： 402 投产日期： 4月 25日产品名称：甲产品批量：30台完工日期： 5 月 25日日期摘要直接材料直接人工制造费用合计5.1 期初在产品成本31500 3600 900 36000 5.31 本月生产费用0 18000 9000 27000 5.31 生产费用合计31500 21600 9900 63000 5.31 完工产品总成本31500 21600 9900 63000 5.31 完工产品单位成本1050 720 330 2100 5.31 月末在产品成本0 0 0 0 表 2 乙产品成品计算单批号： 501 投产日期： 5月 1日产品名称：乙产品批量：20台完工日期： 6 月 15日日期摘要直接材料直接人工制造费用合计5.31 本月生产费用39000 15050 7350 61400 5.31 约当总产量20 17.5 17.5 5.31 单位成本1950 860 420 3230 5.31 完工产品成本29250 12900 6300 48450 5.31 月末在产品成本9750 2150 1050 12950 表 3 丙产品成品计算单批号： 502 投产日期： 5月 20日产品名称：丙产品批量：15台完工日期： 6 月 20日日期摘要直接材料直接人工制造费用合计5.31 本月生产费用25000 8000 4000 37000 5.31 生产费用累计25000 8000 4000 37000 5.31 月末在产品成本25000 8000 4000 37000 表 4 产成品成本汇总表精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 15 页8 / 15 时间： 2018年 5月成本工程甲产品 30台乙产品 15台总成本单位成本总成本单位成本直接材料31500 1050 29250 1950 直接人工21600 720 12900 860 制造费用9900 330 6300 420 合计63000 2100 48450 3230 借：产成品甲产品 63000 乙产品 48450 在产品乙产品 12950 丙产品 37000 贷：基本生产成本甲产品 63000 乙产品 61400 丙产品 37000 例 2-8某企业生产甲产品连续经过两个生产步骤，第一步步骤生产的半成品直接转给第二步继续加工成产成品。原材料在生产开始时一次投入，各步在产品完工程度都为50%，月末在产品按约当产量比例计算。产量和费用资料如下：工程第一步骤第二步骤产量直接材料直接人工制造费用产量直接材料直接人工制造费用月初在产80 640 300 320 120 1297 424 636 本月投入620 5100 2196 2400 580 2600 3900 本月完工580 560 月末在产120 140 要求：按逐步综合结转分步法计算完工产品与月末在产品成本。解：第一步产品成本计算单如下：工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产640 300 320 1260 本月费用5100 2196 2400 9696 合计5740 2496 2720 10956 约当产量700 640 640 单位成本8.2 3.9 4.25 16.35 完工转出4756 2262 2465 9483 月末在产984 234 255 1473 第二步产品成本计算单如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 15 页9 / 15 工程直接材料直接人工制造费用合计月初在产1297 424 636 2357 本月费用9483 2600 3900 15983 合计10780 3024 4526 18340 约当产量700 630 630 单位成本15.40 4.8 7.2 27.4 完工转出8624 2688 4032 15344 月末在产2156 336 504 2996 例 3-1某企业生产 A、B 两种产品， 2018年有关年产销量、批次、成本、工时等资料如表 1 所示。表 1 产销量及直接成本等资料表工程A 产品B 产品产销量（件）200000 40000 生产次数（次）4 10 定购次数（次）4 10 每次定购量（件）25000 2000 直 接 材 料 成 本（元）24000000 2000000 直 接 人 工 成 本（元）3000000 600000 机器制造工时（小时）400000 160000 该企业当年制造费用工程如表2 所示。表 2 制造费用明细表工程金额材料验收成本300000 产品检验成本470000 燃料与水电成本402000 开工成本220000 职工福利支出190000 设备折旧300000 厂房折旧230000 材料储存成本140000 车间管理人员薪金100000 合计2352000 要求：采用制造成本法和作业成本法计算A、B 两种产品的成本。解：在制造成本法下，有关成本计算如下：制造费用分配率16000040000023520004.2（元）A 产品应分摊的制造费用400000 4.21680000（元）B 产品应分摊的制造费用 160000 4.2672000（元）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 15 页10 / 15 A、B 两种产品的成本计算表如表3所示。表 3 成本计算表工程A 产品B 产品直接材料（元）24000000 2000000 直接人工（元）3000000 600000 制造费用（元）1680000 672000 合计（元）28680000 3272000 产销量（件）200000 40000 单 位 产 品 成 本（元）143.4 81.8 在作业成本法下，有关成本计算如下：1.材料验收成本、产品检验成本和开工成本，其成本动因是生产与定购次数，以成本动因作为这三项费用的分配标准，有关分配率计算如下：材料验收成本分配率10430000021428.57（元）产品检验成本分配率10447000033571.43（元）开工成本分配率10422000015714.29（元）注意：如何控制因保留小数位数而产生的计算误差？2.设备折旧费用、燃料与水电费用，其成本动因是机器制造工时 ，以成本动因作为这两项费用的分配标准，有关分配率计算如下：设备折旧费用分配率1600004000003000000.53571（元）燃料与水电费分配率1600004000004020000.717857（元）注意：如何控制因保留小数位数而产生的计算误差？3.职工福利支出，其成本动因是直接人工成本 ，以成本动因作为职工福利支出的分配标准，计算如下：职工福利支出分配率60000030000001900000.05278（元）注意：如何控制因保留小数位数而产生的计算误差？4.厂房折旧和车间管理人员薪金，其成本动因是产品产销量 ，以成本动因作为这两项费用的分配标准，计算如下：厂房折旧费用分配率400002000002300000.9583（元）车间管理人员薪金分配率400002000001000000.41667（元）注意：如何控制因保留小数位数而产生的计算误差？5.材料储存成本，其成本动因是直接材料的数量或成本，以成本动因作为分配标准，计算如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 15 页11 / 15 材料储存成本分配率2000000240000001400000.00538（元）根据上述计算的费用分配率，将各项制造费用在A 产品和B 产品之间分配，其分配结果如表4 所示。表 4 制造费用分配表工程合计分配率A 产品B 产品材料验收成本300000 21428.57 85714 214286 产品检验成本470000 33571.43 134286 335714 燃料与水电成本402000 0.717857 287143 114857 开工成本220000 15714.29 62857 157143 职工福利支出190000 0.05278 158340 31660 设备折旧300000 0.53571 214284 85716 厂房折旧230000 0.9583 191660 38340 材料储存成本140000 0.00538 129120 10880 车间管理人员薪金100000 0.41667 83334 16666 合计2352000 1346738 1005262 根据上述分析与计算可编制作业成本法下的成本计算表，如表5 所示。表 5 作业成本计算法下的成本计算表工程A 产品B 产品直接材料（元）24000000 2000000 直接人工（元）3000000 600000 制造费用（元）1346738 1005262 总成本（元）28346738 3605262 产销量（件）200000 40000 单 位 产 品 成 本（元）141.73 90.13 例 4-1某企业原来生产A、B两种产品，实际开工率只占原设计生产能力的 70% 。现准备将剩余的生产能力全部用于生产C产品或 D产品。有关资料如下：A产品B产品C产品D产品预计产销量（件）4500 3000 2700 3800 销售单价（元）15 12 10 13 单位变动成本7 6 6 10 固定成本总额（元）30000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 15 页12 / 15 解：分别计算出 C 、D产品能够提供的贡献毛益，通过对比，就可以做出正确决策。有关计算如下表所示：C产品D产品预计销售量（件）2700 3800 销售单价（元）10 13 减：单位变动成本6 10 单位贡献毛益4 3 贡献毛益总额10800 11400 从上表的计算结果可以看出，D产品的贡献毛益总额大于C产品 600元（1140010800），应该选择生产 D产品。注意： 上述分析是以企业的新产品生产多少就能销售多少为前提的。如果市场预测的销售量不等于企业剩余生产能力的生产量，应根据销售预测的数据进行修正。假设生产新产品 C需要支付专属成本2000 元，生产新产品 D需要支付专属成本 3000 元。由于专属成本是相关成本，在决策中应予以考虑，因此需要重新计算两种产品的贡献毛益总额。计算结果如下：C产品D产品贡献毛益总额10800 11400 减：专属成本2000 3000 剩余贡献毛益总额（元）8800 8400 计算结果表明，此时C产品的剩余贡献毛益总额比D产品高出 400 元，选择生产 C产品对企业比较有利。例 4-2例题：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下表所示：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 15 页13 / 15 （1）若亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其他方面，C产品应否停产；（2）若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获贡献边际 15000元，C产品应否停产。解（1）：按照常人理解，亏损产品是企业的负担，有亏损就应停产，利润将会上升。这种观点是不正确的。因为固定成本不会因亏损产品的生产停止而改变，只能转由其它产品负担，在这种情况下，利润不仅不能增加，反而会减少，如果亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它，如对外出租等，在这种情况下，丙产品负担的固定成本无论是否停产都将发生，因此视其为沉没成本，决策中不予考虑，这样相关成本只有变动成本，生产丙产品将获得贡献边际200000190000=100000 元；否则停产，贡献边际将变为零，因此应继续生产该亏损产品，这样该公司的利润将维持原有的水平200000元，否则亏损产品一旦停产，利润将下降。由此可见，在亏损产品闲置的能力无法转移的条件下，只要亏损产品能够提供大于零的贡献边际，就不应停止亏损产品的生产，相反，如果有条件，还应扩大亏损产品的生产，这样才能使企业的利润增加。解（2）：闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计获贡献边际15000元，视为继续生产亏损产品的机会成本（也可以视为停产的收入），决策中必须考虑。若亏损产品停产后，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，则继续生产亏损产品的利润为：C产品的利润为 2000001900001500050000 所以 C 产品应停产。注意： 某种产品发生亏损是企业常常遇到的问题。亏损产品按其亏损情况分为两类，一类是实亏损产品，即销售收入低于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，必须停止生产；但如果是国计民生急需的产品，应从宏观角度出发，即使亏仍应继续生产；另一类是虚亏损产品，即销售收入高于变动成本，这种产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。例 4-3某公司每年需要与产成品配套的J种零件既可自制，也可以外购。如果由企业生产车间自制，每个成本为80元，其中单位变动成本65元，单位固定成本 15元；市场上销售的J零件单价为 70元。假设自制与外购的零件质量相同，且无论自制还是外购，企业的固定成本总额不变。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 15 页14 / 15 要求：做出零件是自制还是外购的决策分析。例 4-4某木器厂的半成品是板材，产成品是办公桌椅，可以出售板材，也可以将其加工成办公桌椅后出售。相当于做一套办公桌椅的板材，其单位变动成本为 350元，分摊的单位固定成本为30元，售价为 450 元。如果把板材加工成桌椅，售价可以提高到530元，但单位变动成本增加到420 元。假设该企业当前的生产能力有剩余，完全可以满足将板材加工成办公桌椅的需要，因此继续生产办公桌椅不会引起固定成本增加。该企业每年可生产、销售2000套板材或办公桌椅。计算相关的差量收入和差量成本如下：差量收入（ 530450）2000160000（元）差量成本（ 420350）2000140000（元）由于差量收人大于差量成本20000元（160000140000），因此将板材加工成办公桌椅是有利的。应该说明的是，本题在计算差量成本时没有考虑单位固定成本，因为这部分固定成本在进一步加工前后均存在，属于与决策无关的沉没成本。如果进一步加工后需要添置设备，从而造成固定成本增加，则在计算差量成本时需要将其考虑在内。【例 5-2】假定某存货的年需要量D 为 3600 件，单位储存变动成本为2元，单位缺货成本为4元，交货时间为10 天；交货期的存货需要量及其概率分布如表表 5-2 所示。表 5-2 交货期存货需要量及其概率分布表需要量70 80 90 100 110 120 130 概率0.01 0.04 0.20 0.50 0.20 0.04 0.01 分析：首先，计算出经济订货量Q 为 300 件，每年订货次数N 为 12 次。其次，计算不同保险储备的总成本。 (1)设保险储备量为 0，则 (2）保险储备量为10件，则精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 15 页15 / 15 (3)保险储备量为 20 件，则 (4)保险储备量为 30 件，则计算结果表明，当B=20 件，总成本为44.8 元，是各总成本中最低的，故应确定保险储备量为20 件，或者说应确定以120件为再订货点。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 15 页