2019年度中级会计实务章节记录材料.doc

*-第2章 存货一 确认条件二 初始计量1. 外购2. 委托加工主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金。收回加工物资和剩余物资等环节。 （1） 发出委托加物资借：委托加工物资乙公司 20 000 贷：原材料 20 000（2） 支付加工费和税金（加工费7000）消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000受托方代收代缴的消费税额=300000*10%=3000应交增值税额=7000*17%=1190假设1：家企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：委托加工物资乙企业 7000 应交税费应交增值税（进项税额） 1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190假设2：甲企业收回加工后的材料直接用于销售（计入成本）借:委托加工物资乙企业（7000+3000） 10000应交税费应交增值税（进项税额） 1190贷：银行存款（3） 收回委托加工材料假设1：用于连续生产 假设2：直接销售借:原材料 (20000+7000) 27000 （20000+10000）30000 贷：委托加工物资乙企业3. 其他方式取得（1） 投资者投入成本借:原材料 5 000 000 应交税费增值税（进项税额） 850 000 贷:实收资本A 3 500 000资本公积股本溢价 2 350 000（2） 债务重组等三 期末计量 资产减值1. 成本VS可变性净值（1） 用于出售的原材料（原材料市场价-销售费用）<成本（2） 需要加工的材料存货（原材料所生产的产成本销售价-销售费用）<（成本+加工成本）可变现净值=原材料所生产的产成本销售价-销售费用-加工成本（3）无销售合同的商品存货 （市场价-销售费用）<成本（3） 有合同的商品存货（合同价-销售费用）<成本 PS：减值属于资产负债表日后调整事项（2）（3）（4）表述：该存货的可变性净值<成本，因此该存货发生减值，（所以生产存货用的原材料发生减值）。注意在利润表中的位置P3702. 计提借:资产减值损失 贷:存货跌价准备3.可转回4.结转销售结转成本时： 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品第3章 固定资产一 确认（注意：以经营租赁方式出租的建筑物属于投资性房地产）二 初始计量（1） 外购资产组合，按公允价对总成本进行分配（注意：不动产进项税额分期抵扣（60%/40%）（2） 自行建造1. 自营方式：借:工程物资（购入用的工程材料，尚未安装的设备等）盘盈/盘：工程完后的，减去赔偿后差额，计入“营业外收支”注意：原材料领用转出已认证40%进项借:应交税费待抵扣进项税额(40%) 贷:应交税费增值税（进项税额转出）13个月后：借：应交税费增值税（进项税额) 贷:应交税费待抵扣进项税额(40%)注意：达到预定可使用状态（不论是否达到竣工结算），就可按暂估价值转固定资产且开始计提折旧，办理决算手续后在调整暂估价，但不需要调整已计提折旧。2. 出包方式借:在建工程待摊支出（待摊支出分摊率=待摊支出/工程成本） 贷：银行存款/应付账款借:在建工程A/B/C （A/B/C工程成本*分摊率) 贷:在建工程待摊支出（3） 租入方式1. 经营租赁，租金计入相关成本或当期损益2. 融资租赁，第十章（借款）（4） 其他方式 固定资产作为投资成本，合同价。 非货币性资产交换、债务重组（5） 弃置费用借:固定资产 贷:在建工程（实际成本） 预计负债（弃置费用现值）借：财务费用（每期起初预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债借:预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用时）三 后续计量（一）折旧：（双倍余额递减法：（最后两年余额-净残值）/2）次月折旧年度终了，寿命/净残值/折旧方法复核，会计估计变更注意：未投入使用的固定资产折旧时，计入“管理费用”。（二）后续支出1.资本化:更新/改造/大修理相关支出增加“在建工程”，被替换部分账面价值扣除。重新确认折旧2.经营租赁的固定资产，改良支出计入“长期待摊费用”，合理分摊。四 减值借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 注意：资产减值损失不得转回五 处置 （1） 结转 借:固定资产清理 账面价值、清理费用、出售收入、残料、赔偿（2） 净损益1.出售/报废/毁损（自然：丧失使用功能或自然灾害）（1）净损失: 借:营业外支出处置非流动资产损失（正常） 借:营业外支出非常损失（非正常）（2）净损益: 贷：营业外收入注意在利润表中的位置P3702.出售/转让（人为）净损益: 借:资产处置损益 贷:固定资产清理（或相反分录）四 投资性房地产一 概述 为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产（建筑物、土地使用权）。（一）特征1.是一种经营性活动，实质属于一种让渡资产使用权的行为。2.在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。（二）范围1.已出租的建筑物、土地使用权注意:（1）以经营租赁方式租入再转租的，不属于投资性房地产（无所有权）；（2）时间节点一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起算（如计划出租尚未出租的就不属于）；（3）提供相关负债服务在整个协议中不属于重大的，仍当将该建筑物确认为投资性房地产。2.持有并准备增之后转让的土地使用权3.以下不属于：自用房地产；作为存货的房地产；不能够单独计量和出售的，不确定为投资性房地产。二 确认和初始计量1. 条件：很可能流入+可靠计量2. 时间节点：自租赁期开始日或资本增值之日。3. 后续支出符合资本化，再开发期间继续作为投资性房地产核算，且期间不计提折旧或摊销；借：投资性房地产在建费用化，应当计入当期损益（其他业务成本）三 后续计量（1） 成本模式次月折旧/当月摊销科目：投资性房地产/投资性房地产累计折旧（摊销）/投资性房地产减值准备注意：资产减值损失不得转回（二）公允价值模式科目：投资性房地产成本/投资性房地产公允价值变动（对应：公允价值变动损益）（不计提减值准备）（三）模式变更会计政策变更（留存收益）1.成本公允（不能逆向）差额：盈余公积 利润分配未分配利润 (涉及所得税影响的，调整递延所得税负债/资产)四 转换自用房地产/存货VS投资性房地产（1） 成本模式：存货：按账面价值转换自用房地产:各科目“一一对应”（2） 公允价值模式1. 自用房地产或存货投资性房地产公允价-账面价值，借方差额计入“公允价值变动损益” 贷方差额计入“其他综合收益”2. 投资性房地产自用房地产或存货 自用房地产或存货按公允价计量，差额计入“公允价值变动损益”五 处置（1） 成本模式借:银行存款 借:主营业务成本 贷：主营业务收入 贷:投资性房地产累计折旧（或摊销） 投资性房地产资产减值准备投资性房地产（2） 公允价值模式借:银行存款 借:主营业务成本 贷：主营业务收入 贷:投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动（或借方） 借:公允价值变动损益 贷：主营业务成本（或反方向） 如涉及：借:其他综合收益 贷:主营业务成本第6章 无形资产一 确认1. 定义及特征没有实物形态的可辨认非货币性资产（不包括商誉），可单独核算，不是构成不可缺少的组成部分。因持有过程中为企业带来未来经济利息的情况不确定，所以属于非货币性资产。2. 确认条件：经济利息很可能流入/成本能可靠计量二 初始计量（1） 外购1. 不包括：引入新产品进行宣传发生的广告费/管理费用及其他间接费用；无形资产已达到预定用途后发生的费用；价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质，按购买价款的现值为基础。按实际利率分摊进入借款费用资本化计成本或当期费用。实际支出价款-购买价款的现值=“未确认融资费用”（2） 投资者投入：合同价，价格不公允的按公允价（3） 非货币性资产交换、债务重组（4） 土地使用权处理1. 用于自行开发建造厂房，且不与地上建筑物合并计算成本的，仍作为无形资产核算。2. 除外情况：（1） 房地产开发企业取得的，用于建造对外出售的房屋建筑物的，应同建筑物合并计算，计入存货。（2） 外购的包含土地使用权和建筑物的，因进行分配；不能分配的，按固定资产计量。（3） 改变土地使用权的用途，停止自用改为赚取租金或资本增值时，计入投资性房地产。三 研发支出（一）研发支出费用化支出研究阶段及开发阶段费用化的，期末借“管理费用”。（二）研发支出资本化支出开发阶段可资本化的，完工借“无形资产”。达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，以及为运行该无形资产发生的培训支出，计入当期损益。另，对享受加计扣除的研究开发费用设辅助帐，当年可加计按175%扣除。四 后续计量（1） 使用寿命确认法定寿命/经济寿命和合同寿命年度终了，寿命/摊销方法复核，会计估计变更（2） 有限寿命的累计摊销当月摊销1. 净残值：一般净残值为0，下列情况除外，（1） 第三方承诺使用寿命结束时购买；（2） 活跃市场有预计净残值信息，且到使用寿命结束时还可能存在。如无形资产的残值重新估计高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直到残值降至低于账面价值价值时再恢复摊销。 企业采用车流量阀对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产的经济活动产生的收入为几乎的摊销方法。五 减值借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备注意：资产减值损失不得转回六 处置（1） 出租：其他业务收入/其他业务成本注意在利润表中的位置P370（2） 报废：差额计入“营业外支出处置非流动资产损失”（3） 出售：差额计入“资产处置损益”第7章 非货币性资产交换一 特征和认定（一）特征非经常性的特殊交易行为。主要以存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。（PS：该类资产带来的经济利益不固定或不确定）（二）认定支付补价 / 换入资产公允价 (或换出资产公允价+支付补价) < 25%二 确认和计量（涉及不动产的，注意进项税额分歧抵扣60%/40%）（1） 2个必备条件1. 商业实质：注意是否关联关系2. 其中一方的资产有公允价：有市场价/有同类或类似资产存在活跃市场/估值技术确定公允价 符合2个条件，公允价计量；否则，账面价计量（2） 以公允价值计量公允价确认换入成本，差额计相关损益1. 不涉及补价给定换入资产公允价的，换入资产成本=换入资产公允价+支付应计入成本的相关税费；不给定换入资产公允价，给出换出资产公允价的，换入资产成本=换出公允价+换出销项-换入进项+支付应计入成本的相关税费（1）换出为存货：视同销售，差额进入营业利润；（2）换出为固定资产、无形资产：视同处置，差额计入“资产处置损益”（3）换出为长期股权投资：视同处置，公允价与账面价差额计入“投资收益”2.涉及补价（1）支付补价方换入资产成本=换出资产公允价+换出资产增值税销项-换入资产增值税进项+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价方换入资产成本=换出资产公允价+换出资产增值税销项-换入资产增值税进项+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（3） 以账面价值计量换出倒算换入资产成本，无差额，不确认损益1. 不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出销项-换入进项+支付的应计入成本的税费2. 涉及补价（1）支付补价方资产成本=换出资产账面价+换出销项-换入进项+支付的应计入成本的税费+支付的补价（2）收到补价方资产成本=换出资产账面价+换出销项-换入进项+支付的应计入成本的税费-支付的补价资产类：结转交换损益结转：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：应交税费应交增值税（销项税额）交换：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：固定资产清理 银行存款（补价）损益：借：固定资产清理（差额） 贷：资产处理损益（4） 资产组合的交换1. 公允价值计量资产成本=换入各项资产的公允价/换入资产公允价总额*换入资产总成本计算步骤：换出资产的销项及换入资产的进项计算换入资产公允价值总额/换出资产公允价值总额及相关比例计算换入资产总成本及各项资产成本2. 账面价值计量资产成本=换入各项资产的账面价值/换入资产账面价值总额*换入资产总成本计算步骤：换出资产的销项及换入资产的进项计算换入资产账面价值总额/换出资产账面价值总额及相关比例计算换入资产总成本及各项资产成本第8章 资产减值一 资产可回收金额净值=公允价值-处置费用 VS 现值=资产预计未来现金流量现值两者较高者为可回收金额。1. 预计未来现净流量应当包括预计的现金流入，为实现使用产生的必须的现金流出（如在建工程），以及使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现净流量。2. 综合考虑以下因素:（1）预计未来现净流量；（2）使用寿命；（3）折现率（必要报酬率）因合并所形成的商誉/使用寿命不确定的无形资产，不论是否存在减值迹象，至少每年进行减值测试）3. 外币未来现净流量（1） 外币现值（2）外币现值*当日即期汇率（3）现值VS净值（公允价-处置费用）二 资产组（1） 资产组的认定和特性:无法独立产生现金流；资产组一经确定，不得随意变更。三 资产组减值测试（1） 商誉（删除）？：商誉减值准备（2） 按账面价值对减值损失进行分配，抵减后各单项资产的账面价值不得低于其 资产可回收金额 或 0。（3） 因二导致的未能分摊的减值损失金额，应当按其他各项资产的账面价值比重进行进行分摊四 总部资产减值测试 显著特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组。（1） 对相关总部资产分摊至资产组；含总部资产的各资产组账面价值与 各自可回收金额 比较，有减值的，分摊至资产本身及总部资产；最后计算各项资产及总部资产的 减值损失。（2） 总部资产不能分摊的，资产组减值后账面价值+不能分摊部分 比较全部资产的可回收金额，若有减值，先在（二）与不能分摊部分进行分摊，再计算资产组各部分损失。第9章 金融工具一 金融工具的定义及分类金融资产（1） 合约是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。包括银行存款/应收账款/应收票据和贷款等。（预付账款不属于金融资产，因为经济利益时商品或是服务而不是现金）（2） 分类及业务模式金融工具业务模式现金流特征分类核算科目债券工具收取合同现金流量特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付以摊余成本计量的金融资产债权投资收取合同现金流量和出售的金融资产以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资既不是1，也不是2的投机模式以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产权益工具PS:默认为交易性金融资产，也可以指定。股票投资，可分为长期股权投资，或其他权益工具投资，交易性金融资产。以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产（不得变更）其他权益工具投资金融负债（1） 分类计量模式划分类型会计科目摊余成本应付债券应付债券公允价值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债金融负债的分类一经确定，不得变更。金融负债不包括预收账款二 金融工具的计量（一）债务工具取得时持有期间处置债权投资借:债权投资成本贷：债权投资利息调整银行存款借:债权投资利息调整应收利息（或债权投资应计利息）贷：投资收益借：银行存款 贷：应收利息借:银行存款 贷：债权投资成本 （债权投资应计利息）其他债券投资借:其他债券投资成本贷：银行存款 其他债权投资利息调整借:其他债权投资利息调整应收利息贷：投资收益借：银行存款 贷：应收利息借:其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益借:银行存款 其他债权投资利息调整 贷：其他债权投资成本 其他债权投资公允价值变动 投资收益借:其他综合收益 贷:投资收益交易性金融资产借:交易性金融资产成本 投资收益（交易费用） 应收利息贷:银行存款发行方：借:银行存款 贷：交易性金融负债借：交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益借:应收利息 贷:投资收益借:银行存款 贷：应收利息借：公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动借:财务费用 贷:应付利息借:应付利息 贷:银行存款借:银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益注意：公允价值变动损益不结转回购日借:交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 应付利息 贷：银行存款 公允价值变动损益（二）权益工具取得时持有期间处置日交易性金融资产借:交易性金融资产成本 投资收益 应收利息贷:银行存款借：交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益借:应收利息 贷:投资收益借:银行存款 贷：应收利息借:银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益注意：公允价值变动损益不结转其他权益工具投资借:其他权益工具投资成本 应收股利 贷:：银行存款借:其他权益工具投资公允价值变动 贷:其他综合收益借:应收股利 贷:投资收益借:银行存款 贷：应收股利（差额计入留存收益）借:银行存款 贷：其他权益工具投资成本 其他权益工具投资公允价值变动 盈余公积 利润分配未分配利润借:其他综合投资 贷:盈余公积 利润分配未分配利润三 重分类（1） 主要指债务工具，三种计量模式之间的重分类（2） 预期信用损失1. 主体：金融资产，包括贷款/债权投资/其他债权投资/应收账款/合同资产/应收租赁款等。2. 分录借:信用减值损失 借：信用资产减值损失 贷:债权投资减值准备 贷：其他债权投资公允价值变动（3） 重分类1.债权投资其他债权投资（摊余成本公允价值，有差额） 【账面价值 与 公允价值 差额 计入 其他综合收益】借:其他债权投资成本 债权投资减值准备其他综合收益 贷:债权投资成本 利息调整2.债权投资交易性金融资产（摊余成本公允价值，有差额）【账面价值 与 公允价值 差额 计入 公允价值变动损益】借:交易性金融资产 债权投资减值准备 公允价值变动损益 贷：债权投资成本 利息调整3.其他债权投资债权投资（公允价值公允价值，无差额） 【视同一直以摊余成本计量】（即冲销公允价值变动）借：其他综合收益贷:其他债权投资公允价值变动借:债权投资成本 利息调整 贷:其他债权投资成本 利息调整4.其他债权投资交易性金融资产（公允价值公允价值）【结转收益】借:交易性金融资产成本 贷:其他债权投资成本 利息调整 公允价值变动结转：借:其他综合收益公允价值变动 信用减值准备 贷：公允价值变动损益5.交易性金融资产债权投资借:债权投资成本 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（为什么没有投资收益，注意重分类日的选择，为变更后首个报告期见的第一天）6.交易性金融资产其他债权投资借:其他债权投资成本 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动四 终止确认 合同终止，或风险转移（对方无追诉权）五 金融资产转移 几乎所有风险和报酬的转移第五章 长期股权投资一 范围权益投资股权投资长期子公司实施控制，50%成本法合营企业共同控制，对净资产享有权利的权益性投资=50%权益法至少X%表决权，两个股东参与就能表决即为共同控制，且需是唯一组合。联营企业重大影响，20%且50%权益法派代表参与生产经营决策。其他三无投资成本法A B买什么 净资产/所有者权益账面价值=账面资产-账面负债 1000W20% 可辨认净资产的公允价格（C 评估机构评估） 800W 出价：100W（负商誉60W） 20% 报价：160W二 初始计量管理费用发行费用差额控股合并同一控制最终控制方合并报表的净资产账面价值当期损益冲减资本公积资本公积非同一控制支付的资产/发生或承担的负债/发行的权益及债务工具的公允价值当期损益计入权益/债务工具的初始确认金额/合并以外的其他方式实际支付购买价/发行权益工具的公允价计入成本溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，冲减留存收益/三 后续计量（1） 成本法1.初始计量；按初始投资成本确认2.持有期间：发放股利：借:应收股利，贷：投资收益；收到现金股利：借:银行存款，贷:应收股利3.追加投资：按追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加账面价值。4.减值：借:资产减值损失（2） 权益法1.初始成本调整：初始投资成本VS被投资单位可辨认净资产公允价值，视为对商誉的投资；，调增账面价值，借:长期股权投资成本 贷:营业外收入（相当于负商誉）2.持有期间：（1）科目长期股权投资损益调整 对应科目 投资收益 其他综合收益 其他综合收益 其他权益变动 资本公积其他资本公积（2）损益确认宣告分配股利及利润，减少长投损益调整；被投资方账面净资产与可辨认公允净资产的差额，会计政策与会计期间与投资方不一致的调整；为实现内部交易损益抵消。（其中，属于转让资产发生的减值损失的，不抵消）（3）超额亏损 账面价值减至0（长期股权投资损益调整）长期应收款超额亏损预计负债备查登记，不再确认。四 转换上升公允价值计量成本法/权益法（非同一控制）原投资调整至公允价计入成本；新增部分，支付对价的公允价值计入成本权益法成本法原投资保持账面价值；新增部分，按合并形成长投处理同一控制非同一控制下降成本法权益法（下降）（非同一控制）剩余投资追溯调整为权益法（取得投资时/处置投资当期期初/处置投资日）1：可辨认净资产>初始成本，留存收益2：留存收益/投资收益成本法/权益法公允价值计量（下降）剩余投资 调整到公允价值成本法权益法（因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持持股比例下降）甲公司30000000元现金取得乙公司60%股权，当日可辨认净资产公允价值45000000元。乙向非关联方丙定向增发新股，增资27000000。甲投资比例由原60%下降至40%。首先，按新持股比例确认投资方因享受的原子公司因增资扩股而增加的净资产份额（40%*27000000）；然后，结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资（20%*50000000）；最后，差额计入投资收益（800000），追溯调整权益法（公允价VS初始投资+期间损益调整）。五 减值参照第八章，资产减值准备六 处置1.差额计入投资损益；2.按比例结转投资收益/其他综合收益/资本公积（其他资本公积）至投资收益。第10章 职工薪酬及借款费用一 职工薪酬（1） 内容为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬/带薪缺勤/离职后福利/辞退福利/其他长期职工福利。（2） 确认和计量1.累计带薪缺勤，应当根据资产负载表日因累计未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。2.短期利润分享计划，确认条件为在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额，或利润分享计划额正式条款中包括确定薪酬金额的方式，或过去的惯例可提供明显证据。3.离职后福利，对于设定提存计划的，参考规定的折现率，将全部应缴存现金以折现后的金额计量应付职工薪酬。4.辞退福利，计划或确认涉及支付时，两者时间孰早来确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。二 借款费用（1） 范围因借入资金所付出的代价，包括借款利息/折价摊销/溢价摊销/辅助费用/外币借款二发生的汇兑差额等。（承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用）（2） 确认1.资本化条件通常为1年以上。非正常因素（不可预计）导致停工等（且周期>连续3个月），则停工期间不符合资本化条件。（可预计的停工，仍计入资本化）2.专门借款/一般借款专门借款的借款费用应以资本化。在构建或生产的符合资本化条件的资产占用一般借款时，对应部分的的借款费用可资本化。3.资本化的时点条件（1）资产支付已发生（现金流出，转移非现金资产或承担带息债务）（如应付账款没带息，则不属于）（2）借款费用已发生；（3）构建或生产活动已开始。4.暂停（1）非正常中断且连续超过3个月（企业管理决策原因或其他不可预见的原因）（2）如是可预见的，过程中必须暂停的等，属于正常中断，可以继续资本化。5.停止 达到预定可使用或者可销售状态时。注意，如是多部分则区别必须整体和可独立。（3） 计量1.专门借款（1）确定资本化期间（2）计算资本化期间实际发生的利息金额（3）计算利用闲置资金进行短期投资的投资收益（4）确认资本化金额=（2）-（3）不是计入投资收益（5）分录：借:在建工程 （3）-（2） 应收利息（或银行存款） 短投总收益 财务费用（非资本化期间利息支出-该期间的投资收益）差额 贷：应付利息 总应付利息2.一般借款（1）确定资本化期间（2）确定资本化利息（如是多笔一般借款，则计算综合贷款利率）（3）分录：借:在建工程 （2） 财务费用 差额（如一般借款现值资金有短投收益，冲减财务费用） 贷:应付利息 总应付利息3.外币专门借款汇兑差额（1）资本负债表日，按即期汇率调整外币科目（本金/利息）。 借:在建工程 贷：长期借款本金汇兑差额 应付利息汇兑差额（因为利息一般在期末计提，该科目一般没差额）（2）支付利息时，即期汇率与账面利率差额，计入在建工程。 借:应付利息（账面利率） 在建工程 差额 贷:银行存款 （当日利率）（3）还本金时，一般工程早已达到预定使用状态。 借:长期借款 （账面利率） 应付利息 （账面利率） 财务费用 差额 贷:银行存款 （当日利率）第11章 债务重组一 定义及方式（1） 是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。（2） 方式包括：资产清偿/债务转为资本/修改其他债务条件/以上方式的组合二 会计处理（1） 现金清偿重组债权的账面余额-现金1.债务人：营业外收入债务重组利得2.债权人： （差额>减值准备）借方差额：借：坏账准备营业外支出 （差额<减值准备）贷方差额：借:坏账准备贷:资产减值损失（2） 非现金资产清偿重组资产的账面余额-非现金资产的公允价值（转让过程中发生的税费，如资产评估费/运杂费等，直接计入“资产处置损益”。）1.债务人：（1）公允价与账面价的差额，产生的利得（资产处置损益/投资收益等）； （2）债务重组利得：营业外收入债务重组利得（三）债务转为资本1.债务人：股份的面值作为股本，公允价-股本的差额计入资本公积资本溢价。（四）修改其他债务条件1.不涉及或有应付（或有应收）金额主要包括调低贷款利率/延长还款日期/减少还款本金等。借:长期借款银行 PS：银行收到利息（或本金） 贷:长期借款债务重组银行 借:吸收存款 营业外收入债务重组 贷:利息收入（长期贷款）2.涉及或有应付（或有应收）金额（1）涉及或有应付金额且符合预计负债确认条件的，应当确认预计负债。若后期没发生，冲减预计负债，同时确认营业外收入。（2）涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。（五）组合债权人应先以收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/因放弃债权而享有的股权公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债权重组损失。第12章 或有事项一 概念及特征（1） 概念：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）。亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。（自然灾害、交通事故、经营亏损等不属于）（2） 或有负债：指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在许通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实；货过去交易或有事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量。（3） 或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或者发生予以证实。或有资产、或有负债均不符合资产、负债确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，单应当在附注中披露有关信息。二 确认和计量（1） 确认或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定（95%<,<100%）能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认。确认预计负债的条件:（1）承担现时义务；（2）履行该义务很可能（50%<,<95%）导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。（2） 计量 贷：预计负债1.最佳估计数的确定（1）连续范围，范围内各种结果发生的可能性相同：（上限+下限）/2；（2）单个项目（两种结果），按最可能发生金额；（3）多个项目，按相关概率加权。2.预期可获补偿的处理只有在补偿金额基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且金额不能超过所确认负债的账面价值。（注意：资产、负债不得随意抵消）3.需要考虑的其他因素：风险和不确定