教学课件第3章 变动成本法.pptx

教材配套资源页完整PPT课件教学课件第3章 变动成本法1第3章 变动成本法刘运国中山大学管理学院2提 纲一、变动成本法的基本原理二、变动成本法与完全成本法的比较三、两种成本法下的当期损益差额的计算模 型及原因分析四、变动成本法的优点及局限性分析 3课程思政点 1、两个大局 百年未有之大变局； 中华民族伟大复兴大局； 变与不变； 变动成本与固定成本 2、推动式生产系统与拉动式生产系统 传统完全成本法下企业虚盈实亏原因分析42022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有5变动成本法一、变动成本法的概念 变动成本法（Variable Costing），是这样一种成本计算方法：在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，即产品的变动生产成本，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本，在发生的当期全额计入当期损益。 1以变动成本为基以变动成本为基础计算产品成本础计算产品成本固定性制造费用固定性制造费用应作为期间成本应作为期间成本处理处理2强调不同的制造强调不同的制造成本在补偿方式成本在补偿方式上存在着差异性。上存在着差异性。3强调销售环节对强调销售环节对企业利润的贡献。企业利润的贡献。损益对销量的变损益对销量的变化更为敏感，在化更为敏感，在客观上有促进销客观上有促进销售的作用。售的作用。变动成本法产品成本产品成本=直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用6二、变动成本法与完全成本法的比较它与完全成本法（Full Costing）的根本性区别在于产品成本的构成项目不同，即对固定对固定性制造费用的处理方式不同性制造费用的处理方式不同。在完全成本法下，产品成本中包括了固定性制造费用。由此导致，两种成本法下，期末存货计价不同，服务于财务会计目的。参考教材图3-1和图3-2 7直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产产品品成成本本期间期间成本成本变变动动成成本本法法8三、变动成本法与安全成本法下损益计算差异先结合教材【例3-1】以及表3-1和表3-2，讲述销售量不变，产量变化情况下，两种成本计算方法下营业利润的计算情况，引出问题-为什么在完全成本法下变了？为什么在变动成本发下没有变？提问-引导-分析-讨论！9当期损益计算也不同。这些差异均可包含在下述关系式中： 完全成本法与变动成本法下当期利润的差额（ P） = 完全成本法下当期利润（P1） 变动成本法下当期利润（P2） = 完全成本法下期末存货中的固定制造费用（F1） 完全成本法下期初存货中的固定制造费用（F0） （见后两页） 102022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有11附录：推导过程（1）P1销售收入销售成本销售与管理成本 销售收入（期初存货成本本期生产成本期末存货成本）销售与管理成本 销售收入（期初存货中变动生产成本期初存货中固定制造费用本期变动生产成本本期固定制造费用期末存货中变动生产成本期末存货中固定制造费用）销售与管理成本 销售收入（期初存货中变动生产成本本期变动生产成本期末存货中变动生产成本）销售与管理成本（本期）固定制造费用期末存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用 销售收入变动销售成本销售与管理成本（本期）固定制造费用（期末存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用）2022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有12附录：推导过程（2）P2销售收入px变动成本bx固定成本a 销售收入（变动销售成本b1 x变动销售与管理成本b2 x ）（固定制造费用a1 固定销售与管理成本a2 ） 销售收入变动销售成本销售与管理成本固定制造费用P1销售收入变动销售成本销售与管理成本（本期）固定制造费用（期末存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用） P2 （期末存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用） PP1P2 期末存货中固定制造费用期初存货中固定制造费用 F1F0 x1f1x0f0 f：存货中的单位固定制造费用2022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有13附： P模型的灵活应用 PP1P2 F1F0 x1f1x0f0 P1P2 P应用步骤：1、利用P2px（b1 xb2 x ）（a1 a2 ）求P2；2、利用 Px1f1x0f0求 P； 注意：f与存货计价方法的选择有关（FIFO，LIFO等）。3、利用P1P2 P将P2转化为P1。课堂练习 结合【例3-2】把学生分为10个小组（3-6人一组），每组做例题中一个期间情况下的完全成本法下税前利润计算和变动成本法下税前利润的计算，让学生在自己亲自参与计算和做的过程中比较体会，领悟造成差异的根本原因！ 先不让学生看答案，做完后在对照答案表3-5。142022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有15附： P模型的灵活应用举例 例题：p5253表33、34、3-5；先进先出法第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; P=0第二期：x1=1 000, x0=0; f1=f0=5; P=1 00050=5 000第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第四期：x1=1 500, x0=1 000; f1=10 000/3 000=10/3, f0=5; P=0第五期：x1=1 250, x0=1 500; f1=10 000/2 000=5; f0=10/3; P=1 250第六期：x1=x0=1 250; f1=10 000/4 000=2.5, f0=5; P=3 125第七期：x1=1 000, x0=1 250; f1=10 000/2 000=5, f0=2.5; P=1 875第八期：x1=x0=1 000; f1=10 000/3 000=10/3, f0=5; P=1 667第九期：x1=1 500, x0=1 000; f1=10 000/4 000=2.5, f0=10/3; P=417第十期：x1=0, x0=1 500; f1=10 000/2 500=4,f0=2.5; P=3 750提示：有兴趣的同学，可将上述结果列为表格形式。2022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有16附： P模型的灵活应用举例（续）后进先出法第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; P=0第二期：x1=1 000, x0=0; f1=f0=5; P=1 00050=5 000第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第四期：x1=x11+x12, x11=1 000, x12=500 , x0=1 000; f11=5（f11与x11对应）, f12=10 000/3 000=10/3 （f12与x12对应） , f0=5; P=(1 000 5+500 10/3)1 000 5=1 667第五期：x11=1 000, x12=250; x01=1 000, x02=500; f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3; P=(5 1 000+10/3 250) (1 000 5+500 10/3) 10/3 250832.5第六期：x11=x01=1 000, x12=x02=250; f11=f01=5, f12=f02=10/3 ; P=0第七期：x11=1 000, x12=0; x01=1 000,x02=250; f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3; P= 832.5第八期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第九期：x11=1 000, x12=500; x0=1 000; f11=f0=5, f12=10 000/4 000=2.5; P=(51 000+2.5 500)5 1 000=1 250第十期：x1=0, x01=1 000, x02=500; f01=5, f02=2.5 ; P=6 250产生两种成本方法计算当期损益差异的根本原因 是期末期初存货中所包含的固定资产费用（成本）不同所引起的；17作业成本报告两种方法损益表两种方法损益表变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法 主营业务收入主营业务收入 -主营业务成本主营业务成本 = 销量销量（单位变动（单位变动成本成本+单位固定制造费用）单位固定制造费用） 毛利毛利 -期间成本期间成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 主营业务收入主营业务收入 -主营业务成本主营业务成本 = 销量销量单位变动单位变动成本（制造）成本（制造） 制造贡献毛益制造贡献毛益 -期间成本期间成本 变动的期间费用变动的期间费用 营业贡献毛益营业贡献毛益 固定的期间费用固定的期间费用 产量产量单位固定制造费用单位固定制造费用 其他其他18两种成本法下营业利润差额的变化规律两种成本法下营业利润差额的变化规律产量=销量产量销量产量销量按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益固定性制造费用在变动成本法下被列作了当年成本；在完全成本法下，未售产品的固定性制造费用部分计入当年期末存货成本按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益 二者的差距，在于本期销售的期初存货部分中包含的固定制造费用两种成本法下计算的损益完全相同在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益 计算来说并不重要，因为它已全额进入了损益表192022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有20四、对变动成本法的评价（一）提供短期决策所需信息一）提供短期决策所需信息（二）市场导向：以销定产（二）市场导向：以销定产（三）便于对企业内部的业绩评价（三）便于对企业内部的业绩评价（四）更符合（四）更符合“配比原则配比原则”，并简化成本计算，并简化成本计算（五）但不能提供长期决策所需信息（因为成本性态分析是基于短期情（五）但不能提供长期决策所需信息（因为成本性态分析是基于短期情况）况）（六）利益冲突（六）利益冲突（七）建立统一的成本计算体系（七）建立统一的成本计算体系（八）在新技术、新经济下，对两种成本计算方法的新认识（八）在新技术、新经济下，对两种成本计算方法的新认识 缺点缺点 （1）按变动成本法计算的产品成本至少目前还不合乎会计准则和税法的有关要求。）按变动成本法计算的产品成本至少目前还不合乎会计准则和税法的有关要求。 （2）按成本性态确定产品成本构成，在很大程度上依赖成本按性态分解的合）按成本性态确定产品成本构成，在很大程度上依赖成本按性态分解的合 理性与可靠性。理性与可靠性。 优点优点 （1）变动成）变动成 本法以成本性态分析为基础计算产品成本，增强了成本信息的有用性本法以成本性态分析为基础计算产品成本，增强了成本信息的有用性,有利于企业的短期决策；有利于企业的短期决策；（2）变动成本法能够促使企业管理者重视销售）变动成本法能够促使企业管理者重视销售,防止盲目生产防止盲目生产 （3）变动成本法可以简化成本计算工作，避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。）变动成本法可以简化成本计算工作，避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。完全成本法和变动成本法的特点比较与评价1、变变动动成成本本法法评评价价21特点：特点：评价：评价：强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本补偿方式上的一致性。强调生产环节对企业利润的贡献。符合公认会计准则的要求。提供的成本信息过于注重产量的影响，容易误导企业盲目扩张产能和增加产量。2、完完全全成成本本法法评评价价222022-7-11中山大学管理学院会计学系 刘运国博士 版权所有23 变动成本法的适应性：一个小结 变动成本法是基于成本性态分析基于成本性态分析的，适用于企业短期经营决策的需要，便于为标准成本控制标准成本控制、弹性预算控弹性预算控制和责任会计制和责任会计等提供依据，并可促使企业重视“以销定以销定产产”观念的落实，还有助于正确评价不同期间的经营业绩。但是，它并不适宜于长期决策的需要。因为长期决策需要预测若干年后的成本数据，且涉及经营规模、生产能力的改变等问题，而单位变动成本和固定成本不可能长久不变，以成本性态分析为基础的变动成本法，其局限性在长期决策时无法回避，也就难以胜任为长期决策服务了。 此外，在高新技术经济环境下，产品成本结构中制造费用的比重将越来越大，直接人工的比重将越来越小（由多技能工人所操作的自动化“制造单元”中，直接人工与间接人工的界限趋于消失，从而使人工成本也大部分转化为固定成本）。在这种新情况下，运用变动成本法计算的产品成本中主要就只剩下直接材料一项了，实在已无多大用处。而且，适时生产系统下的“零存货”将自然而然地消除完全成本法造成的利润实现与销售实现在一定程度上相互脱节（不相关性）现象。此时，完全成本法将取代变动成本法应用于企业内部管理。24THE END 谢谢!25本课件制作整理者：郭迎春 仅可用于教学、学习、交流使用 如内容、图片、字体等有侵权，请联系删除。 26