2022年强化政策实施效应研究控制“营改增”税收风险 .pdf

强化政策实施效应分析控制“营改增”税收风险茌平县国家税务局自2018 年8月1日起，营改增试点工作在我省全面推开。为有效控制营改增税收风险，我局从政策实施效应分析入手对两个月来的营改增总体运行情况、企业税收负担以及对当地经济税收的影响进行深入地调研分析，从不同角度提出了应对措施和建议。一、 “营改增”试点运行基本情况从总体情况看， 2018 年 8 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日，我县共有166户企业经确认后纳入营改增试点范围。其中：一般 纳 税 人37户 ， 占26.2% ； 小 规 模 纳 税 人104户 ， 占73.8% 。年内共新增试点纳税人45 户，其中：有34 户企业属于在运行期间增加试点服务业务工程，或经税务机关多次政策宣传和培训申请纳入试点范围的，另有11 户为新办企业。分行业情况看，在166户试点纳税人中，交通运输服务、文化创意服务、鉴证咨询服务和物流辅助服务企业户数比例较高，分别为49.39 、 26.24 、 16.31 、 9.93% 。各行业分布如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 9 页2 / 9 二）营改增税收收入情况截止10月底，营改增企业入库增值税税款1364.88万元。其中，一般纳税人企业入库1335.62万元，占全部营改增收入的97.86% 。小规模企业入库29.26万元，占全部营改增收入的2.14% 。在全部入库税款中，交通运输业入库增值税1330.82万元，占全部营改增收入的97.50% 。物流辅助服务入库增值税12.10万元，占全部营改增收入的0.89% ；有形动产 租 赁 服 务 入库增值税2.36万元，占全部营改增收入的0.17% ；鉴证咨询服务入库增值税19.60万元，占全部营改增收入的 1.44% 。二、营改增对我县企业税负的影响分析一）营改增对小规模纳税人的税负影响。试点前交通运输业和部分现代服务业营业税税率分别为3%和 5% ，试点后小规模纳税人征收率统一降为3% ，税率下降或基本持平，因为增值税为价内税，实际税负将普遍降至2.91% 。从 9 至 10 月份申报情况看，我县现代服务业小规模纳税人共申报增值税29.26万元，比税改前下降22.21万元，降幅为43.15% 。众多小规模纳税人成为营改增试点改革的最大受益者。营改增前后小规模纳税人税负变化分析表工程类型营业额改革前营业税）改革后增值税）改革后实际税负税负变化小规模纳税人A AX3%X3% 2.91% -0.09% -2.09%）二）对营改增一般纳税人的税负影响。截止9 月底，我县共精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 9 页3 / 9 涉及营改增一般纳税人37户，申报缴纳增值税1335.62万元，占全部营改增税收收入的97.86% ，其中交通运输业一般纳税人 35 户，申报缴纳增值税1322.18万元，占全部营改增税收收入的96.87% ；物流辅助服务1 户，申报缴纳增值税2.25 万元，占全部营改增税收收入的0.16% ；鉴证咨询1 户，申 报 缴 纳 增 值 税11.19万 元 ， 占 全 部 营 改 增 税 收 收 入 的0.83% ，说明营改增交通运输业一般纳税人在营改增税收收入中占的比重最大，对我县营改增的成功与否，起着举足轻重的作用，应引起足够的重视。一般纳税人企业营改增前后税负变化分析表2018年 8-9 月全县纳税前十名）税额单位：万元工程名称行 业2018年 8-9月营业额2018年 8-9月增值税额改革后实际税负税负变化比改革前多缴税款1）2）3）=2）/1 ）X1.11 4）=3）-3% 5）=2）-1）X1.11X3% 茌平信发物流有限公司交通运输业6712.27 564.73 7.58% 4.58% 341.21 茌平县万和通运输有限公司交 通 运 输业6806.61 311.23 4.12% 1.12% 84.57 茌平县信达运输有限公司交 通 运 输业1593.52 63.42 3.59% 0.59% 10.36 茌 平 县 广 顺 汽交通运输业1435.25 59.11 3.71% 0.71% 11.32 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 9 页4 / 9 车 运 输 有 限 公司茌平县第二汽车运输有限公司交 通 运 输业1503.97 51.21 3.07% 0.07% 1.13 茌平县宏通运输有限责任公司交 通 运 输业877.79 37.64 3.86% 0.86% 8.41 聊城舜海物流有限公司交 通 运 输业636.92 24.74 3.50% 0.50% 3.53 茌平县第四汽车运输有限公司交 通 运 输业1116.77 24.32 1.96% -1.04% -12.87 茌平县信远汽车运输有限责任公司交 通 运 输业653.6 21.28 2.93% -0.07% -0.48 聊城天龙集团茌平汽车运输有限公司交 通 运 输业501.95 20.85 3.74% 0.74% 4.14 合计21838.65 1178.53 4.86% 1.86% 451.30 三）营改增对非试点一般纳税人税负的影响。营改增前，增值税一般纳税人按照取得的运输费用结算单据上注明的运输费用金额乘以 7% 的扣除率进行抵扣，营改增后，增值税一般纳税人按取得的货物运输业增值税专用发票费用工程及金额的11% 进行抵扣。如某一般纳税人支付10000 元运费，试点前可抵扣进项税额 700 元 运费，可以抵扣的进项税额=10000/(1+11%*11%=990.99 元。多抵扣进项税=990.99-700=290.99 元，可以少缴增值税精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 9 页5 / 9 290.99 元。另外，由于少缴增值税，导致少缴城建税、教育费附加、地方教育费附加=290.99X(7%+3%+2%）=34.92 元。总计少缴各项税费为： 290.99+32.92=325.91 元同样支付10000 元运费，假定企业其他运营数据不变，试点后少缴的各项税费减少成本325.91 元，则接收运输服务企业多缴企业所得税=325.91*25%=81.48 元多 缴 与 少 缴 相 抵 企 业 实 际 减 少 税 费 负 担 = 325.91-81.48=244.43 元 ， 其 少 缴 税 费 占 税 改 前 运 费 总 额244.43/10,000=2.44%。2018 年我县企业取得公路、内河运输 发 票 抵 扣 进 项 税 20,715万 元 ， 则 可 少 缴 税 费20,715/7%X1.07X2.44%=7,726.09万元，具体到每个企业，降低的幅度又有所不同。另外，一般纳税人企业购进服务接受服务类增值税专用发票，也将提高进项税款抵扣额，造成全县企业总体税负有所下降。三、营改增存在的问题长远来看，营改增是结构性减税的一项重大举措，对纳税人是重大利好，但根据试点情况和调研分析，此次“营改增”也暴露出几个突出问题：一是有些理论上能抵扣的工程，如水费、电费、修理费、油料等，因开户、装表、运输途中加油及突发情况等原因，纳税人无法取得有效的抵扣凭证，减少了可抵扣的进项税额，会额外增加税收负担；二是税改造成新、老企业不平等，特别是交通运输业、仓储业、有形资产租赁业等，因为老企业之前都已购置了相应的资产，但其进项税额已无法再提供抵扣凭证而精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 9 页6 / 9 不能抵扣，而新企业相应购置的资产却能抵扣，造成明显的税负不公情况；三是由于税改的不彻底，构成运输企业成本较大的过路过桥费、保险费、利息、场地租赁费不能取得专用发票，从而不能抵扣税款，造成交通运输业短期内税负上升。四、改进营改增的对策建议下面从企业、国税部门、政府、政策建议四个层面谈一下对营改增的应对之策。一）企业对营改增的应对措施一是加大运营车辆的投资并加快运输设备更新换代。交通运输企业更新运输设备的意愿与经济形势密切相关。当前形势下，企业更新意愿普遍不强，导致不能享受到进项税额抵扣。着眼长远，一些有实力的企业应加快运营车辆的更新及投资，税改后，在相同运价的情况下，以求在市场竞争中占得先机。二是加强财务核算管理。企业应紧扣应纳增值税等于销项减去进项的关键点，以会计核算为起点，向经营流程延伸。在购进环节，加强对票据的审核，无合法凭证的一律不准入账，尽可能对燃油统一采购、对车辆定点维修，最大限度地索取增值税专用发票等扣税凭证进行抵扣，做足进项这篇文章。在销售环节，做好派车、收款、开票的衔接，避免出现虚开发票的涉税风险，同时，对合同定价重新进行审视，尽量将税负转嫁给下游企业。定期测算税负，加强横向比较，查找影响税负的原因和关键问题，增强财务核算对企业经营的监控能力。三是小规模企业应积极申请增值税一般纳税人认定。营改增小规模纳税人为了扩大业务，增加市场竞争力，应加强财务精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 9 页7 / 9 核算，积极申请一般纳税人；营改增上游小规模纳税人，为了更好地拓展业务，也应积极申请一般纳税人认定。二）国税部门应对营改增的建议一是积极开展宣传培训。利用新闻媒体和政府网站加大宣传力度，重点是及时发布和解读重要政策，宣传试点改革对企业优化税制、实现结构性减税的好处；通过办税服务厅公告栏、 QQ群以及上门辅导等形式向纳税人宣传专用发票许可、领购、开具及纳税申报、纳税人资格认定要求等内容,为纳税人释疑解惑；对企业开展大规模的业务培训，及时做好解释、疏导工作，指导企业积极用好用足政策，拓展发展潜力。二是及时完善窗口服务功能。从方便、快捷、高效出发，整合办税窗口设置 ,可以专事专办，如，为营改增纳税人开辟绿色通道，设置“营改增”专用申报窗口、货物运输专用发票代开窗口、普通发票代开窗口、应急窗口等，受理纳税人的申报、代开发票等涉税事宜。三是实行跟踪服务。对已购买发票的“营改增”纳税人，组织干部逐户上门进行开票调试和开票辅导。及时关注试点纳税人经营过程中出现的新情况新问题，跟踪做好咨询辅导、申报纳税等基础性工作，帮助纳税人分析经营过程中的政策性影响，指导纳税人更好地减负增效。三）政府对营改增的应对措施一是强化组织领导，全力确保“营改增”试点顺利实施。建议成立由县政府分管领导牵头，财政、国税、地税等部门组成的改革工作领导小组，明确职责分工，强化督导落实。定期召开精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 9 页8 / 9 部门联系会，积极做好改革运行分析和监测，及时分析改革前后试点企业和上下游企业税负增减变动情况和改革对财政收入的影响，积极跟踪、掌握改革过程中出现的新情况、新问题，为上级决策提出建设性意见。二是实施过渡性财政扶持政策，确保改革平稳过渡。要着力解决部分试点企业因“营改增”后税负有所增加的问题，根据国家提出的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的税制改革原则和要求，可给予税负增加的企业特别是交通运输业过渡性财政补贴，确保改革后试点企业税负不会增加，使这些企业 平稳推进。三是从涵养财源、税源入手，努力培育新的税收增长点。要以新政策为切入点，出台配套扶助政策鼓励并支持产业发展，不断提高我县的产业附加值，盘活现有存量，大力发展增量，做大经济总量。积极推进经济发展转型，推进重点产业发展，努力拓展发展空间和业务辐射能力，推动区域经济新一轮增长。四）完善营改增的政策建议一是降低交通运输业的税率。交通运输业作为第三产业服务业的重要组成部分，对带动其他产业发展及提高我国经济实力有重要的推动作用。特别是茌平，属运输大县，对推动区域经济发展起着至关重要的作用。通过这两个多月的试点，发现交通运输业一般纳税人税负普遍上升，短期内，营改增已成制约其发展的瓶颈。因此降低交通运输企业税负，使其平稳过渡，最直接的办法是直接降低该行业的税率。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 9 页9 / 9 二是扩大进项税抵扣范围。鉴于运输设备更新周期较长，应完善抵扣方法，由增量抵扣转入固定资产折旧抵扣的方式，由于固定资产在每一期都要计提折旧，那么从计提的折旧中按照一定的比例作为进项进行抵扣，这样就可以提高抵扣的金额，有利于降低企业的税负。由于运输设备的折旧年限为4年，建议对近 4年内购置的存量机器设备和运输工具，允许抵扣其折旧中包含的进项税额。对于其他存量应抵扣物资，参照1994 年增值税改革时对已有存货的进项税额抵扣的方法处理。对于税负偏高的物流业、仓储业等可比照此办理。对于占运输企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、利息、场地租赁费等纳入进项税抵扣范围。对于一些理论上能取得而实际难以取得增值税扣税凭证的支出 如燃油消耗、修理费等）按照行业平均水平测算或按运输设备的工作量为对象测算应抵减比例，将这些工程的支出作为减计收入处理，计算销项税额，这样就避免了缺乏上游发票抵扣的问题。三是加快营改增扩围进度，实现增值税抵扣链条全覆盖,切实减轻企业税负。增值税的实质就是“环环扣税、增值征税”，因此“营改增”试点范围越广、行业越全，减税负、调结构的效果越好。目前营改增的不彻底，影响了增值税抵扣链条的完整性，我国应尽快总结经验、研究方案，将“营改增”推广到“试点方案”中涉及的所有行业和领域，届时，重复征税问题将彻底得到解决,企业税负才能切实降低。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 9 页