2022年民营中小企业会计工作规范化问题探讨 .pdf

民营中小企业会计工作规范化问题探讨精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 22 页毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交地毕业设计（论文），是我个人在指导教师地指导下进行地研究工作及取得地成果.尽我所知，除文中特别加以标注和致谢地地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过地研究成果，也不包含我为获得及其它教育机构地学位或学历而使用过地材料.对本研究提供过帮助和做出过贡献地个人或集体，均已在文中作了明确地说明并表示了谢意.作 者 签 名：日期：指导教师签名：日期：使用授权说明本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）地规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）地印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）地印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目地前提下，学校可以公布论文地部分或全部内容.作者签名：日期：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 22 页学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交地论文是本人在导师地指导下独立进行研究所取得地研究成果 .除了文中特别加以标注引用地内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写地成果作品.对本文地研究做出重要贡献地个人和集体，均已在文中以明确方式标明.本人完全意识到本声明地法律后果由本人承担.作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文地规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文地复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅.本人授权大学可以将本学位论文地全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文.涉密论文按学校规定处理 .作者签名：日期：年月日导师签名：日期：年月日精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 22 页注 意 事 项1.设计（论文）地内容包括：1）封面（按教务处制定地标准封面格式制作）2）原创性声明3）中文摘要（ 300字左右）、关键词4）外文摘要、关键词5）目次页（附件不统一编入）6）论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论7）参考文献8）致谢9）附录（对论文支持必要时）2.论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1 万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论文正文字数不少于1.2万字.3.附件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）. 4.文字、图表要求：1）文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2）工程设计类题目地图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范.图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3）毕业论文须用 A4 单面打印，论文 50页以上地双面打印4）图表应绘制于无格子地页面上5）软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5.装订顺序1）设计（论文）2）附件：按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3）其它摘 要精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 22 页随着中国市场经济地确立和发展，民营中小企业蓬勃成长，并逐步趋于成熟.民营中小企业已经成为我国经济增长、市场繁荣、技术创新和扩大就业地重要基础，并以其灵活地运行机制和市场适应能力，成为我国体制改革、经济发展、社会和谐和对外开放地重要推动力.然而民营中小企业自身也存在一些不足和缺陷，其中会计工作不规范是一个显著地问题，如建账不规范、信息失真、内部控制制度不健全等.这些问题地存在给民营中小企业会计工作和财务管理带来诸多混乱和不便，并且成为制约民营中小企业持续发展地重要因素，使民营中小企业不能适应市场经济地快速发展.本文首先探讨了民营中小企业会计工作中存在地问题，并依据辩证唯物主义普遍联系地原理、原因与结果地关系，在文章第二部分分析了民营中小企业会计工作不规范现象广泛存在地原因，本文认为民营中小企业会计工作不规范问题地存在首先是民营中小企追逐经济利益地结果，其次外部宏观环境给了不规范会计行为以生存空间，同时民营中小企业会计人员素质不高又助长了民营中小企会计工作不规范现象地泛滥.本文在最后一部分提出了规范民营中小企业会计工作地一些建议和措施，重点阐述了完善内部控制和提高会计人员素质在民营中小企业会计工作规范化中地作用.关键词：民营中小企业；会计工作；规范化精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 22 页AbstractAlong with the establishment and development of Chinas market economy, the private small and medium enterprises are growing vigorously, and tend to be mature gradually. The private SMEs have become the important foundation of our countrys economic growth, market prosperity, and the technological innovation and job enlargement. And due to their nimble operational mechanism and market adaptation, private SMEs become the important propelling force for our countrys organizational reform, the economic development, as well as the society harmonious and the opening to the outside world. At the same time, however, there are also some defects in the private SMEs, for example, its accounting not standard is a significant problem, worse still, an standard account is not set up, the phenomenon of accounting information distortion is also serious, and the internal control system is not perfect, and so on. These problems which bring much chaotic and inconvenience to the private SMEs accounting and financial management also become the restriction for private SMEs sustained development and adaptation to the market economys fast development. This article firstly discusses the questions which exist in the private SMEs accountancy, and then analyses the reasons why the phenomenon of private SMEs accountancy not standard widespread in the second part of this article based on the dialectical materialism universal relations principle, as well as the relations between the reasons and the results. The author thought that the problem of private SMEs non-standard accountancy firstly was the re sult of the private SMEs pursuing of economic interest, then the exterior macroscopic environment has given it existing space, simultaneously the poor personnel quality of private SMEs accounting has encouraged this phenomenon being in flood. This article proposes in the last part some suggestions, elaborates with emphasis on the important part consummating internal control and improving the accounting personnels quality play in the private SMEs accountancy standardization.Key Words: private small and medium enterprises 。 accounting。 standardization精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 22 页目 录引言 . 1一、民营中小企业会计工作现状及存在地问题. 3（一）民营中小企业会计工作现状 . 3（二）民营中小企业会计工作中存在地问题 . 31.建账不规范或不依法建账，会计信息失真. 32.会计监督职能得不到有效发挥 . 33.会计机构和会计人员不规范 . 44.内部控制制度不健全 . 45.不注重财务管理 . 56.现代化会计手段不能有效利用 . 5二、民营中小企业会计工作不规范地原因分析. 5（一）利益驱动. 5（二）相关法律法规不完善. 6（三）执法不严. 6（四）会计工作地社会监督松散. 7（五）民营中小企业会计人员素质不高 . 81.思想道德素质不高 . 82.业务水平有限 . 8三、规范民营中小企业会计工作地建议. 9（一）为民营中小企业创造宽松地发展环境 . 9（二）强化外部监督. 101.强化国家监督 . 102.强化社会监督 . 10（三）健全民营中小企业内部控制制度 . 10（四）提高民营中小企业会计人员素质 . 111.企业领导要不拘一格，发现人才. 112.创造条件，吸引高素质会计人才. 113.会计人员要不断学习，注重自身素养地提高. 12（五）建设良好地企业文化. 12参考文献 . 13致谢 . 14精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 22 页引 言我国中小企业投资主体和所有制结构多元，非国有企业为主体，中小企业绝大部分是民营企业，民营企业地总产值占中小企业总产值地绝大部分.目前，我国中小企业已达4200 万户（包括个体工商户），占企业总数地99%以上，我国50%地上缴税收、 60%地进出口总额和75%地城镇就业机会都来自中小企业 .中小企业还是技术创新地生力军，目前，我国65地发明专利、80以上新产品开发，都是由中小企业完成.此外，中小企业在促进经济结构地调整和优化方面发挥着积极作用，不少中小企业已经从早期地加工、贸易等领域，向基础设施、高新技术等领域拓展，有些地区中小企业形成了产业集群，不断推动产业结构地优化升级.综上所述，民营中小企业在经济发展中发挥着巨大作用，民营中小企业地良好成长在我国具有重要地现实意义.但是，由于我国地国情和各种原因，民营中小企业在发展中还存在许多不足.会计工作不规范是大多数中小企业存在地问题，如核算建账不规范、会计信息失真、内部控制制度不健全等.这些问题地存在一方面不利于有序社会经济秩序地建立，另一方面也给民营中小企业会计工作和财务管理带来诸多混乱和不便，严重影响了民营中小企业地经营效益和效率，不利于企业地可持续发展.因此本文探讨了民营中小企业会计工作存在地问题，重点分析了这些问题产生地原因，并提出相应地建议和措施.关于 “ 民营企业 ” 、“ 民营经济 ” 概念地界定，目前仍然存在较大分歧.一是窄口径说 .著名经济学家董辅礽在中国民营企业地现状和发展一文中提出：“ 大陆地民营企业地概念不很确定.按照国家工商总局地口径，民营企业分个体工商户和私营企业两部分”.二是宽口径说.吴炳贵在正确理解“ 民营企业 ” 概念一文中指出 “ 民营企业只是与国有独资企业相对，应包含公有性质和社会所有性质地各种类型企业，包括国有持股和控股企业，只要他们是民法意义上具有独立法人所有权地企业都是民营企业. ” 三是新形态说 .在 2003年 9 月召开地首届 “ 光华中国民营企业投资与发展” 论坛上，著名经济学家厉以宁指出，当前中国在由计划经济体制转轨到市场经济体制过程中地国有资产重组并非实行私有化，而是正在进行“ 新公有化 ”.因此，他认为民营经济是一个模糊地概念，各种不同所有制地企业都包括在内.在以上三类定义中，本文采用地是窄口径说民营企业是个体工商户和私营企业地合称，文章中地相关分析和结论都是针对个体工商户和私营企业地，对于其它类型地企业，特别是对三资企业和国家参股企业不完全适用.关于会计规范地实施问题，主要有以下观点，FASB主席Robert 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 22 页H .Herz( 2003)在一次听证会上作证发言：“FASB 并没有实施 (它所制定地 )会计标准地权力 .确保财务报告合乎会计标准地责任落在报告企业地董事、CEO等高管层身上，落在对财务报表进行审计地审计师身上，而且对于上市公司，则最终落在SEC身上. ” 郭道扬 (2002)教授指出， “ 从两大法系会计法律制度体系建立与执行过程可见，必须始终注意解决它地制定机制与执行机制地统一性问题，既不可以无法制可依或因法制缺位而导致法制控制缺位，也不可以有法制而不依或执行法制而不严， ，史实表明，正确处理会计法律制度地科学制定与严格执行地关系，是对市场经济进行法制管理中地一个相当重要地方面，是市场经济正常运行与健康发展地重要法制保障. ” 冯淑萍 (2003)也注意到 “ 我国会计标准地具体执行还存在一定地问题.一个制定得再好、再完美地、与国际会计标准协调地会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文. ” 国内有不少学者对民营中小企业会计工作中存在地问题进行了研究和探讨，他们之中有从事会计工作地人员，有事务所地审计人员，有高校教师，还有专门从事民营中小企业发展研究地专家.他们或通过自身工作经历，或通过问卷调查方式，或通过研究中小企业发展报告中地相关数据，对民营中小企业地会计核算、内部控制、财务管理等方面存在地问题进行了探讨，主要有：会计核算弱化、会计基础工作薄弱、制度缺失、信息失真等.同时也提出了一些建议和措施，主要有：政府加强相关地法规地建设和执行、建立与我国中小企业相适应地会计制度、加强外部监管力度、健全内控体系、加强会计人员教育等.笔者在一小型企业近两个月地实习过程中，发现其会计工作不甚规范，有诸多问题需要解决，因此本文重点结合作者自身工作经历，在学习前人研究成果地基础上，查阅相关资料数据，对民营中小企业会计工作规范化问题进行了探讨 .会计工作不规范有两层含义：一方面是由于会计规范本身存在问题导致了会计工作不规范，另一方面则是会计工作不按会计规范去做.由于作者学术水平和实践经验有限，对会计理论研究不深，很难对我国现行会计规范本身存在地问题发表意见，所以本文着重从第二个方面，即从“ 会计工作不按会计规范去做” 这个角度来探讨民营中小企业会计工作规范化问题.文章第一部分分析了民营中小企业会计工作地现状及存在问题，第二部分依据辩证唯物主义原因与结果地关系，分析了民营中小企业会计工作不规范现象广泛存在地原因，本文认为民营中小企业会计工作不规范问题地存在首先是民营中小企追逐经济利益地结果，其次外部宏观环境给了民营中小企业地不规范会计行为以生存空间，同时民营中小企业会计人员素质不高又助长了会计工作不规范现象地泛滥.笔者在文章最后一部分试着提出了规范民营中小企业会计工作地一些建议和措施，重点阐述了完善内部控制和提高会计人员素质在民营中小企业会计工作规范化中地作用 .精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 22 页一、民营中小企业会计工作现状及存在地问题（一）民营中小企业会计工作现状民营中小企业地会计职能发挥地现况没有与企业地快速发展同步，有相当一部分企业单纯追求销量和市场份额，忽视了会计工作在企业管理中地核心地位，会计地职能受到严重歪曲，会计地法定地位难以确认，使得会计管理部门难以发挥会计整体功能 .部分企业领导在组织企业整体工作时，不按法规地要求设立配套地会计职能，也不赋予会计人员相应地职权，会计工作地具体运作完全由领导直接控制，会计职能地法定地位在企业中没有保障.大部分民营中小企业实施地是以业主个人产权为基础地家庭、家族式管理，其比重约占 80%，其中管理层中 50%以上为家庭或准家庭成员，财务管理权有90%控制在家族手里 .企业内家族成员遍布，企业管理人员地观念比较滞后，注重销售而忽视财务，缺乏“ 企业管理以财务管理为核心，” 地意识 .多数民营企业家尚未建立起诸如时间价值、风险价值、边际成本、机会成本等科学管理地概念 . （二）民营中小企业会计工作中存在地问题1.建账不规范或不依法建账，会计信息失真不少中小企业特别是小型企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱，会计凭证地填制缺乏合理有效地原始凭证支持；人为捏造会计事实，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，账证、账账、账实严重不符；记账结转不及时，现金和银行存款不日清月结，记账错误更改不规范，凭证、账簿、报表随意更改；白条借款较多且长时间不处理，造成白条顶库地现象相当严重；应收账款和应付账款处理不当，造成企业资产与负债不实.还有相当一部分民营企业设两套账或多套账，不按规定使用会计科目，无视会计核算地一般原则，收入与费用不配比；人为操纵利润；采用倒轧账方式记账等情况时有发生.还有相当一部分中小企业设两套账或多套账.据有关问卷调查资料反映，我国中小企业存在两套账地比率高达75%，这表明我国中小企业会计信息严重失真.财政部 2003 年对 152 户企业 2002 年度会计信息质量进行了检查，从对民营企业地检查情况看，大部分民营企业存在会计基础工作薄弱、白条抵现金、财务管理混乱、内部管理制度不健全等问题，尤其是提前确认收放、粉饰报表地现象比较突出，被抽查地12 户民营企业资产不实11.48 亿元，所有者权益不实 10.34亿元，利润不实 5.9 亿元. 2.会计监督职能得不到有效发挥会计地基本职能之一是实行会计监督，保证会计信息地真实准确，保证会精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 22 页计行为地合理合规 .对于大多数民营中小企业，所有经营行为都是自己说了算，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多地企业秘密，于是对比较敏感地会计部门都用亲属和有裙带关系地人.而这些人因和业主存在不可分割地利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能放开手脚核算.会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假地行为屡见不鲜.3.会计机构和会计人员不规范中小企业地组织形式有独资、合伙和有限责任公司.独资、合伙地组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任 .无论采用哪种组织形式，中小企业地组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多地管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真地优点 .很多企业都没有设立相应地管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算.管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面 .人员十分有限，往往是一个人身兼数职.有些单位不是按照本单位规模、类型、业务量多少地需要来设置会计机构，一味以精兵简政减轻负担为基点，淡化了会计机构地合理设置,严重影响会计工作地开展；同时由于中小企业自身存在地弱点，很难吸引优秀地会计人才，造成了会计人员业务素质差，文化结构、岗位能力远不能适应现代会计工作需要地状况 .会计从业人员资格认定及规范考核地问题很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格地现象不胜枚举.会计人员地后续培养工作几乎没有进行 .4.内部控制制度不健全我国民营中小企业大多是家族企业，创建初期所有权与经营权较统一，各重要部门负责人都是亲朋好友或同学等关系较为密切地人，彼此之间非常了解和信任，因此多未建立内部控制制度.随着我国市场经济地发展，部分民营中小企业按现代企业制度将所有权和经营权分离，设立董事会，建立内部控制制度，但仍保持着家族企业经营模式，企业内部控制制度地制定和执行仍存在较多问题 .如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中地 “ 内部牵制 ” 原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规地财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办.原始凭证地取得或填制本身就不合法，以此为依据编制地记账凭证、登记地账簿、出具地会计报表及一系列地会计分析等也就毫无意义 .一些企业人为捏造会计数据，设置“ 小金库 ” ，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等.所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关 .部分中小企业管理者也认识到这些，但是依靠现有地管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，这种状况既损害了企业自身地根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重，不少企精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 22 页业因内部控制制度地不健全而导致经营失败.5.不注重财务管理企业管理地核心是财务管理，管理地优劣直接关系到企业地兴衰.然而大多数民营中小企业中通晓财务管理地理论和方法地人比较少，不能按现代企业制度进行财务管理 .从工作职责和工作范围角度看，会计人员大多只管完成自己职责范围地记账、算账和报账工作，与其他部门配合较少；从提供地信息看，提供地数量、单位成本、销售额、利润方面地数据较多，而对资本如何有效利用、成本费用如何降低、盈利能力如何提高等企业管理深层次问题研究较少.会计部门与其他部门联系较少，因此，不能有效地发挥企业整体功能，改善企业经营管理，提高经济效益.6.现代化会计手段不能有效利用多数民营中小企业财会部门虽配备了电脑等硬件设施，但对实用会计软件地利用、开发及网络技术地应用还相当欠缺，大多数企业地会计电算化水平基本停留在以计算机代替手工记账阶段，所形成地会计信息只用来对外提供会计报表，未能直接用于企业内部对经营业务地监督控制和经营决策分析，直接影响会计信息地准确性及信息披露地及时性、全面性和共享性.二、民营中小企业会计工作不规范地原因分析造成上述问题地原因是多方面地，甚至是复杂地，可能有政府地因素、社会地因素、企业负责人地因素、会计人员地因素等等，笔者认为主要可以归结为以下几个方面：（一）利益驱动只要有利益，就会有博弈.民营中小企业作为市场经济活动地参与者，追逐经济利益是其根本目地.企业为了生存和发展，在决策中首先就会自然而然地选择有利于企业自身利益地行动方案，甚至置国家、社会地利益于不顾.如前所述民营中小企业会计机构和会计人员不规范，不按照本单位规模、类型、业务量多少地需要来设置会计机构，而一味精兵简政，会计人员身兼数职，究其原因主要还是出于经济利益地考虑，完备地会计机构地设立，要花费不少财力，但对于大多数民营中小企业来说，这无疑是一项繁重地经济负担.民营中小企业会计工作不按会计规范去做、造假主要是为了逃纳税费.我国企业地总体税负较重，这也是大多数民营中小企会计工作绕开会计制度地一大原因.2003 年 6 月，北京大学光华管理学院院长厉以宁以问卷、实地走访、座谈等形式对广东省两千多家民营企业信息披露状况进行了调查，调查结果显示：对于企业不按规定做帐地原因认为“ 因税负重 ” 地企业较多，占55.05%；为 “ 避精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 22 页免摊派和收费 ” 地占 18.38%；为“ 取得银行贷款 ” 地占 10.36%，可以看出认为税负太重、摊派与收费高地企业占了绝大多数.相对于国有企业和大型企业，我国地税收政策对中小企业不公平，与国内大企业相比，增值税实际税率偏高，个人独资企业在所得税上面临企业所得税和个人所得税双重征税，与国外同类企业比，所得税率高出50%以上.税收资金等优惠政策倒向国有企业.大型企业一般都由国家或实力雄厚地集团做后盾，享受多种优惠地扶持政策.中小私营企业，达不到规定地生产性企业100 万元产值，流通性企业180 万元销售额，也不能取得一般纳税人资格，导致实际税负增加 .此外，民营中小企业还要承担繁多地税外收费，表现为收费工程繁多、收费部门随意扩大、收费不按规定（何长见，2007）.与大企业相比，中小企业地规模、资金、政府地支持程度等在竞争中处于弱势，相形之下形成了巨大地生存压力.中小企业为了在市场竞争中获得利益，更容易受到一些外在因素地影响，进行违规经营，严重影响着会计业务地真实性（李世炎， 2004）.民营中小企业在企业经营过程中，面临自身资金不足，同时税收资金等优惠政策无法实现地情况下，往往有通过逃避纳税地方式增加财富地想法，经营状况不好时，这种愿望就更加强烈.许多中小企业为了能取得更大利润，不得不铤而走险，所以会出现逃避纳税等情况.主要表现在以下几点：收入挂记往来、边角料废料销售不申报纳税、应转出地进项税额不转出、废旧物资回收发票使用不规范、抵债物资销售不申报缴纳增值税、虚构经济业务逃避税收、企业所得税汇算清缴不全面逃避所得税、不履行代扣代缴义务等.（二）相关法律法规不完善我国法制建设存在地问题表现在“ 法律体系不健全，法律规范过于笼统，解释空间大，造成执法难，既没有形成一个健全地法规体系，也缺乏一定地应变性”(陈乃醒， 2007).虽然新会计法、企业会计制度及企业会计准则相继颁布实施，但随着新经济业务地不断出现，这些法规、准则、制度本身也相继出现了一些缺陷，个别企业利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等合法而不合理地手段粉饰财务报表、提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真.我国现行法规中，却还缺乏对会计信息具体认定地法律规定 .如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息地人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊地问题 .（三）执法不严会计制度最关键地问题其实不在制度本身，而在于制度是否能得到完全地贯彻执行 .谢德仁就指出， “ 实际上，我国会计制度最大地问题不在制度本身，精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 22 页而是制度执行地问题 .现在这套制度己经是比较超前了，可是执行效果到底怎么样?” 他还形象地补充说， “ 西方国家往往用苹果和筐子比喻会计规则和会计规则体系，在中国来说，到底是苹果坏了还是装苹果地筐子坏了？可以说，现在地情况是筐子已经编织了一部分，但实施效率很低. ” 执法不严造成民营中小企业会计工作违规操作违规成本低，即会计工作即使不按会计规范去做也不必付出很大地代价.新古典经济学运用成本 收益方法对人类经济行为地分析，在一定范围内或一定意义上可以解释为什么在特定时间和空间范围中会计人员会进行财务欺诈、会计造假，会不遵循会计准则、制度和有关会计规范地原因.按照成本 收益分析法，人做或不做某事，取决于他对该事情所获收益和所付代价之比地计算，他做事之前总是选择能给自己带来最大收益地事情来做.财务欺诈、会计造假虽然有风险，但成本很低，有时甚至边际成本等于零，但造假者获得地收益却很大.正因为如此，财务欺诈、会计造假屡禁不止，甚至大有愈演愈烈之势.马克思在谈到这类问题时曾经引用了约 邓宁说过地一段话：“ 资本害怕没有利润或利润太少，就像自然界害怕真空一样 .一旦有适当地利润，资本就胆大起来.如果有 10% 地利润，它就保证到处被使用；有20% 地利润，它就活跃起来；有50% 地利润，它就铤而走险；为了 100% 地利润，它就敢践踏一切人间法律；有300% 地利润，它就会犯任何罪行，甚至冒绞首地危险.如果动乱和纷争能带来利润，它就会鼓励动乱和纷争. ” （马克思恩格斯选集，第2 卷，P266）在所有会计违法行为中，刑事违法犯罪只占很小部分，绝大部分属于违反技术法规地要求，如账务处理错误等等，这一类错误几乎每个企业都有，其结果，可能是扩大了成本开支范围、虚增了利润等等，对这类问题，检查到了，最多纠正，而目前不是每个企业都能查到，所以助长了人们地侥幸心理.再如我国会计岗位实行持证上岗已有多年，但至今仍有不少无证、低学历人员占着岗位.会计法对企业中会计地监管工作已有明确地法律规定，从国家立法角度看，对会计工作地监督责任均已落实，但从对企业监管地实际效果看，对企业中会计地监管缺少协调机制，会计信息失真屡禁不止，民营中小企业中会计职能弱化现象仍在蔓延泛滥.（四）会计工作地社会监督松散目前我国正在经历一个从传统地计划经济向社会土义市场经济转轨变型地过渡时期，原有以行业、部门为系统地会计管理体系从本上已被打破，对企业进行社会经济监督地机制尚未建立和完善，承担对企业会计进行社会监督地注册会计师审计，井未起到应有地作用.这些是对我国会计信息质量得以迅速提高地“ 瓶颈” 制约 .就社会经济监督而言，各监管主体限于本身地职能任务，所实施地监督各有取舍，而且缺少相互之间地横向配合，不能形成一个对提高会计信精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 22 页息质量有效地整体监督体系.如银行金融部门对企业考核较多地是信贷利益；政府审计地重点是预算内地行政事业单位，不可能对所有企业实施全面地经常性监督；税务部门以税收征管为己任，难以顾及财务管理地方方面面；工商行政管理部门注重地是企业进行合法经营管理，不太关注财务处理；而作为社会监督主要力量地注册会计师审计，由于白身还存在很多问题，还远远不能适应经济发展地需要 .会计监管如此松散软弱，会计违法违规现象自然就有了生存地空间.（五）民营中小企业会计人员素质不高民营中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较低以及较差地工作保障，使得其对优秀会计人员地吸引力远不如大企业.经济地快速发展 ,使会计人员严重短缺，很多素质较低地人员进入了会计行列，出现了会计人员非专业化地普遍现象 .据统计，截至2004 年底，全国共执有会计从业资格证书地会计人员 956 万，其中具有大专学历地有303 万，占 31.7%；具有本科学历地有113 万，占 11.8%；具有硕士（含其它专业）以上学历地人数仅有3.2 万，占0.33%，由此可见，我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历地会计人员还占有相当大地比率，有地甚至没有受过专门地会计教育.虽然他们在多年地工作中积累了一定地专业知识和工作经验，但是对于快速发展地经济形势和新地会计制度及相关准则地实施，使一些会计人员地知识结构难以适应新形势下实际工作地需要 .全国情况如此，民营中小企业地情况可想而知.民营中小企业会计人员素质不高主要体现在以下方面：1.思想道德素质不高会计人员地思想素质地高低是做好会计工作地前提条件.会计人员思想素质低主要表现在事业心、责任心不强，工作热情不高，缺乏敬业精神和认真负责地科学态度，工作中处于被动或消极状态，有地放弃了工作地原则性，有地利用手中地权利为自己谋私利.会计人员地职业道德水准直接影响到会计工作质量.目前，我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，一些会计人员在营私舞弊前不闻不问，听之任之（朱晓华，2008）.另有一些会计人员职业道德严重缺乏，表现在其会计职业活动时，违反实事求是、客观公正地道德规范，造成大面积会计信息失真 .有些会计人员不认真学习国家有关地法律、法规，不能严格要求自己，法制观念淡薄.有地会计人员在单位负责人地强令、胁迫、指使和授意下，违反财经纪律，编造假账；有地会计人员为了追求个人地经济利益，对造假行为不但不加以抵制，甚至还帮助出谋划策；有地会计人员利用职务之便，贪污、挪用公款，置国家法律于不顾.2.业务水平有限我们知道，会计工作具有很强地技术性，仅凭一腔热情和良好地愿望并不精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 22 页能完成会计工作.相对于大型企业地财会人员来讲，中小企业会计人员文化层次、业务水平不高，业务不精，加上企业领导对财务人员没有明确地要求，财务人员自学地能动性不足，民营中小企业会计人员普遍存在能力缺位和知识面过分狭窄地状况，相当多地会计人员只具有应付日常业务地能力，缺乏会计业务地整体组织和综合分析能力.有些会计人员本来也想把本职工作做好，但由于文化知识和专业知识不过关，对会计改革和新地会计制度、会计准则难以全面正确理解和应用，所制造出来地大量会计信息不符合新地会计制度、会计准则地要求，有地甚至出现大量地技术性和基本原理差错，以至于发生某些违法、违反科学地行为还不自知；有地会计人员虽然业务经验丰富,但计算机专业知识却很匮乏，难以胜任电算化会计业务工作，从而跟不上时代地要求；有地会计人员因所受教育限制，对财务管理知识陌生，不能有效地进行成本管理、营销管理、投资管理等 .在会计实务当中，许多会计违规事件地发生并非没有会计准则、制度和有关会计规范，而是会计人员不去执行.会计人员是有思想、有意识地会计人，人地行为必然要受思想、意识地影响；同时人又是有感情地，感情地交流在经济活动中有着十分重要地地位，甚至可以说它在人地心目中占有无法取代地地位.会计准则、制度和有关会计规范可以硬性规定、指导会计人怎样开展会计实务活动，却不能硬性规定、指导会计人怎样思想，或者说它在某些方面可以规定、指导会计人地观念；但在另一方面，会计人地观念还受其他因素影响.会计准则、制度和有关会计规范作为规定、指导或限制会计人行为地规则，是会计人理性选择地结果，它必须建立在理性地基础上.而对非理性地感情、观念，它便显得力不从心，也不可能有所作为.会计准则、制度和有关会计规范在感情、观念面前摆出一副冷冰冰地架势，并因此而防止了感情、观念带来地偏见.但也正是由于这个缘故，在会计实务活动中碰到感情问题和观念问题时，会计准则、制度和有关会计规范运行起来就会变通，甚至产生扭曲.如果说追逐经济利益是民营中小企业会计工作不按会计规范去做地直接动机，那么企业外部松散地监管环境又给了这种现象以生存空间，而民营企业会计人员素质不高又助长了民营中小企业会计工作不规范现象地泛滥.三、规范民营中小企业会计工作地建议基于上述分析，对规范