第三章_投资、成本、收入与利润.pptx

在工程项目前期决策阶段，现金流量是工程经济人员进行项目经济评价和方案优选的基础，各种备选方案以及每个备选方案的产品方案、工艺方案、筹资方案、建设方案和经营方案，都是通过预测和估算现金流量得到具体展示的。就工程项目而言，其现金流量主要表现为投资、成本、收入与利润等经济变量。因此，熟悉这些经济概念，对正确估算现金流量是很有帮助的。本章主要内容一、工程项目投资及构成一、工程项目投资及构成二、工程项目生产经营期成本费用二、工程项目生产经营期成本费用三、收入和营业税金及附加三、收入和营业税金及附加四、利润四、利润第一节 工程项目投资及构成所谓所谓工程项目投资工程项目投资，一般指某项工程从筹建到全，一般指某项工程从筹建到全部竣工投产为止所发生的全部资金投入。部竣工投产为止所发生的全部资金投入。工程项目总投资建设投资设备、工器具投资建筑安装工程投资工程建设其他投资基本预备费涨价预备费流动资金图1 工程项目总资金构成建设期利息工程费用预备费固定资产投资一、设备、工器具投资设备、工器具投资由设备、工器具投资由设备购置费设备购置费和和工器具、生产工器具、生产家具购置费家具购置费组成，如图组成，如图2所示。所示。设备工器具投资设备购置费工器具及生产家具购置费设备原价设备运杂费国产标准设备原价国产非标准设备原价进口设备抵岸价国产标准成套设备合同价国产标注单体设备出厂价包装和包装材料费运输费装卸费采购及仓库保管费图2 设备工器具投资构成设备购置费设备购置费是指为工程建设项目购置或自制的达是指为工程建设项目购置或自制的达到固定资产标准的设备、工具、器具的费用。到固定资产标准的设备、工具、器具的费用。固定资产的标准固定资产的标准是：使用年限在一年以上，单位是：使用年限在一年以上，单位价值在规定的限额以上。价值在规定的限额以上。工器具及生产家具购置费工器具及生产家具购置费是指新建项目或扩建项是指新建项目或扩建项目初步设计规定所必须购置的不够固定资产标准目初步设计规定所必须购置的不够固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备品备件的费用品备件的费用工器具及生产家具购置费工器具及生产家具购置费= =设备购置费设备购置费定额费率定额费率二、建筑安装工程投资建筑安装工程投资由建筑工程费和安装工程费两部分组成。建筑安装工程投资直接费直接工程费措施费人工费材料费施工机械使用费环境保护费文明施工费安全施工费临时设施费夜间施工增加费二次搬运费大型机械进出场及安拆费混凝土、钢筋混凝土模板及支架费脚手架搭拆费已完工程及设备保护费施工排水、降水费间接费规费企业管理费利润税金营业税城乡维护建设税教育费附加图3 建筑安装工程费构成三、工程建设其他投资工程建设其他投资工程建设其他投资是指从工程筹建到工程竣工验是指从工程筹建到工程竣工验收交付使用止的整个建设期间，为保证工程建设收交付使用止的整个建设期间，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项费用。的各项费用。工程建设其他投资，按内容大体可非为三类：工程建设其他投资，按内容大体可非为三类：土土地费用地费用、与项目建设有关的其他费用与项目建设有关的其他费用、与未来生与未来生产经营有关的其他费用产经营有关的其他费用我国目前已经建立了土地市场，在绝大多数情况我国目前已经建立了土地市场，在绝大多数情况下，取得土地使用权是下，取得土地使用权是有偿有限期的有偿有限期的，因而土地，因而土地费用是必不可少的。目前土地费用一般占到工程费用是必不可少的。目前土地费用一般占到工程项目建设投资的项目建设投资的30%30%左右，个别项目甚至占到左右，个别项目甚至占到60%60%70%70%。工程建设其他投资土地费用与建设项目有关的其他费用建设单位管理费勘察设计费研究试验费施工机构迁移费引进技术和进口设备其他费供电贴费临时设施费工程监理费工程保险费与未来企业生产经营有关的其他费用联合试运转费生产准备费办公和生活家居购置费图4 工程建设其他投资构成四、预备费按我国现行规定，预备费包括基本预备费基本预备费和涨价预备费涨价预备费。1.基本预备费基本预备费 基本预备费基本预备费指在项目实施中可能发生的指在项目实施中可能发生的难以预料难以预料的支出的支出，又称，又称工程建设不可预见费工程建设不可预见费，主要指设计主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用变更及施工过程中可能增加工程量的费用。包括：在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程和费用；设计变更、局部地基处理等所增加的费用；一般自然灾害所造成的损失和预防自然灾害所采取措施的费用；竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复的费用。2.涨价预备费涨价预备费 涨价预备费涨价预备费是指对建设工期较长的项目，由是指对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格价格的上涨的上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，亦称利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，亦称价格变动不可预见费价格变动不可预见费。五、建设期利息1.建设期借款利息构成建设期借款利息构成 建设期借款利息建设期借款利息是指项目在建设期内因使用是指项目在建设期内因使用债务资金而支付的利息。债务资金而支付的利息。 在偿还债务资金时，这部分利息一般也作为在偿还债务资金时，这部分利息一般也作为本金，计入项目投入使用后各期的利息。本金，计入项目投入使用后各期的利息。 建设投资借款的资金来源渠道不同，其建设建设投资借款的资金来源渠道不同，其建设期贷款利息的计算方法也不同。国内借款利息比期贷款利息的计算方法也不同。国内借款利息比较简单，国外借款利息中还要包括较简单，国外借款利息中还要包括承诺费、管理承诺费、管理费等费等。为简化计算，承诺费一般不单独计算，采为简化计算，承诺费一般不单独计算，采用适当提高利息率的方法来处理用适当提高利息率的方法来处理。2.建设期借款利息的计算建设期借款利息的计算 在经济分析中，无论各种债务资金按年计息，还是按季、月计息，均可简化为按年计息，即将名义利率折算为有效年利率。 在项目经济分析中，假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上年借款按全年计息。 建设期每年利息的计算公式为：每年应计利息每年应计利息=（年初借款本息累计（年初借款本息累计+本年借款支用额本年借款支用额/2）年名义利率年名义利率Ij=（Pj-1+Aj/2）i例：某新建项目，建设期为例：某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年借款年，在建设期第一年借款300万元，第二年万元，第二年400万元，第三年万元，第三年300万元，每年借款万元，每年借款平均支用，年利率为平均支用，年利率为5.6%。用复利法计算建设期借款利。用复利法计算建设期借款利息。息。解：建设期各年利息计算如下： P0=0，A1=300万元，I1=0.53005.6%=8.4（万元） P1=（300+8.4）=308.4万元， A2=400（万元） I2=（308.4+0.5400）5.6%=28.47（万元） P2=（300+8.4+400+28.47）=736.87万元， A3=300（万元） I3=（736.87+0.5300）5.6%=49.66（万元） 到建设期末累计借款本利和为1086.53万元，其中建设期贷款利息86.53万元。第二节 工程项目生产经营期成本费用 概念概念：为取得收入而付出的代价。：为取得收入而付出的代价。 工程经济分析中的成本概念与企业财务会计中的不工程经济分析中的成本概念与企业财务会计中的不完全相同：完全相同：企业财务会计：成本是对实际发生费用的记录，影响因企业财务会计：成本是对实际发生费用的记录，影响因素确定，成本数据唯一。素确定，成本数据唯一。工程经济分析：是对未来发生费用的预测和估算，影工程经济分析：是对未来发生费用的预测和估算，影响因素不确定，不同方案有不同的数据。响因素不确定，不同方案有不同的数据。工程经济分析：引入了财务会计中所没有的成本工程经济分析：引入了财务会计中所没有的成本概念。概念。 工程项目投入使用后，即进入生产经营期。在生产经营期内，各年的成本费用由生产成本和期间费用两部分组成。生产成本的构成期间费用的构成工程经济中成本费用的计算期期 间间 费费 用用产品总成本产品总成本资本金筹集资本金筹集负债筹资负债筹资建设投资建设投资包括建设包括建设期利息期利息资金筹措资金筹措流动资金流动资金投资投资形成企业资产形成企业资产折旧费折旧费无形资产无形资产其他资产其他资产流动资产流动资产流动负债流动负债( ( 应付帐款应付帐款 ) )固定资产固定资产摊销费摊销费外购原料外购原料、 燃燃料及动力费料及动力费工资及福利费工资及福利费修理费修理费其他费用其他费用利息利息回收固回收固定资产定资产余值余值回收流回收流动资金动资金一、生产成本的构成生产成本生产成本亦称亦称制造成本制造成本，是指企业生产经营过程，是指企业生产经营过程中实际消耗的中实际消耗的直接材料费直接材料费、直接工资直接工资、其他直接其他直接支出支出和和制造费用制造费用。1.直接材料费直接材料费 直接材料费包括：企业生产经营过程中实际消耗直接材料费包括：企业生产经营过程中实际消耗的的原材料原材料、辅助材料辅助材料、设备零配件设备零配件、外购半成品外购半成品、燃料燃料、动力动力、包装物包装物、低值易耗品低值易耗品以及其他直接以及其他直接材料费。材料费。2.直接工资直接工资 直接工资包括：企业直接工资包括：企业直接从事产品生产人员直接从事产品生产人员的的工资工资、奖奖金金、津贴津贴和和补贴补贴等。等。3.其他直接支出其他直接支出 包括：包括：直接从事产品生产人员直接从事产品生产人员的的职工福利费职工福利费等。等。4.制造费用制造费用 制造费用制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。和管理生产所发生的各项费用。 包括：生产单位（分厂、车间）包括：生产单位（分厂、车间）管理人员管理人员工资工资、职工福职工福利费利费、折旧费折旧费、维简费维简费、修理费修理费、物料消耗物料消耗、低值易耗低值易耗品摊销品摊销、劳动保护费劳动保护费、水电费水电费、办公费办公费、差旅费差旅费、运输运输费费、保险费保险费、租赁费租赁费（不含融资租赁费）（不含融资租赁费）、设计制图费设计制图费、试验检验费试验检验费、环境保护费环境保护费以及其他制造费用。以及其他制造费用。二、期间费用的构成期间费用期间费用是指在一定的会计期间发生的与生产经营是指在一定的会计期间发生的与生产经营没直接没直接关系和关系不密切关系和关系不密切的的管理费用管理费用、财务费用财务费用和和销售费用销售费用。期。期间费用间费用不计入产品的成本不计入产品的成本，直接体现为当期损益。，直接体现为当期损益。1.管理费用管理费用 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动发生的各项费用。生的各项费用。 包括：包括：公司经费公司经费（工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及公司其他经费）、工会经费工会经费、职工教育费职工教育费、劳动保险费劳动保险费、董事会董事会费费、咨询费咨询费、顾问费顾问费、交际应酬费交际应酬费、税金税金（指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税）、土地使用土地使用费费（或海域使用费）、技术转让费技术转让费、无形资产摊销无形资产摊销、开办费开办费摊销摊销、研究发展费研究发展费以及其他管理费用。以及其他管理费用。2.财务费用财务费用 财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。是指企业为筹集资金而发生的各项费用。 包括：生产经营期间的包括：生产经营期间的利息净支出利息净支出、汇兑净损失汇兑净损失、调调剂外汇手续费剂外汇手续费、金融机构手续费金融机构手续费以及在筹资过程中发以及在筹资过程中发生的其他财务费用等。生的其他财务费用等。3.销售费用销售费用 销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。经费。 包括：应由企业负担的包括：应由企业负担的运输费运输费、装卸费装卸费、包装费包装费、保保险费险费、委托代销费委托代销费、广告费广告费、展览费展览费、租赁费租赁费（不包括融资租赁费）和销售服务费用和销售服务费用、销售部门人员工资销售部门人员工资、职工福利费职工福利费、差旅费差旅费、办公费办公费、折旧费折旧费、修理费修理费、物物料消耗料消耗、低值易耗品摊销低值易耗品摊销以及其他经费等。以及其他经费等。三、工程经济中成本费用的计算为便于计算，在工程经济中将为便于计算，在工程经济中将工资及福利费、折工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出旧费、修理费、摊销费、利息支出进行进行归并归并后分后分别列出，另设一项别列出，另设一项“其他费用其他费用”将将制造费用、管制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资福利费、理费用、财务费用和销售费用中扣除工资福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用列入其中的费用列入其中。这样，各年成本费用的计算公。这样，各年成本费用的计算公式为：式为： 年成本费用年成本费用 = = 外购原材料外购原材料+ +外购燃料动力外购燃料动力 + + 工资工资及福利费及福利费 + + 维修费维修费 + + 折旧费折旧费 + + 维简费维简费 + + 摊销摊销费费 + + 利息支出利息支出 + + 其他费用其他费用1.外购原材料成本计算外购原材料成本计算2.外购燃料动力成本计算外购燃料动力成本计算3.工资及福利费计算工资及福利费计算4.折旧计算折旧计算5.修理费计算修理费计算6.维简费计算维简费计算7.摊销费计算摊销费计算8.生产经营期利息计算生产经营期利息计算9.其他费用计算其他费用计算10.经营成本计算经营成本计算11.固定成本与变动成本计算固定成本与变动成本计算1.外购原材料成本计算外购原材料成本计算 原材料成本是成本的重要组成部分，其计算公式原材料成本是成本的重要组成部分，其计算公式如下：如下：原材料成本原材料成本 = = 年产量年产量 单位产品原材料成本单位产品原材料成本 式中： 年产量可根据测定的设计生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定； 单位产品原材料成本是依据原材料消耗定额和单价确定的。 企业生产经营过程中所需要的原材料种类繁多，在计企业生产经营过程中所需要的原材料种类繁多，在计算时，可根据具体情况，算时，可根据具体情况，选取耗用量较大的、主要的选取耗用量较大的、主要的原材料为对象，依据有关规定、原则和经验数据进行原材料为对象，依据有关规定、原则和经验数据进行估算估算。2.外购燃料动力成本计算外购燃料动力成本计算燃料动力成本计算公式为：燃料动力成本计算公式为：燃料动力成本燃料动力成本 = = 年产量年产量 单位产品的燃料和动单位产品的燃料和动力成本力成本3.工资及福利费计算工资及福利费计算 工资及福利费包括在工资及福利费包括在制造成本制造成本、管理费用管理费用、销售销售费用费用之中。之中。（1）工资）工资（计算方法有两种） 按整个企业的职工定员人数和人均年工资额计按整个企业的职工定员人数和人均年工资额计算年工资总额，其计算公式为：算年工资总额，其计算公式为：年工资成本年工资成本= =企业职工定员人数企业职工定员人数人均年工资额人均年工资额 按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估按照不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般算同一级别职工的工资，然后再加以汇总。一般可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人可分为五个级别，即高级管理人员、中级管理人员、一般管理人员、技术工人和一般工人。若有员、一般管理人员、技术工人和一般工人。若有国外技术人员和管理人员，应单独列出。国外技术人员和管理人员，应单独列出。（2）福利费）福利费 福利费主要包括职工的福利费主要包括职工的保险费保险费、医疗费医疗费、医疗经医疗经费费、职工生活困难补助职工生活困难补助以及按以及按国家规定开支的其国家规定开支的其他职工福利支出他职工福利支出，不包括不包括职工福利设施的支出职工福利设施的支出。一般可按职工工资总额的一定比例提取。一般可按职工工资总额的一定比例提取。4.折旧费折旧费 折旧费包括在折旧费包括在制造费用、管理费用、销售费用制造费用、管理费用、销售费用中。中。 a.含义含义 折旧折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。 将折旧费计入成本费用是将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段企业回收固定资产投资的一种手段。 按照国家规定的折旧制度，企业把已经发生的资本性支出转移按照国家规定的折旧制度，企业把已经发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品销售，逐步回收出事的投到产品成本费用中去，然后通过产品销售，逐步回收出事的投资费用。资费用。 根据我国财务会计制度的有关规定，计提折旧的固定根据我国财务会计制度的有关规定，计提折旧的固定资产范围包括：资产范围包括：房屋、建筑物房屋、建筑物；在用的机器设备、仪在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具器仪表、运输车辆、工具器具；季节性停用和在修理季节性停用和在修理停用的设备停用的设备；以经营租赁方式出租的固定资产以经营租赁方式出租的固定资产；以融以融资租赁方式租入的固定资产资租赁方式租入的固定资产。 b.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素固定资产原值固定资产原值：建筑安装工程费用+ 设备及工器具购置费+ 工程建设其他费用（除去计入无形资产和递延资产的费用）+预备费+建设期贷款利息固定资产净残值固定资产净残值:一般为原始价值的35。公路的残值一般取工程总投资的50。固定资产估计使用年限固定资产估计使用年限：指固定资产的预期使用年限。有相关规定，公路一般为2030年。 折旧折旧注：折旧是一种会计手段，并不构成实际注：折旧是一种会计手段，并不构成实际的现金流出，用于核算当期所缴付的所得的现金流出，用于核算当期所缴付的所得税和可以分配的利润。另外先期提取的折税和可以分配的利润。另外先期提取的折旧资金可用于还贷以缩短还款期限，并由旧资金可用于还贷以缩短还款期限，并由后续的未分配利润回垫。后续的未分配利润回垫。在进行投资方案经济分析时，折旧的目在进行投资方案经济分析时，折旧的目的仅仅在于计算所得税。的仅仅在于计算所得税。折旧的计算方法平均年限法平均年限法工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法（1）平均年限法平均年限法也称直线法也称直线法年折旧额固定资产原值年折旧率净残值率按3%-5%确定。例：例：通用机械设备的资产原值（包括购置、安装、单机调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，按平均年限法计算折旧额。解： 年折旧额25009.5%237.5（万元）折旧年限预计净残值率1年折旧率9.5%105%1年折旧率（2 2）工作量法工作量法 对于下列专用设备采用工作量法计提折旧：对于下列专用设备采用工作量法计提折旧：1）交通运输企业和其他企业专用车队的客货运汽车，按照行驶里程计算折旧费，其计算公式为：年折旧费=单位里程折旧费年实际行驶里程2）大型专用设备，可根据工作小时计算折旧费。其计算公式为：年折旧费=每工作小时折旧费年实际工作小时规定的总行驶里程预计净残值率）（原值单位里程折旧费 1规定的总工作小时预计净残值率）（原值每工作小时折旧费 1（3）加速折旧法加速折旧法 加速折旧法加速折旧法又称又称递减折旧法递减折旧法，是指在固定资，是指在固定资产使用初期提取折旧较多，在后期提取较少，是产使用初期提取折旧较多，在后期提取较少，是固定资产价值在使用年限内固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿尽早得到补偿的折旧的折旧计算方法。计算方法。 它是一种鼓励投资的措施，即国家先让利给它是一种鼓励投资的措施，即国家先让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。因此进步。因此只对某些确有特殊原因的工程项目，只对某些确有特殊原因的工程项目，才准许采用加速折旧法计提折旧才准许采用加速折旧法计提折旧。 加速折旧的方法很多，主要有加速折旧的方法很多，主要有双倍余额递减双倍余额递减法法和和年数总和法年数总和法。1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法是以平均年限法确定的折旧是以平均年限法确定的折旧率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账率的双倍乘以固定资产在每一会计期间的期初账面净值，从而确定当期应提折旧的方法。面净值，从而确定当期应提折旧的方法。年折旧费固定资产净值年折旧率注：注：实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。最后值扣除预计净残值后的净额平均摊销。最后2 2年相年相等。等。100%2折旧年限年折旧率例：通用机械设备的资产原值（包括购置、安装、单机调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，按双倍余额递减法计算折旧额。解：因每年折旧额不同，列表计算如下：因每年折旧额不同，列表计算如下：最后两年折旧额（最后两年折旧额（419419125125）/2=147/2=147（万元）（万元）125=2500125=25005%5%20%100%102年折旧率2 2）年数总和法）年数总和法 年数总和法年数总和法是以固定资产原值扣除预计净残是以固定资产原值扣除预计净残值后的余额作为计提折旧的基础，按照逐年递减值后的余额作为计提折旧的基础，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法。的折旧率计提折旧的一种方法。采用年数总和法采用年数总和法的关键是每年都要确定一个不同的折旧率的关键是每年都要确定一个不同的折旧率。其计。其计算公式为：算公式为：年折旧费（固定资产原值预计净残值）年折旧费（固定资产原值预计净残值）年折年折旧率旧率100%21折旧年限）（折旧年限折旧年限已使用年限年折旧率例：通用机械设备的资产原值（包括购置、安装、单机调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，按年数总和法计算折旧额。解： 固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值25002500（1-5%1-5%）23752375（万元）（万元）计算结果见表所示计算结果见表所示5.修理费计算修理费计算 与折旧费与折旧费 相似，修理费也包括在制造费用、管理相似，修理费也包括在制造费用、管理费用、销售费用之中。为便于计算和进行经济分费用、销售费用之中。为便于计算和进行经济分析，可以将以上各项成本中的修理费单独估算。析，可以将以上各项成本中的修理费单独估算。修理费包括修理费包括大修理费用大修理费用和和中小修理费用中小修理费用。 在估算修理费用时，在估算修理费用时，一般无法确定修理费具体发一般无法确定修理费具体发生的时间和金额，可按照折旧费的一定百分比计生的时间和金额，可按照折旧费的一定百分比计算算。该百分比可参照同行业的经验数据加以确定。该百分比可参照同行业的经验数据加以确定。6.维简费计算维简费计算 维简费维简费是指采掘、采伐工业按生产产品数量（采是指采掘、采伐工业按生产产品数量（采矿按每吨原矿产量，林区按每立方米原木产量）矿按每吨原矿产量，林区按每立方米原木产量）提取固定资产更新和技术改造资金，即维持简单提取固定资产更新和技术改造资金，即维持简单再生产的资金，简称再生产的资金，简称“维简费维简费”。 企业发生维简费企业发生维简费直接计入成本直接计入成本，其计算方法和折，其计算方法和折旧费相同。这类采掘、采伐企业旧费相同。这类采掘、采伐企业不计提固定资产不计提固定资产折旧。折旧。7.7.摊销费计算摊销费计算（1 1）含义）含义 无形资产无形资产和和递延资产递延资产的原始价值要在规定的的原始价值要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为值，称为摊销摊销。企业通过计提摊销费，回收无形。企业通过计提摊销费，回收无形资产及递延资产的资本支出。资产及递延资产的资本支出。 无形资产无形资产：是指企业能长期使用而没有实物形态的资：是指企业能长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、商誉、著作产，包括专利权、非专利技术、商标权、商誉、著作权和土地使用权等。权和土地使用权等。 递延资产递延资产：是指应当在生产经营期内的前几年逐年摊：是指应当在生产经营期内的前几年逐年摊销的各项费用。包括销的各项费用。包括开办费开办费和以经营租赁方式租入的和以经营租赁方式租入的固定资产改良工程支出等。在工程项目的经济分析中，固定资产改良工程支出等。在工程项目的经济分析中，将工程建设其他费用中的生产职工培训费、样品样机将工程建设其他费用中的生产职工培训费、样品样机购置费等计入递延资产价值。购置费等计入递延资产价值。 开办费开办费：是指企业在筹建期间所发生的各种费用，主：是指企业在筹建期间所发生的各种费用，主要包括在注册登记和筹建起草文件、谈判、考察等发要包括在注册登记和筹建起草文件、谈判、考察等发生的各项支出，销售网络的建立和广告费用以及筹建生的各项支出，销售网络的建立和广告费用以及筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、律师费、注册登记费、以及不计入固定资产和无形资律师费、注册登记费、以及不计入固定资产和无形资产构建成本的汇兑损益和利息等项支出。产构建成本的汇兑损益和利息等项支出。(2)摊销费的计算摊销费的计算计算摊销费采用直线法，并且不留残值。计算摊销费采用直线法，并且不留残值。摊销费无形资产原值无形资产摊销年限 递延资产原值递延资产摊销年限计算无形资产摊销费的关键是确定摊销期限。计算无形资产摊销费的关键是确定摊销期限。摊销年限确定摊销年限确定无形资产无形资产有效使用期（即摊销年限）确定有效使用期（即摊销年限）确定：A A、法律或合同或者企业申请书分别规定有法定有效期法律或合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和收益年限的限和收益年限的取两者较短者取两者较短者为有效使用年限；为有效使用年限；B B、法律没有规定有效期限的，按照合同或者企业申请法律没有规定有效期限的，按照合同或者企业申请书规定的收益年限确定为有效使用年限；书规定的收益年限确定为有效使用年限；C C、法律或合同或者企业申请书均未规定有效期或者受法律或合同或者企业申请书均未规定有效期或者受益年限的，益年限的，按照不少于按照不少于1010年确定有效使用期限。年确定有效使用期限。递延资产递延资产按照按照不短于不短于5 5年的期限平均摊销年的期限平均摊销；以租赁方式；以租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁有效期内平均摊销。租入的固定资产改良支出，在租赁有效期内平均摊销。8.生产经营期利息计算生产经营期利息计算 利息支出利息支出是指筹集资金而发生的各项费用，包括是指筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出，即在生产经营生产经营期间发生的利息净支出，即在生产经营期所发生的期所发生的建设投资借款利息建设投资借款利息和和流动资金借款利流动资金借款利息息之和。之和。 生产经营期利息支出建设投资借款利息生产经营期利息支出建设投资借款利息流动资金借款利息流动资金借款利息 注意：注意：（2 2）生产经营期利息按年终偿还，下年初再借的生产经营期利息按年终偿还，下年初再借的方式处理，并按一年期计息。与建设期利息计算方式处理，并按一年期计息。与建设期利息计算方式不同。方式不同。（3 3）流动资金的借款偿还一般设定在计算期的最流动资金的借款偿还一般设定在计算期的最后一年，也可在还完长期借款后安排。后一年，也可在还完长期借款后安排。（1 1）在生产经营期利息是在生产经营期利息是可以计入可以计入成本的，因而成本的，因而每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。利息计算的内容利息计算的内容：长期借款利息长期借款利息（即建设投资借款在投产后需支付（即建设投资借款在投产后需支付的利息）的利息）年流动资金的借款利息年流动资金的借款利息（当年流动资金的借款额（当年流动资金的借款额年利率）年利率）短期借款利息短期借款利息（ 当年短期借款额当年短期借款额年利率）年利率） 生产经营期生产经营期长期借款利息长期借款利息的计算的计算 指对建设期间借款余额（含未付的建设期利息）指对建设期间借款余额（含未付的建设期利息）应在生产期支付的利息应在生产期支付的利息计息方法：计息方法：1）等额还本付息方式）等额还本付息方式2）等额还本利息照付方式）等额还本利息照付方式3）最大能力还本方式）最大能力还本方式国际上通用的还本付息方式国际上通用的还本付息方式国内特有的方式国内特有的方式1)等额还本付息方式等额还本付息方式是在指定的还款期内每年还本付息的总额相同。是在指定的还款期内每年还本付息的总额相同。每年支付利息年初本金累计每年支付利息年初本金累计年利率年利率每年偿还本金每年偿还本金A每年支付利息每年支付利息年初本金累计年初本金累计Ic 本年以前各年偿还的本金累计本年以前各年偿还的本金累计:111niIAiiiIAcnnc每年还本付息额（等额年金）每年还本付息额（等额年金）预定的还款期预定的还款期还款年期初的借款本息和（建设投资含利息）还款年期初的借款本息和（建设投资含利息）年利率年利率2)2)等额还本利息照付方式等额还本利息照付方式在每年等额还本的同时，支付同时相应减少的利息。在每年等额还本的同时，支付同时相应减少的利息。 每年每年支付利息年初本金累计支付利息年初本金累计年利率年利率3)3)最大能力还本方式最大能力还本方式还本资金来源：折旧、摊销税后利润（扣除法定盈还本资金来源：折旧、摊销税后利润（扣除法定盈余公积金、公益金和任意盈余公积金）余公积金、公益金和任意盈余公积金）每年支付利息年初本金累计每年支付利息年初本金累计年利率年利率年初本金累计含未付的建设期利息年初本金累计含未付的建设期利息某企业为了某一项目的建设向银行借款某企业为了某一项目的建设向银行借款5000万元，双万元，双方经初步接洽，商谈约定贷款期限为方经初步接洽，商谈约定贷款期限为5年，没有宽限年，没有宽限期，年利率为期，年利率为6，分别采用等额还本付息方式、等，分别采用等额还本付息方式、等额还本利息照付方式进行还本付息。计算每年的还本额还本利息照付方式进行还本付息。计算每年的还本额和利息支付额。额和利息支付额。生产经营期长期借款利息的计算案例生产经营期长期借款利息的计算案例等额还本付息方式等额还本付息方式：Ic=5000万元，i=6%，n=5每年还本付息额（等额年金）：每年还本付息额（等额年金）：每年的还本额和利息支付额见表：每年的还本额和利息支付额见表：年份年份12345年初本金年初本金50004113317321761120年利率年利率66666本年应计利息本年应计利息30024719013167本年还本付息本年还本付息11871187118711871187本年应还本金本年应还本金88794099710561120年末未还本金年末未还本金41133173217611200887=1187-3004113=5000-887注：注：)(98.1186111万元nnciiiIA等额还本利息照付方式等额还本利息照付方式年份年份12345年初本金年初本金50004000300020001000年利率年利率66666本年应计利息本年应计利息30024018012060本年还本付息本年还本付息13001240118011201060本年应还本金本年应还本金10001000100010001000年末未还本金年末未还本金40003000200010000每年的还本额和利息支付额见表：每年的还本额和利息支付额见表：注：注：1000Ic/n=5000/5年份年份3 34 45 5年初本金年初本金206020601468.421468.42508.72508.72年利率年利率6 66%6%6%6%本年应计利息本年应计利息123.60123.6088.1188.1130.5230.52本年还本本年还本591.58591.58959.71959.71508.72508.72本年还本付息本年还本付息715.18715.181047.821047.82539.24539.24年末未还本金年末未还本金1468.421468.42508.72508.720 0还本资金来源还本资金来源（1 1）折旧）折旧（2 2）摊销）摊销（3 3）未分配利润）未分配利润591.58591.58293.76293.769090207.82207.82959.71959.71293.76293.769090575.95575.951235.031235.03293.76293.769090851.27851.27最大能力还本方式最大能力还本方式注：注：总成本表、借款还本付息表、损益表需交叉进行并逐总成本表、借款还本付息表、损益表需交叉进行并逐年估算各项经济指标年估算各项经济指标每年的还本额和利息支付额见表：每年的还本额和利息支付额见表：9.其他费用计算其他费用计算（1 1）含义含义：其他费用是指在制造费用、管理费用、：其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出后的费用。修理费、摊销费和利息支出后的费用。（2 2）其他费用的计算其他费用的计算 在工程经济分析中，其他费用一般可根据成本在工程经济分析中，其他费用一般可根据成本中的原材料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、中的原材料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费折旧费、修理费、维简费及摊销费之和的一定百分之和的一定百分比计算，比计算，并按照同类企业的经验数据加以确定。并按照同类企业的经验数据加以确定。10.10.经营成本计算经营成本计算 经营成本经营成本是指项目从总成本中扣除折旧费、是指项目从总成本中扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本，即：维简费、摊销费和利息支出以后的成本，即： 经营成本总成本费用折旧费（维简费）经营成本总成本费用折旧费（维简费）摊销费利息支出摊销费利息支出 经营成本是工程经济学特有的概念。经营成本是工程经济学特有的概念。 注意：注意： 工程经济分析中为什么要引入经营成本，为工程经济分析中为什么要引入经营成本，为什么要从总成本中扣除这些费用？什么要从总成本中扣除这些费用？原因：原因：1 1）现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金）现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出。与常规会计方法不同，现金收支何流入和流出。与常规会计方法不同，现金收支何时发生，就何时计算，不作分摊。由于时发生，就何时计算，不作分摊。由于投资已按投资已按其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，所以不能再以折旧费、维简费和摊销费的方式计所以不能再以折旧费、维简费和摊销费的方式计为现金流出，否则会发生重复计算。为现金流出，否则会发生重复计算。因此，作为因此，作为经常性支出的经营成本中不包括折旧费和