税务代理实务.pptx

第二章 税务代理执业规范（2学时）学习目的与要求：学习目的与要求： 熟悉涉税文书的概念、作用和种熟悉涉税文书的概念、作用和种类；熟悉涉税文书的基本格式和内容；了解税务代类；熟悉涉税文书的基本格式和内容；了解税务代理的执业风险；熟悉税务师事务所的质量控制制度。理的执业风险；熟悉税务师事务所的质量控制制度。学习重点：学习重点：涉税文书的基本格式和内容涉税文书的基本格式和内容学习难点：学习难点：税务师事务所的质量控制制度。税务师事务所的质量控制制度。本章内容本章内容税务代理执业风险与质量控制2税务代理执业文书3 1华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范第一节第一节 税务代理执业文书税务代理执业文书v（一）税务代理执业文书的概念（一）税务代理执业文书的概念v注册税务师执业文书是注册税务师在执业注册税务师执业文书是注册税务师在执业活动中制作的各种书面报告，用来表达注活动中制作的各种书面报告，用来表达注册税务师册税务师执业主张执业主张、综合反映其、综合反映其执业过程执业过程或结果或结果，起到，起到备查、鉴证、揭示及沟通备查、鉴证、揭示及沟通等等作用。作用。v执业文书一般由注册税务师的工作底稿、执业文书一般由注册税务师的工作底稿、执业相关证明资料、依据的政策文件和报执业相关证明资料、依据的政策文件和报告等组成，其中告等组成，其中执业报告是执业文书的核执业报告是执业文书的核心心，也是狭义的执业文书。，也是狭义的执业文书。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（三）涉税文书的种类（三）涉税文书的种类1按注册税务师的按注册税务师的业务性质业务性质分类：分为分类：分为涉税涉税鉴证鉴证类执业文书和类执业文书和涉税服务涉税服务类执业文书。类执业文书。2按执业文书的按执业文书的出具对象出具对象分类：向分类：向委托人委托人出出具的执业文书、向具的执业文书、向相关税务机关相关税务机关出具的执出具的执业文书以及向业文书以及向其他相关单位或部门其他相关单位或部门出具的出具的执业文书。执业文书。3按注册税务师的按注册税务师的执业主张态度执业主张态度不同，分为不同，分为积极方式积极方式的执业文书和的执业文书和消极方式消极方式的执业文的执业文书。书。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（四）税务代理执业文书的基本要求（理解）（四）税务代理执业文书的基本要求（理解）v执业文书作为一种规范化的书面报告，首执业文书作为一种规范化的书面报告，首先应和其他文书一样做到先应和其他文书一样做到文字清楚、准确，文字清楚、准确，内容详尽，结构合理内容详尽，结构合理。其次，它作为一种。其次，它作为一种专业化的书面报告，更有其自身要求：专业化的书面报告，更有其自身要求：v（一）记录情况（一）记录情况真实可靠真实可靠。v（二）作出结论或提出意见、建议（二）作出结论或提出意见、建议符合税符合税收法规或办税程序。收法规或办税程序。v（三）（三）数据准确数据准确。v（四）（四）附件资料完整真实附件资料完整真实。 华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（五）税务代理执业文书的特点（掌握）（五）税务代理执业文书的特点（掌握）1目的性目的性2格式性格式性3时效性时效性4程序性程序性华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范二、涉税鉴证报告（掌握）二、涉税鉴证报告（掌握）v涉税鉴证报告是指注册税务师依据国家税涉税鉴证报告是指注册税务师依据国家税收法律、法规、规章及其他有关规定，按收法律、法规、规章及其他有关规定，按照涉税鉴证的业务流程，遵循独立、客观、照涉税鉴证的业务流程，遵循独立、客观、公正原则，在实施必要的调查研究、论证公正原则，在实施必要的调查研究、论证和计算等审核程序的前提下，进行执业推和计算等审核程序的前提下，进行执业推断和客观评判，出具的含有断和客观评判，出具的含有鉴证结论或鉴鉴证结论或鉴证依据证依据的书面报告。的书面报告。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范2. 涉税鉴证报告的基本结构涉税鉴证报告的基本结构v正文应包括下列要素：v（一）（一） 标题；标题；v（二）（二） 编号；编号；v（三）（三） 收件人；收件人；v（四）（四） 引言；引言；v（五）（五） 鉴证实施情况；鉴证实施情况；v（六）（六） 鉴证结果；鉴证结果；v（七）（七） 注册税务师和税务师事务所的签章；注册税务师和税务师事务所的签章；v（八）（八） 报告出具的日期；报告日期是鉴证报报告出具的日期；报告日期是鉴证报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或者其他使用人的日期。委托方或者其他使用人的日期。v（九）（九） 附件。附件。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范3. 涉税鉴证报告的类型涉税鉴证报告的类型v（一）提出鉴证结论的涉税鉴证报告 1、无保留意见的鉴证报告 2、保留意见的鉴证报告 v（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告 1、无法表明意见的鉴证报告 2、否定意见的鉴证报告华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范1.无保留意见的鉴证报告无保留意见的鉴证报告 v涉税鉴证事项符合下列所有条件，注册税务师应当出具无保留意见的鉴证报告：v（1）鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定;v（2）注册税务师已经按照有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制;v（3）注册税务师获取的鉴证对象信息充分、适当，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额。v无保留意见的鉴证报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范2、保留意见的鉴证报告、保留意见的鉴证报告v涉税鉴证事项符合下列情形之一的，注册税务师应当出具保留意见的鉴证报告：v(1)涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确处理不当;v(2)经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定;v(3)部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告v1、无法表明意见的鉴证报告v如果审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见，注册税务师应当出具无法表明意见的鉴证报告。v无法表明意见的鉴证报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的依据。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告v2、否定意见的鉴证报告v如果发现涉税事项如果发现涉税事项总体上没有遵从法定性总体上没有遵从法定性标准标准，存在，存在违反税收法律、法规或有关规违反税收法律、法规或有关规定定的情形，经与被审核方有关部门和人员的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在沟通或磋商，在所有重大方面所有重大方面未能达成一未能达成一致致，不能真实、合法地，不能真实、合法地反映鉴证结果，注反映鉴证结果，注册税务师应当出具否定意见的鉴证报告。册税务师应当出具否定意见的鉴证报告。v否定意见的鉴证报告，应当否定意见的鉴证报告，应当以消极方式提以消极方式提出鉴证意见出鉴证意见，对鉴证对象信息提供，对鉴证对象信息提供有限保有限保证证，并说明持否定意见的依据。，并说明持否定意见的依据。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范涉税鉴证报告的基本操作程序涉税鉴证报告的基本操作程序 v（一）整理分析鉴证相关证据和信息资料v（二）草拟涉税鉴证报告v（三）复核涉税鉴证报告v（四）签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证报告v（五）交由委托人审核签收华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范三、涉税服务鉴证报告三、涉税服务鉴证报告v涉税服务报告是指注册税务师遵照税收法涉税服务报告是指注册税务师遵照税收法律、法规及其有关规定，按照涉税服务业律、法规及其有关规定，按照涉税服务业务流程，就涉税事项向委托方提交的反映务流程，就涉税事项向委托方提交的反映其其专业意见专业意见的的书面文件书面文件。v基本操作程序基本操作程序 v（一）整理报告相关信息资料（一）整理报告相关信息资料v（二）草拟涉税服务报告（二）草拟涉税服务报告v（三）复核涉税服务报告（三）复核涉税服务报告v（四）签发、编制文号，形成正式的涉税（四）签发、编制文号，形成正式的涉税服务报告服务报告v（五）交由委托人审核签收（五）交由委托人审核签收华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（四）代为填写或制作的涉税文书（四）代为填写或制作的涉税文书v注册税务师代理制作的涉税文书是按照税收征管的业务流程要求确定的，主要有税务登记文书、发票管理文书、减免税文书、纳税申报文书、税款征收文书和税务行政复议文书。v（一）搜集整理原始资料v（二）规范填写涉税文书（三）交由纳税人审验签收（四）按规定时限报送主管税务机关华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范第二节第二节 税务代理执业风险与质量控制税务代理执业风险与质量控制v税务代理执业风险是注册税务师在税务代理过程中因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。 一方面是注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭到税收权益的损失； 另一方面是注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范产生执业风险的因素产生执业风险的因素v（一）来自征税方的因素影响v（二）来自纳税人、扣缴义务人的因素影响 企业委托代理的意向 企业纳税意识的强弱 企业财务核算的基础v（三）来自税务代理执业人员的因素影响 执业人员的职业道德水平 执业人员的专业胜任能力 税务代理机构执业质量控制制度华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范二、税务师事务所的质量控制二、税务师事务所的质量控制v税务师事务所的质量控制是指税务师事务所为实现涉税鉴证和涉税服务目标而制定的约束注册税务师执业行为的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素 1质量控制的组织结构与领导责任； 2职业道德规范； 3业务承接与保持（了解）； 4人力资源管理（了解）； 5业务执行（了解）； 6业务工作底稿； 7质量控制与监督； 8记录与归档。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（三）质量控制的组织结构与领导责任（三）质量控制的组织结构与领导责任v税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任。（四）职业道德规范（四）职业道德规范v职业道德规范要求税务师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业怀疑态度，并对执业过程中获知的信息保密。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（七）业务执行（七）业务执行v二级复核制 项目组内部复核 项目质量控制复核华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（八）税务代理工作底稿（八）税务代理工作底稿 1税务代理工作底稿的税务代理工作底稿的概念概念 税务代理工作底稿是税务代理执业人员在执业税务代理工作底稿是税务代理执业人员在执业过程中所编制的工作纪要、书面工作成果和获取过程中所编制的工作纪要、书面工作成果和获取的资料，它既是记录税务代理执业内容的重要资的资料，它既是记录税务代理执业内容的重要资料，也是评价考核工作质量的依据。料，也是评价考核工作质量的依据。 2税务代理工作底稿的税务代理工作底稿的分类分类 税务代理底稿底稿按使用目的不同可以分为税务代理底稿底稿按使用目的不同可以分为业业务类务类工作底稿、工作底稿、备查类备查类工作底稿和工作底稿和综合类综合类工作底工作底稿。稿。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范3. 工作底稿的编制与复核工作底稿的编制与复核v注册税务师编制的工作底稿，应当由有关业务负责人进行复核，形成必要的复核记录，并由复核人签名。v工作底稿可以以纸质，电子，或其他介质形式存在。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范4. 鉴证业务工作底稿的保存要求鉴证业务工作底稿的保存要求v注册税务师涉税鉴证业务基本准则第三十八条第三十八条 涉涉税鉴证业务工作底稿税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，属于税务师事务所的业务档案，应当应当至少保存至少保存10年年；法律、行政法规另有规定的除外。；法律、行政法规另有规定的除外。v注册税务师涉税服务业务基本准则第二十八条第二十八条 涉涉税服务业务工作底稿税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，属于税务师事务所的业务档案，应当应当至少保存至少保存10年年；法律、行政法规另有规定的除外。；法律、行政法规另有规定的除外。v未经涉税服务或鉴证业务委托人同意，未经涉税服务或鉴证业务委托人同意，税务师事务所税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：，但下列情况除外：v（一）税务机关因税务检查需要进行查阅的；（一）税务机关因税务检查需要进行查阅的；v（二）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要（二）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；进行查阅的；v（三）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法（三）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。律、行政法规需要进行查阅的。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（九）质量与控制（九）质量与控制v税务师事务所应当周期性地对已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。v在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。 华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范（十）记录与归档（十）记录与归档v税务师事务所对质量控制记录整理归档的期限通常为完成质量控制程序之日起60天内。税务师事务所对质量控制记录的保存期限，应当保证执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范本章小结本章小结v了解执业文书的种类、特点，熟悉基本要求；熟悉涉税服务报告的基本结构和基本操作程序；熟悉涉税鉴证报告的基本结构和基本操作程序；熟悉何种情况下出具无保留意见、保留意见、无法表明意见、否定意见的鉴证报告。v了解代理填报涉税文书的种类，熟悉基本程序；v了解税务代理的执业风险；v熟悉质量控制制度中的工作规程，工作底稿的编制与审核，涉税文书的两级复合制，档案的管理等。华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范单选题单选题v1、涉税文书的特点是（ ）。vA 目的性、格式性、合法性、时效性vB 目的性、格式性、时效性、程序性vC 合法性、目的性、规范性、格式性vD 时效性、目的性、规范性、合法性v答案：B华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范单选题单选题v2、注册税务师在进行涉税鉴证业务时，如果审计范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见，注册税务师应（ ）。vA 以积极的方法出具无法表明意见的鉴证报告vB 以消极的方法出具无法表明意见的鉴证报告vC 以积极的方法出具否定意见的鉴证报告vD 以消极的方法出具否定意见的鉴证报告v答案：B华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范单选题单选题v3、注册税务师下列执业文书（或报告）一般向相关税务机关出具的是（ ）。vA 土地增值税清算税款的鉴证报告vB 关于非货币性资产投资有关纳税问题的建议报告vC 关于税务稽查发现的利息支出税前扣除的有关问题陈述vD 投资方式选择的税收筹划报告v答案：C华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范多选题多选题v4、出具正式的执业报告时，应要求下列（ ）人员在报告上签名或盖章。vA 税务师事务所所长vB 报告的复核人员vC 执业的注册税务师vD 执业辅助人员v答案：AC华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范多选题多选题v5、注册税务师在涉税鉴证时，下列（ ）情形应当出具保留意见的鉴证报告。vA 涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确vB 经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定vC 部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告vD 涉税鉴证的部分事项存在违反税收法律法规v答案：ABC华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范单选题单选题v6、税务师事务所应当建立内部治理结构，并制定质量控制政策和程序，（ ）对质量控制制度承担最终责任。v A.注册税务师 v B.项目负责人 v C.税务师事务所的法定代表人或主要负责人 v D.委托企业的法定代表 v答案：C华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范单选题单选题v7、税务代理当期档案的保存年限为（ ）年。v A.10 v B.1 v C.5v D.3 v答案：A华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范单选题单选题v8、根据税务代理档案的保密制度规定，下列哪些情况不得调阅和查看税务代理档案（ ）。v A.检察院按规定办理调阅手续查阅档案 v B.税务代理管理中心检查执业情况时，查阅档案v C.信息咨询公司建立信息库查阅档案v D.因税务代理工作需要并经委托人同意，税务代理机构之间查阅工作底稿v 答案：C华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范多选题多选题v9、下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有（ ）2007考题vA 纳税筹划的工作记录vB 企业合同章程vC 代理发票审核的工作记录vD 计税资料的汇总vE 注册会计师的查账报告v答案：BE华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范多选题多选题v10、下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有（ ）。2008考题vA 税务代理协议书vB 税务机关纳税检查结论书vC 年度会计决算报告vD 纳税申报工作底稿vE 税务咨询意见书v答案：ABC华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范多选题多选题v11、注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有（ ）。 2008考题vA向税务机关查询纳税人经营规模、纳税资料、处罚记录等涉税情况vB发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告vC经委托人认可购买其发行的债券vD发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议vE在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章。v答案：BD华中科技大学文华学院华中科技大学文华学院 税务代理实务税务代理实务 第二章第二章 税务代理执业规范税务代理执业规范CompanyLOGO