企业所得税法全面论述.pptx

本章重点与难点本章重点与难点一、纳税义务人及征税对象一、纳税义务人及征税对象举例说明如下：举例说明如下： 1 1、收入确定的基本规定、收入确定的基本规定这是指上述收入以外的一切收入，这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。处理的，对此要特别关注。2 2、收入确定的特殊规定、收入确定的特殊规定 实发工资在实发工资在“两个低于两个低于”以内的准予扣除，按批准提取的工资以内的准予扣除，按批准提取的工资超过实发工资部分不得扣除。超过实发工资部分不得扣除。按规定的工资标准按规定的工资标准扣除扣除 三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的计算扣除。计算扣除。 建立工会组织的企业、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的工工资总额的2%2%向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的专用专用收据收据在税前扣除（注意与上条规定不同）在税前扣除（注意与上条规定不同） 企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，企业职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。可在限额内据实扣除，最高限额由省级税务机关确定。 下列各项中，不属于企业所得税工资、薪下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有金支出范围的有( )( )。 A.A.为雇员年终加薪的支出为雇员年终加薪的支出 B.B.为离休雇员提供待遇的支出为离休雇员提供待遇的支出 C.C.为雇员交纳社会保险的支出为雇员交纳社会保险的支出 D.D.为雇员提供的劳动保护费支出为雇员提供的劳动保护费支出 【答案答案】BCD BCD 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利境内非营利的社会团体、的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业公益事业和和遭受自然遭受自然灾害地区、贫困地区的灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠。： 在在年度应纳税所得额年度应纳税所得额以内的部分，准予扣除；超过部分以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过出不得超过应纳税所得额应纳税所得额的的。 注：纳税人注：纳税人直接直接向受赠人的捐赠不得扣除。向受赠人的捐赠不得扣除。 红十字事业；红十字事业；P252-253P252-253 非营利的老年服务机构；非营利的老年服务机构；P253P253 农村义务教育农村义务教育P253P253 公益性青少年活动场所公益性青少年活动场所P253P253 例：某企业例：某企业2003年产品销售收入年产品销售收入1300万元，房万元，房屋出租收入屋出租收入120万元，服务收入万元，服务收入90万元，固定万元，固定资产盘盈资产盘盈50万元，业务招待费开支万元，业务招待费开支40万元，所万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（得税前准予扣除的业务招待费为（ ）。）。A.4.53万元万元B.7.53万元万元C.7.62万元万元D.10.55万元万元 【答案答案】B 营业收入净额营业收入净额130013001201209090 纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。： 按规定比例交纳的按规定比例交纳的财产和运输保险费用财产和运输保险费用，准予，准予扣除；扣除； 但保险公司给予纳税人的但保险公司给予纳税人的无赔款优待无赔款优待，是保险，是保险公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规公司对保险期内未发生意外事故或保险公司规定的其他事故对纳税人给予的奖励，定的其他事故对纳税人给予的奖励，应计入当应计入当年应纳税所得额年应纳税所得额。 按规定为按规定为特殊工种职工特殊工种职工支付的法定人身安全保支付的法定人身安全保险准予按实扣除。险准予按实扣除。 依租赁方式而定：依租赁方式而定： 纳税人经批准提取坏账准备金的，纳税人经批准提取坏账准备金的，的应收债权的应收债权以及以及关联方之间关联方之间的任何往的任何往来账款，年来账款，年末应收票据金额末应收票据金额坏账准备金。坏账准备金。 关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决债务债务方破产，方破产，财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可作坏账损失扣除。作坏账损失扣除。 企业不通过金融企业直接借出的款项无法收回的不得扣除。企业不通过金融企业直接借出的款项无法收回的不得扣除。金融企业无法收回的信贷资产可以扣除金融企业无法收回的信贷资产可以扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的扣的进项税金进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。在所得税前按规定进行扣除。 某企业某企业20032003年年7 7月发生意外事故，损失库存外购原材料月发生意外事故，损失库存外购原材料3030万万元元( (不含增值税不含增值税) )，1010月取得保险公司赔款月取得保险公司赔款1010万元，万元， 则：当年税前扣除的财产损失则：当年税前扣除的财产损失 = 30= 30(1+17%)-10 = 25.1(1+17%)-10 = 25.1记入所得或扣除。记入所得或扣除。；可以扣除。；可以扣除。 按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，可在企业所得税税前扣除。可在企业所得税税前扣除。（注意研究（注意研究人员的人员的工资工资、研究设备的、研究设备的折旧折旧没有比例方法限制）。没有比例方法限制）。 为鼓励企业研究开发为鼓励企业研究开发“三新三新” ” 补充规定如下：补充规定如下： 允许允许加扣加扣的企业范围是：的企业范围是：财务核算制度健全、实行财务核算制度健全、实行查账征收所得税的各种所有制的查账征收所得税的各种所有制的盈利工业企业盈利工业企业。某某20002000年研究开发新产品发年研究开发新产品发生的各项费用为生的各项费用为9898万元；万元；20012001年为年为105105万元；万元；20022002年为年为130130万元。万元。 请计算请计算20012001年和年和20022002年允许在当年应纳所得年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少？ （1 1）20002000年刚开始研制，据实计入管理费用。年刚开始研制，据实计入管理费用。 （2 2）20012001年比年比20002000年增长（年增长（105-98105-98） 9898 100%=7%100%=7%；不到；不到10%10%，据实列支，所以，据实列支，所以20012001年应列支年应列支105105万元。万元。 （3 3）20022002年比年比20012001年增长年增长 （130-105130-105） 105105 100%=23.8%100%=23.8%；超过；超过10%10%，所，所以以20022002年应列支年应列支130+130130+130 50%=19550%=195（万元）。（万元）。当年的当年的“三新三新”费用，只能按规定据实费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。列支，不实行上述加扣办法。 ，凡由国家财政和上级，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。额。 * * * * * * *所得税计算顺序所得税计算顺序: :先捐赠先捐赠, ,后补亏后补亏, ,再加计再加计50%50% 对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助个体工商户，资助非关联非关联的科研机构和高等学校的科研机构和高等学校 研研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发 经费，经审核可经费，经审核可全额全额在当年应纳税所得额中扣除。在当年应纳税所得额中扣除。 企业向企业向所属所属的科研机构和高等学校提供的研究开发的科研机构和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。经对资助支出，不实行上述办法。 广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的而进行的宣传推销费用宣传推销费用。 一部分是正规的一部分是正规的广告费广告费； 另一部分是另一部分是业务宣传费业务宣传费。 这两部分财务上均由销售费用开支，自这两部分财务上均由销售费用开支，自20002000年起计年起计算应纳税所得额时算应纳税所得额时限额扣除限额扣除。 纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入（营业）收入2 2的，可据实扣除；的，可据实扣除；。; ; 在扣除在扣除20002000年年1212月月3131日以前应收未收利息采用的直接冲减当日以前应收未收利息采用的直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费、年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费、和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减的当年利息收和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减的当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为基数计算入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为基数计算上述上述3 3项费用的扣除标准。项费用的扣除标准。 （2222）差旅费、会议费、董事会费（）差旅费、会议费、董事会费（证明材料证明材料） 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除：除： 有合法真实凭证；有合法真实凭证； 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；个人（支付对象不含本企业雇员）； 支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的额的5 5。达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。达不到的，可在税前一次性扣除。（一次性生活补（一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度均匀摊销。可在以后年度均匀摊销。在不在不超过超过的范围内据实扣除。的范围内据实扣除。 可以扣除的成本费可以扣除的成本费用包括用包括 （了解：了解：P261262)P261262)） A A、销售成本销售成本 B B、土地征用及拆迁补偿费、公用设施配套费土地征用及拆迁补偿费、公用设施配套费 C C、借款费用借款费用 D D、开发产品共用部位、公共设施设备维修费开发产品共用部位、公共设施设备维修费 E E、土地闲置费土地闲置费 F F、成本对象报废或毁损损失成本对象报废或毁损损失 G G、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 H H、折旧（转作经营用的房产可以计提折旧）折旧（转作经营用的房产可以计提折旧） 9 9、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税、销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；前扣除； 1111、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。维修费。 1212、与企业取得收入无关的其他各项支出。、与企业取得收入无关的其他各项支出。: 1 1、下列项目中，不准允所得税前扣除的有（、下列项目中，不准允所得税前扣除的有（ ）。）。 A.A.无形资产开发过程中的费用无形资产开发过程中的费用 B.B.资助关联科研单位科技开发费用资助关联科研单位科技开发费用 C.C.金融企业坏帐准备金金融企业坏帐准备金D.D.短期投资跌价准备金短期投资跌价准备金 【答案答案】BCD BCD 2 2、下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（ ）。）。 A. A. 无形资产开发支出未形成资产的部分无形资产开发支出未形成资产的部分 B.B.工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分 C. C. 因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失D.D.纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用 【答案答案】B B（ 1 1、弥补亏损的基本规定、弥补亏损的基本规定 对于弥补亏损需要说明的是：对于弥补亏损需要说明的是：连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，起，先亏先补，后亏后补，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。下表是某企业下表是某企业1010年盈亏情况。假设该企业一直年盈亏情况。假设该企业一直执行执行5 5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业1010年内应纳所得税总额（税率年内应纳所得税总额（税率33%33%）。）。 获利获利 获利获利 (1)1991(1)1991年应纳税额年应纳税额=90=90 33%=29.7(33%=29.7(万元万元) ) (2)1992 (2)1992年亏损到年亏损到19961996年弥补完年弥补完. . (3)1993 (3)1993年亏损到年亏损到19981998年仍未弥补完年仍未弥补完, ,从从19991999年起不能再弥补年起不能再弥补. . (4)1994 (4)1994年亏损到年亏损到19991999年弥补完年弥补完,1999,1999年盈余年盈余5050万元万元. . (5)10 (5)10年应纳税总额年应纳税总额=29.7+(50+120)=29.7+(50+120) 33%33% =29.7+56.1=85.8(=29.7+56.1=85.8(万元万元) ) (2)(2)企业企业可以相互弥补（同一国可以相互弥补（同一国家内的盈亏可弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补，家内的盈亏可弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补，即即），但企业），但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。境内外之间的盈亏不得相互弥补。P263P263 （3 3）如果既有需要补税的投资收益如果既有需要补税的投资收益, ,也有不需要补也有不需要补税的投资收益税的投资收益, ,弥补顺序弥补顺序 E.g.E.g.甲有甲有A,B,CA,B,C三个子公司三个子公司: :甲亏损及各子公司分回甲亏损及各子公司分回利润如下利润如下: :甲甲 5050万元万元 33% 33% 亏损亏损 分回利润分回利润 适用适用所得税所得税率率A 10 10% A 10 10% B 20 15% B 20 15% C 30 33% C 30 33% , ,而不是而不是CBACBA 。 行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳税之前，税之前，其成员企业发生的亏损可用本企业其成员企业发生的亏损可用本企业以后年度所得予以弥补，不并入母（总）公以后年度所得予以弥补，不并入母（总）公司亏损额，也不冲抵其它成员企业所得额；司亏损额，也不冲抵其它成员企业所得额； 在被批准汇总会并纳税在被批准汇总会并纳税，其成员企业发其成员企业发生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，而应并入母（总）公司亏损额。而应并入母（总）公司亏损额。；（年度终了后（年度终了后4545日内）日内）注：甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，注：甲、乙股份公司的投资收益为投资所得，企业所得税税率均为企业所得税税率均为15%15%。对甲、乙股份公司。对甲、乙股份公司的投资均采用权益法核算。的投资均采用权益法核算。： 应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法就有第二种纳税所得额实务操作中的计算方法就有第二种方法。方法。 应纳税所得额应纳税所得额（二）核定征收应纳税额的计算（二）核定征收应纳税额的计算 1 1、核定征收企业所得税的适用范围（、核定征收企业所得税的适用范围（279279页共页共6 6点）点） 2 2、核定征收的办法、核定征收的办法 定额征收的，什么都不用算。定额征收的，什么都不用算。 实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：算公式如下： 应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额的确定：的确定： A A、收入可定，成本、费用不能准确核算时：收入可定，成本、费用不能准确核算时： 应纳所得税额应纳所得税额收入总额收入总额应税所得率应税所得率 B B、成本费用资料可定，收入无法准确核算时：成本费用资料可定，收入无法准确核算时： 应纳税所得额应纳税所得额成本费用支出额成本费用支出额（11应税所得率应税所得率）应税所得率应税所得率 1111、9 9家股份制企业减按家股份制企业减按15%15%税率征收税率征收 1212、1212项政府性基金免税。项政府性基金免税。 1313、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、国有农口、企事业单位从事种植、养殖、农林产品初加工取得的所得暂免征税。农林产品初加工取得的所得暂免征税。 1 1扣除方法：扣除方法： 分国不分项限额扣除分国不分项限额扣除，即：纳税人来源于境外的所，即：纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。我国税法规定计算的所得税税额。P287P287 2 2抵免限额计算抵免限额计算P287P287： ，其计算公式为：，其计算公式为： 境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额 = =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 （来源于（来源于某某外国的所得外国的所得境内、境外所得总额）境内、境外所得总额） 公式中有几个需要注意的关键问题：公式中有几个需要注意的关键问题： 第一，第一，“境内、境外所得按税法计算的应纳境内、境外所得按税法计算的应纳税总额税总额”是按是按3333的法定税率计算的应纳税的法定税率计算的应纳税总额；总额； 第二，第二，“来源于某外国的所得来源于某外国的所得”是来源于同是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；利润； 如果是税后利润，不能直接用上述公式计算，如果是税后利润，不能直接用上述公式计算，而需而需还原成税前利润还原成税前利润再运用公式，还原方法再运用公式，还原方法为：为： 3 3抵免应用：抵免应用： 4 4简易抵扣法（也称定率抵扣法）：简易抵扣法（也称定率抵扣法）：= =来源于联营企业的应纳税所来源于联营企业的应纳税所得额得额 联营企业所得税税率联营企业所得税税率 这个公式的税率为企业适用的税率这个公式的税率为企业适用的税率15%15%。因为优惠的部分视同已缴税。因为优惠的部分视同已缴税。 例例: :某商场与经济特区联营某商场与经济特区联营, ,设在特区的联营企业适设在特区的联营企业适用用15%15%的所得税税率，商场年终从联营企业分回税后的所得税税率，商场年终从联营企业分回税后利润利润2000020000元。该商场适用所得税税率为元。该商场适用所得税税率为33%33%，请计，请计算该商场应补交所得税额。算该商场应补交所得税额。 解：因为投资方税率大于联营企业，所以按规定应解：因为投资方税率大于联营企业，所以按规定应补交所得税。补交所得税。 （1 1）来源联营企业应纳税所得额）来源联营企业应纳税所得额 =20000=20000 （1-15%1-15%）=23529.41(=23529.41(元元) ) (2)(2)应纳所得税税额应纳所得税税额 =23529.41=23529.41 33%=7764.71(33%=7764.71(元元) ) (3)(3)税收扣除额税收扣除额=23529.41=23529.41 15%=3529.41(15%=3529.41(元元) ) (4)(4)应补交所得税税额应补交所得税税额 =7764.71-3529.41=4235.30(=7764.71-3529.41=4235.30(元元) ) 补税公式也可简化为：补税公式也可简化为： 应补缴所得税税额应补缴所得税税额 = =投资方分回的利润额投资方分回的利润额（l l一联营企业所得税税率）一联营企业所得税税率） （投资方税率（投资方税率- -联营企业税率）还原为税前利润联营企业税率）还原为税前利润运用这一补税方法，需要明确：运用这一补税方法，需要明确： 第一，第一，公式中公式中“联营企业所得税税率联营企业所得税税率”和和“投资方投资方税率税率均指税法规定企业的均指税法规定企业的适用税率适用税率， 第二，第二，如果联营企业按税法规定享受定期减免税优如果联营企业按税法规定享受定期减免税优惠，在投资方作补税调整时，按惠，在投资方作补税调整时，按饶让饶让原则可视为联原则可视为联营企业已按规定的适用税率征税。营企业已按规定的适用税率征税。 如联营企业适用税率为如联营企业适用税率为1515，正处于减半征，正处于减半征收期，实际税率为收期，实际税率为1515 5050 7 75 5，补，补税时按税时按3333- 15- 15 1818，而不是按，而不是按33337 75 525255 5。 第三，第三，适用低税率的联营企业一般设在经济特适用低税率的联营企业一般设在经济特区和浦东新区等特定地区，其他地区适用低区和浦东新区等特定地区，其他地区适用低税率的联营企业不采用上述补税办法（详见税率的联营企业不采用上述补税办法（详见（3 3）解释）。）解释）。 第四，第四，中方企业从设在特定地区（经济特区和中方企业从设在特定地区（经济特区和浦东新区）的中外合资企业分回的税后利润，浦东新区）的中外合资企业分回的税后利润，由于地区税率差异，也应比照从联营企业分由于地区税率差异，也应比照从联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。回利润的征税办法，按规定补税。 第五，第五，企业对外投资分回的股息、红利收入，如果企业对外投资分回的股息、红利收入，如果来自上述特定地区也应比照从联营企业分回利润来自上述特定地区也应比照从联营企业分回利润的办法进行纳税调整。的办法进行纳税调整。 （3 3）投资方企业所得税税率与联营企业一致，从联）投资方企业所得税税率与联营企业一致，从联营企业分回的税后利润不再补税。但由于联营企业营企业分回的税后利润不再补税。但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方的，投资享受税收优惠而实际执行税率低于投资方的，投资方从联营企业分回利润也不需要再补税。方从联营企业分回利润也不需要再补税。 此条规定中，不需作补税调整的联营企业应设在特此条规定中，不需作补税调整的联营企业应设在特定地区以外的一般地区，适用定地区以外的一般地区，适用3333的所得税税率，的所得税税率，与投资方税率一致，但属于国家政策性优惠（如定与投资方税率一致，但属于国家政策性优惠（如定期减免期内的低税率，或适用两档照顾性税率期减免期内的低税率，或适用两档照顾性税率18%18%、27%27%，内企高新技术企业减按，内企高新技术企业减按15%15%，属于特定项目优，属于特定项目优惠，与所在地区无关），按税收饶让原则，不用补惠，与所在地区无关），按税收饶让原则，不用补税。税。九、企业所得税的纳税申报及缴纳九、企业所得税的纳税申报及缴纳 （）征收缴纳方法（）征收缴纳方法P289P289 1 1缴纳企业所得税按年计算，分月或分季预缴纳企业所得税按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后缴。月份或季度终了后1515日内预缴，年度终了日内预缴，年度终了后后4 4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人预缴个月内汇算清缴，多退少补。纳税人预缴所得税时，应当按照纳税期限的实际数额预缴，所得税时，应当按照纳税期限的实际数额预缴，按照实际数额预缴有困难的，可按上一年度应按照实际数额预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的纳税所得额的1/21/2或或1 14 4预缴。预缴。 2 2纳税人应当在月份或季度终了后纳税人应当在月份或季度终了后1515日内，向日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后得税申报表；年度终了后4545日内，向其所在地日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。表。 （二）纳税地点（二）纳税地点 1 1、一般向纳税人所在地主管税务机关缴纳、一般向纳税人所在地主管税务机关缴纳 2 2、特殊行业和企业的纳税地点规定、特殊行业和企业的纳税地点规定P290P290 （三）汇总（合并）缴纳企业所得税的管理三）汇总（合并）缴纳企业所得税的管理 1 1、执行、执行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算清算”办法的企业。办法的企业。 2 2、不执行、不执行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算清算”办法的企业。办法的企业。 3 3、同一区域内由当地省级或计划单列市税务机关决、同一区域内由当地省级或计划单列市税务机关决定。定。 （四）纳税申报（四）纳税申报： 请仔细阅读、明确各项目含义、掌握填列方法，了请仔细阅读、明确各项目含义、掌握填列方法，了解各表之间的勾稽关系。解各表之间的勾稽关系。