企业所得税（PPT134页).pptx

2018年年6月月10日前日前希望大家看到成绩表情是这样的工作项目五工作项目五 企业所得税企业所得税在自家床睡叫在自家床睡叫“个人所得睡个人所得睡”，在，在公司办公桌睡叫公司办公桌睡叫“企业所得睡企业所得睡企业所得税基础知识认知企业所得税基础知识认知 1、企业企业所得税所得税是是 指指对中华人民共和国境内的对中华人民共和国境内的企企业业(居民企业及非居民企业居民企业及非居民企业)和其和其他取得收入的他取得收入的组组织织 以以其其生产经营所得生产经营所得为课税对象为课税对象所征收的一种所征收的一种所得税所得税2、但、但个人独资企业及个人独资企业及合伙企业除合伙企业除外外企业分为企业分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业。、居民企业居民企业 依照依照中国法律、法规在中国中国法律、法规在中国境内成立，境内成立，或者依照外国（地或者依照外国（地区）法律成立但区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业在中国境内的企业。“单一具备单一具备”原则：原则：（1 1）登记注册地标准）登记注册地标准（2 2）实际管理机构标准）实际管理机构标准、非居民企业非居民企业依照外国（地区）法律、法规依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国成立且实际管理机构不在中国境内境内，但在但在中国境内设立机构、场所的，中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国场所，但有来源于中国境内所境内所得得的企业的企业。玛雅玛雅摩尔摩尔 20122013赛季赛季赛季赛季WCBA联赛的联赛的持续火爆持续火爆山西兴瑞篮球俱乐部引进了摩尔山西兴瑞篮球俱乐部引进了摩尔球队也荣获球队也荣获WCBA20122013赛季总赛季总冠军冠军 2013年年2月，山西省太原市国税月，山西省太原市国税局与山西兴瑞篮球俱乐部取得局与山西兴瑞篮球俱乐部取得联系，确认了联系，确认了摩尔摩尔的的经纪公司经纪公司在中国担负有在中国担负有非居民企业非居民企业纳税纳税义务义务。 由于赛季已结束，摩尔及其经纪公司都已由于赛季已结束，摩尔及其经纪公司都已离开中国，税款追缴面临着较大困难离开中国，税款追缴面临着较大困难。 为避免国家税款流失，太原市国税局依照为避免国家税款流失，太原市国税局依照国际税收的相关规定，指定山西兴瑞篮球国际税收的相关规定，指定山西兴瑞篮球俱乐部作为该笔税款的俱乐部作为该笔税款的扣缴义务人扣缴义务人（一）一）销售货物销售货物所得，按照交易活动发生地所得，按照交易活动发生地确定；确定；（二）（二）提供劳务提供劳务所得，按照劳务发生地确定；所得，按照劳务发生地确定；（三）（三）转让财产转让财产所得：所得：、不动产转让所得按照不动产所在地确定；、不动产转让所得按照不动产所在地确定；、动产转让所得按转让动产的企业或机构、动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地确定场所所在地确定、权益性投资资产转让所得按照被投资企、权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；业所在地确定；三、所得税征税对象及确定原则三、所得税征税对象及确定原则（四）（四）股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得，按照，按照分配所得的企业所在地确定；分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定部门确定、基本税率：、基本税率：、非居民企业目前减按。、非居民企业目前减按。3 3、 居民企业中符合条件的小型微利企业居民企业中符合条件的小型微利企业减按减按20%税率征税税率征税;4、国家重点扶持的高新技术企业减按、国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税税率征税四、所得税税率四、所得税税率 自自2017年年1月月1日至日至2019年年12月月31日，日，将小型微利企业年将小型微利企业年应纳税所得额应纳税所得额 上限由上限由30万元提高到万元提高到50万元，符合万元，符合这一条件的小型微利这一条件的小型微利企业所得减半企业所得减半计算计算应纳税所得额应纳税所得额并按并按20%优惠税优惠税率缴纳企业所得税率缴纳企业所得税 自自2017年年1月月1日到日到2019年年12月月31日，将科技型中小企业开发日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由税前加计扣除的比例，由50%提高至提高至75%。（一）查账征收（一）查账征收 对于企业所得税而言，查对于企业所得税而言，查账征收就是在账征收就是在会计利润会计利润的基础的基础上，经过纳税调整确定应纳税上，经过纳税调整确定应纳税所得额，之后以应纳税所得额所得额，之后以应纳税所得额为计税依据计算应纳税额为计税依据计算应纳税额。五、所得税的征收方法五、所得税的征收方法应纳税所得额应纳税所得额 直接法直接法 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入准予扣准予扣除项目金额除项目金额允许弥补以前年度亏损允许弥补以前年度亏损 间接法间接法 在在会计利润总额会计利润总额的基础上加或减按照税法的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额额 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项纳税调整项目金额目金额五、所得税的征收方法五、所得税的征收方法（二）核定征收（二）核定征收 除查账征收外，为了加强企除查账征收外，为了加强企业所得税的征收管理，对部分业所得税的征收管理，对部分中小中小企业采取核定征收企业采取核定征收的办法，计算其的办法，计算其应纳税额应纳税额纳税人具有下列情形之一的纳税人具有下列情形之一的 1 、依照税收法律法规规定、依照税收法律法规规定可以不设账可以不设账簿簿的或按照税收法律法规规定的或按照税收法律法规规定应设置但未设应设置但未设置账簿的置账簿的2 、只能、只能准确核算收入总额准确核算收入总额，或收入部额能，或收入部额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的够查实，但其成本费用支出不能准确核算的 3 、只能、只能准确核算成本费用准确核算成本费用支出，或成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的的 4 、收入总额及成本费用支出均不能正确核收入总额及成本费用支出均不能正确核算算，不能向主管税务机关提供真实、准确、，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；完整纳税资料，难以查实的； 5 、帐目设置和核算虽然符合规定，但、帐目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；税资料的； 6 、发生纳税义务，未按照税收法律法、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的责令限期申报，逾期仍不申报的 1 、定额征收定额征收 是指税务机关按照一定的标准、程序和办是指税务机关按照一定的标准、程序和办法，法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税直接核定纳税人年度应纳企业所得税额额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法 2 、核定、核定应税所得率应税所得率征收征收 是指税务机关按照一定的标准、程序和方是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的法，预先核定纳税人的应税所得率应税所得率，由纳，由纳税人根据纳税年度内的税人根据纳税年度内的收入总额或成本费收入总额或成本费用等项目的实际发生额用等项目的实际发生额，按预先核定的应，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法税所得率计算缴纳企业所得税的办法 应纳所得税额应纳所得税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 * 适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额 = 收入总额收入总额 * 应税所得率应税所得率 成本费用成本费用支出额支出额 / （ 1- 应应税所得率）税所得率） * 应税所得率应税所得率 企业企业经营多业经营多业的，无论其经营的，无论其经营项目是否单独核算，均由主管项目是否单独核算，均由主管税务机关税务机关根据其主营项目根据其主营项目，核，核定其适用某一行业的应税所得定其适用某一行业的应税所得率。率。六、六、 所得税税收优惠政策所得税税收优惠政策( (一一) )免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税1.1.免征企业所得税（免征企业所得税（8 8项）：项）：2.2.减半征收企业所得税（减半征收企业所得税（2 2项）项）: :3.3.符合条件的技术转让所得免征、减征企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税所得税 一个纳税年度内，居民企业技术转让一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过所得不超过500500万元的部分，免征企业所得万元的部分，免征企业所得税；超过税；超过500500万元的部分，减半征收企业所万元的部分，减半征收企业所得税得税免征企业所得税免征企业所得税 （1）蔬菜蔬菜、谷物谷物、薯类薯类、油料油料、豆类豆类、棉花棉花、麻类、麻类、糖料糖料、水、水果、坚果的种植；果、坚果的种植； （2）农作物）农作物新品种新品种的选育；的选育； （3）中药材中药材的种植；的种植； （4）林木林木的培育和种植；的培育和种植； （5）牲畜、家禽牲畜、家禽的饲养；的饲养； （6）林产品的采集；）林产品的采集； （7）灌溉灌溉、农产品初加工农产品初加工、兽医兽医、农技推广、农技推广、农机作业和维修农机作业和维修等农、等农、林、牧、渔服务业项目；林、牧、渔服务业项目； （8）远洋捕捞）远洋捕捞减半征收减半征收 （1）花卉、花卉、茶茶以及其他以及其他饮料作饮料作物和香料物和香料作物的种植；作物的种植； （2）海水养殖、内陆养殖）海水养殖、内陆养殖 企业从事国家重点扶持的企业从事国家重点扶持的公共基础公共基础设施项目的设施项目的投资投资经营所得经营所得：1 1、自、自项目取得项目取得第一笔生产经营收入所属第一笔生产经营收入所属纳税年度起纳税年度起，第一年至第三年第一年至第三年免征免征企企业所得税业所得税，2 2、第四年第四年至第六年至第六年减半征收减半征收企业企业所得税所得税3 3、（三免三减半）三免三减半） 环境保护环境保护、节能节水、节能节水项目所得项目所得1 1，自项目取得自项目取得第一笔生产经营收第一笔生产经营收入入所属纳税年度起，第一年至第所属纳税年度起，第一年至第三年三年免征免征企业所得税企业所得税，2 2、第四年第四年至第六年至第六年减半征收减半征收企业企业所得税所得税。（三免三减半）三免三减半） （二）（二）运用运用高新技术高新技术企业企业进行税务筹划进行税务筹划 国家需要重点扶持的高新技术国家需要重点扶持的高新技术企业减按企业减按15%的所得税税率征收企的所得税税率征收企业所得税。业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有企业是指拥有核心自主知识产权核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业并同时符合下列条件的企业：六、六、 所得税税收优惠政策所得税税收优惠政策（二）定期减免税（二）定期减免税（三）降低税率（三）降低税率（四）授权减免（四）授权减免（五）加计扣除（五）加计扣除1 1企业安置残疾人员所支付的工资企业安置残疾人员所支付的工资2. 2. 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用研究开发费用（六）投资抵免（六）投资抵免（七）税额抵免（七）税额抵免（八）加速折旧（八）加速折旧（九）减计收入（九）减计收入 企业以企业以资源综合利用企业所得税优资源综合利用企业所得税优惠目录惠目录规定的资源作为主要原材料，生规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收计入收入总额入总额。（五）加计扣除（五）加计扣除1、按照、按照支付给残疾职工支付给残疾职工工资工资据实据实扣扣除除2、按照、按照支付给残疾职工支付给残疾职工工资工资的的100%加计扣除。加计扣除。 （六）投资抵免（六）投资抵免 1 1、创投企业，是指创业投资企业采取、创投企业，是指创业投资企业采取股权股权投资投资方式投资于方式投资于未上市的中小高新技术企未上市的中小高新技术企业业 2 2、2 2年年以上的，可以按照其投资额的以上的，可以按照其投资额的70%70%在在股权持有股权持有满满2 2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业抵扣该创业投资企业的的应纳税所得额应纳税所得额 3 3、当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度、当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣结转抵扣（七）税额抵免（七）税额抵免 1、企业企业购置并实际使用购置并实际使用环境保护专环境保护专用设备企业所得税优惠目录用设备企业所得税优惠目录、节能节节能节水专用设备企业所得税优惠目录水专用设备企业所得税优惠目录和和安安全生产专用设备企业所得税优惠目录全生产专用设备企业所得税优惠目录规规定的环境保护、节能节水、安全生产等专定的环境保护、节能节水、安全生产等专用用设备设备2、该、该专用设备的专用设备的投资额的投资额的l0%可以从企业可以从企业当当年的年的应纳税额应纳税额中中抵免抵免3、当年、当年不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5个纳税年个纳税年度结转抵免。度结转抵免。 利用利用固定资产折旧计算方法固定资产折旧计算方法 1、企业的固定资产由于企业的固定资产由于技术进步技术进步等原因，确需加速折旧的，可以等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的方法 2、 （一）由于（一）由于技术进步技术进步，产品，产品更新换代较快的固定资产；（二）更新换代较快的固定资产；（二）常年处于常年处于强震动、高腐蚀强震动、高腐蚀状态的状态的固定资产固定资产 3、最低折旧年限最低折旧年限不得低于不得低于本条例第六十条规本条例第六十条规定定折旧年限的折旧年限的60% （一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为10年年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具等，为5年年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年； （五）电子设备，（五）电子设备，为为3年年。应纳税应纳税所得额所得额企业每一纳企业每一纳税年度的收税年度的收入总额入总额不征税不征税收入收入允许弥补的允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损免税免税收入收入企业企业所得税的计税依据所得税的计税依据企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；指纳税人指纳税人有偿转让各类财产取得的有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、收入，包括转让固定资产、生物生物资产资产、无形资产、股权、债权等、无形资产、股权、债权等财产取得的收入财产取得的收入一、收入总额一、收入总额（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。 指指纳税人纳税人购买各种购买各种债券债券等有价证券的利息，等有价证券的利息，外单位外单位欠款欠款付给的利息以及付给的利息以及其他利息其他利息收入。收入。1、购买各种债券等有价证券的利息，如购、购买各种债券等有价证券的利息，如购买买国库券国库券，重点企业，重点企业建设债券建设债券、国家、国家保值保值公债公债以及政府部门和企业发放的各类有价以及政府部门和企业发放的各类有价证券；证券； 2、企业各项存款所取得的利息；、企业各项存款所取得的利息； 3、外单位欠本企业款而取得的利息；、外单位欠本企业款而取得的利息； 4、其他利息收入等、其他利息收入等 视同销售：视同销售： 企业发生企业发生非货币性资产交换，以及将货非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分集资、广告、样品、职工福利或者利润分配配等用途的，应当视同销售货物、转让财等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。管部门另有规定的除外。 注：对于货物在同一法人实体内部之间的注：对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等公司等不再作为销售处理不再作为销售处理。应纳税所得税的计税依据应纳税所得税的计税依据二、不征税收入二、不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：三、免税收入三、免税收入企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入： （一）（一）国债利息收入国债利息收入: :是指企业持有国务院财政是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。部门发行的国债取得的利息收入。 注：转让国债收入、代销国债取得的手续费注：转让国债收入、代销国债取得的手续费不属于国债利息收入，应纳所得税；不属于国债利息收入，应纳所得税； （二）（二）符合条件的居民企业之间的符合条件的居民企业之间的股息、红利股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的系的股息、红利股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；（四）符合条件的（四）符合条件的非营利组织非营利组织的收入的收入。企业企业实际发生实际发生的与的与经营活动有关的经营活动有关的、合理的支出合理的支出，包括成本、费用、税金、，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以业生产经营有关的费用、支出均可以据实据实予以扣除予以扣除。四、扣除项目四、扣除项目任务任务指导指导一、税金一、税金 应允许在税前扣除的具体税种，包应允许在税前扣除的具体税种，包括：括：（1 1）销售税费中的）销售税费中的5 5税税1 1费：费：消费消费税、资源税、土地增值税、关税、税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加城市维护建设税、教育费附加等产等产品销售税金及附加；品销售税金及附加；增值税增值税属于价属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。外税，在应纳税所得额中不得扣除。 2 2）4 4个费用性税金（简记：个费用性税金（简记：房车房车地印地印,2017,2017年后应计入年后应计入“税金及税金及附加附加”）：房产税、车船税、）：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四土地使用税、印花税。如果四税已经计入税已经计入“管理费用管理费用”中扣中扣除的，不再作为税金单独扣除除的，不再作为税金单独扣除二、工资薪金二、工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除准予扣除。 对合理的判断，主要从雇员对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在实际提供的服务与报酬总额在数量上是否数量上是否配比合理配比合理进行，凡进行，凡是符合企业生产经营活动常规是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除在税前据实扣除3 3、职工福利费不超过工资薪金总额职工福利费不超过工资薪金总额14%14%标准据实扣除标准据实扣除; ; 工会经费不超过工资薪金总额工会经费不超过工资薪金总额2%2%标准据实扣除标准据实扣除； 职工教育经费支出，职工教育经费支出，不超过工不超过工资薪金总额资薪金总额2.52.5的部分，准予扣的部分，准予扣除除；超过部分，准予在以后纳税年；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。4 4、保险费用、保险费用 企业依照国务院有关主管部门或企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的为职工缴纳的“五险一金五险一金”，准予，准予扣除。扣除。 企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充补充养老保险费、补充医疗保险费，养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内的范围和标准内，准予扣除。，准予扣除。 除了除了允许的商业保险允许的商业保险外，其余外，其余商业保险不得扣除；商业保险不得扣除； 企业参加企业参加财产保险财产保险，按照规定，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。为缴纳的保险费，准予扣除。为职工支付的财产保险不得税前职工支付的财产保险不得税前扣除扣除5 5、借款费用、借款费用 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理合理的的不需要不需要资本化资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。（1 1）非金融企业非金融企业向向金融企业借款金融企业借款的利息支出、的利息支出、金融企业金融企业的各项的各项存款利息支出存款利息支出和同业拆借和同业拆借利息支出、企业经批准发行利息支出、企业经批准发行债券的利息债券的利息支支出；出；（2 2）非金融企业向非金融企业借款非金融企业向非金融企业借款的利息的利息支出，支出，不超过按照金融企业同期同类贷款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分利率计算的数额的部分。 业务招待费业务招待费实施条例实施条例规定：企业发规定：企业发生的与生产经营活动有关的生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的业务招待费，按照发生额的60%60%扣除，但扣除，但最高不得超过当最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的55。7 7、广告宣传费、广告宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，财政、税务主管部门另有规定外，不超过不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入1515的部分的部分，准予扣除；超过部分，准，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除予在以后纳税年度结转扣除。广告费支出不同于赞助支出广告费支出不同于赞助支出企业申报扣除的广告费支出要符合企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：下列条件： 广告是通过工商部门批准的专门机广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。票；通过一定的媒体传播。8 8、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润利润总额总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。 公益性捐赠是指企业通过公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门或者县级以上人民政府及其部门，用于，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定规定的公益事业的捐赠。的公益事业的捐赠。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润计制度的规定计算的年度会计利润9 9、环境保护资金、环境保护资金 企业依照法律、行政法规有关企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准态恢复等方面的专项资金，准予扣除。若改变用途，不得扣予扣除。若改变用途，不得扣除除1010、租赁费、租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：产支付的租赁费，按照以下方法扣除： （1 1）以）以经营租赁经营租赁方式租入固定资产发生的方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除租赁期限均匀扣除； （2 2）以）以融资租赁融资租赁方式租入固定资产发生的方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当资产价值的部分应当提取折旧费用提取折旧费用，分期，分期扣除。扣除。 1111、劳保费、劳保费 企业发生的企业发生的合理的劳动保护合理的劳动保护支出，支出，准予扣除准予扣除关注：必须是关注：必须是实际发生实际发生的，不得预的，不得预提；必须符合提；必须符合合理性合理性原则；劳保支原则；劳保支出的内容包括工作服、工作鞋、安出的内容包括工作服、工作鞋、安全防护方面等，对于符合规定的劳全防护方面等，对于符合规定的劳保用品如取得专用发票，可以抵扣保用品如取得专用发票，可以抵扣1212、企业间支付的管理费等相关费用、企业间支付的管理费等相关费用 非居民企业非居民企业在中国境内设立的机构场所，在中国境内设立的机构场所，就其中国就其中国境外境外总机构发生的与该机构、场总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，如果能提供相关所生产经营有关的费用，如果能提供相关证明文件，并合理分摊，准予扣除。证明文件，并合理分摊，准予扣除。 注：企业之间注：企业之间支付的管理费、企业内营业支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费机构之间支付的租金和特许权使用费，以，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除不得扣除1313、转让资产的净值、转让资产的净值 企业转让资产，该项资产的企业转让资产，该项资产的净净值值，准予扣除。，准予扣除。不得扣除项目不得扣除项目 （1 1）向投资者支付的股息、红利）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；等权益性投资收益款项； （2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款； （3 3）税收滞纳金；）税收滞纳金； 纳税人因违反税法规定，被处以纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得的滞纳金（每天万分之五），不得扣除扣除不得扣除项目不得扣除项目 （4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失； 纳税人的生产、经营因违反国家法纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。在税前扣除。 （5 5）超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出； （6 6）赞助支出赞助支出不得扣除项目不得扣除项目（7 7）未经核定的准备金）未经核定的准备金支出；支出；（8 8）汇总计算应纳所得）汇总计算应纳所得税时境外亏损不得抵减境税时境外亏损不得抵减境内盈利。内盈利。（9 9）与取得收入无关的）与取得收入无关的其他支出其他支出五、亏损弥补五、亏损弥补 1 1、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5 5年年 2 2、联营企业的亏损，由联营企业就地依法进联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补行弥补。投资方企业从联营企业分回的税后利。投资方企业从联营企业分回的税后利润按规定应润按规定应补缴所得税补缴所得税的，如果投资方企业发的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。税。五、亏损弥补五、亏损弥补 3 3、企业境外业务之间（企业境、企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补间的盈亏不得相互弥补应纳税应纳税所得额所得额会计利润会计利润总额总额纳税调整项目纳税调整项目金额金额 应纳税所得额的间接计算法应纳税所得额的间接计算法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 企业所得税的应纳税额的计算企业所得税的应纳税额的计算一、纳税申报地点一、纳税申报地点1 1居民企业居民企业 以企业以企业登记注册地为登记注册地为纳税地点；但登纳税地点；但登记注册地在境外的，以记注册地在境外的，以实际管理机构所在实际管理机构所在地地为纳税地点。居民企业在中国境内设立为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税计算并缴纳企业所得税2 2非居民企业非居民企业 （1 1）在中国境内设立机构、场所的，取得）在中国境内设立机构、场所的，取得的应税所得，的应税所得，以机构、场所所在地以机构、场所所在地为纳税地点。为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 （2 2）在中国境内未设立机构、场所的，或）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在扣缴义务人所在地地为纳税地点为纳税地点企业所得企业所得税会计核算税会计核算 1 1、会计制度和税法对、会计制度和税法对收益、费收益、费用、资产、负债等的确认时间用、资产、负债等的确认时间和范围也不同和范围也不同 2 2、导致税前导致税前会计利润会计利润与与应纳税应纳税所得额所得额之间产生差异：之间产生差异： 3 3、即、即永久性差异永久性差异和和暂时性差异暂时性差异。永久性差异永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度会计制度和和税法在计算收益、费用或税法在计算收益、费用或损失时的口径不同损失时的口径不同而产生的而产生的税前会计税前会计利润利润与与应纳税所得额之间的差异应纳税所得额之间的差异。 主要有以下四种情况主要有以下四种情况会计作收入，税法不作收入会计作收入，税法不作收入。如购买国库。如购买国库券收入；券收入；会计不作收入，税收作收入会计不作收入，税收作收入。如外购的货。如外购的货物用于职工、集体福利和个人消费会计不物用于职工、集体福利和个人消费会计不确认收入；确认收入；会计作为费用支出，税收不得扣除会计作为费用支出，税收不得扣除。如超。如超标准的招待费等；标准的招待费等；会计不作为费用支出，税法允许扣除会计不作为费用支出，税法允许扣除。如。如税法允许盈利企业科研经费加扣税法允许盈利企业科研经费加扣75%75%等等暂时性差异暂时性差异 暂时性差异暂时性差异是指是指资产或负债资产或负债的账面价值的账面价值与其与其计税基础计税基础之之间的差额；暂时性差异主要间的差额；暂时性差异主要是时间性差异是时间性差异时间性差异时间性差异 时间性差异是税法与会计制度时间性差异是税法与会计制度在确认在确认收益、费用或损失收益、费用或损失时的时的时间不同时间不同而产生的而产生的税前会计利税前会计利润润与与应纳税所得额应纳税所得额的差异。主的差异。主要有四种情况要有四种情况 会计作为以后收益，而税法作为当期收益会计作为以后收益，而税法作为当期收益。如某些预收款。如某些预收款。会计作为当期收益，而税法作为以后收益会计作为当期收益，而税法作为以后收益。如长期投资中采用权益法核算时对收益的如长期投资中采用权益法核算时对收益的确认。确认。如税法采用加速折旧法等如税法采用加速折旧法等。会计作为以会计作为以后费用，而税法作为当期费用后费用，而税法作为当期费用会计作为当期费用，而税法作为以后费用会计作为当期费用，而税法作为以后费用。如产品的保修费用等。如产品的保修费用等。时间性差异时间性差异 根据暂时性差异对根据暂时性差异对未来未来期间期间应纳税所得额应纳税所得额的影响，分为的影响，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异计税基础计税基础 1、资产资产的计税基础的计税基础 2、负债负债的计税基础。的计税基础。 资产资产的计税基础的计税基础 1、是指企业收回、是指企业收回资产资产账面价值账面价值过程中，计过程中，计算算应纳税所得额应纳税所得额时按照税法规定可以自应时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在项资产在未来使用或最终处置时未来使用或最终处置时，允许作为成本或，允许作为成本或费用于费用于税前列支税前列支的金额的金额 2、资产的计税基础、资产的计税基础=未来可税前列支的金未来可税前列支的金额额 3、某一资产、某一资产资产负债表日资产负债表日的计税基础的计税基础=成成本本以前期间已税前列支的金额以前期间已税前列支的金额负债负债的计税基础的计税基础 1、是指负债的账面价值减去未来期间计算、是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的时按照税法规定可予抵扣的金额。金额。 2、负债的计税基础、负债的计税基础=账面价值未来可账面价值未来可税税前列支前列支的金额的金额 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础 负债账面价值负债账面价值计税基础计税基础产生应纳税暂时性差异（产生应纳税暂时性差异（现在少交现在少交税，将来多交税税，将来多交税），对所得税费），对所得税费用的影响计入用的影响计入递延所得税负债递延所得税负债中。中。 甲公司一项固定资产，其甲公司一项固定资产，其原值是原值是120万万元元，不考虑净残值，不考虑净残值，会计上折旧期限会计上折旧期限为为6年年，税法折旧期限为税法折旧期限为3年年，均采用，均采用直线法。会计每年折旧额为直线法。会计每年折旧额为20万元，万元，税法上每年折旧额为税法上每年折旧额为40万元，这样就万元，这样就形成每年形成每年20万元的暂时性差异。万元的暂时性差异。要求：确定差异的性质及所得税要求：确定差异的性质及所得税影响影响 第一年来看，会计折旧第一年来看，会计折旧20万元，年底账面价值万元，年底账面价值12020100（万元）（万元） 计税基础计税基础1204080（万元）（万元） 账面价值大于计税基础，产生账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差应纳税暂时性差异异。 假设第一年的利润总额是假设第一年的利润总额是100万元，则万元，则应纳税应纳税所得额所得额为为10020万元，分录：万元，分录： 借：所得税费用借：所得税费用10025% 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税8025% 递延所得税负债递延所得税负债2025% 注意：前三年是贷记递延所得注意：前三年是贷记递延所得税负债，后三年应是借记递延税负债，后三年应是借记递延所得税负债，即转回应纳税暂所得税负债，即转回